Файл: Бухгалтерский учет и анализ оборотных активов в организации (на примере ооо Бетон Мобил).pdf

38 установленных свойств, которые являются необходимыми для производственного использования и иных факторов.
Нормативом оборотных средств (W) называют наименьшую установленную величину оборотных средств, необходимых для функционирования предпринимательской деятельности предприятия или организации. Если имеется возможность установить нормы оборотных средств на довольно продолжительный отрезок времени, то показатели вычисляются на определенный период (год, квартал, месяц).
Определяют следующие показатели являющиеся основными, которые и определяют норматив оборотных средств практически всех предприятии: величина производства и сбыт продукции; траты предприятия на производство, складирование и реализацию продукции; выраженные в днях нормативы оборотных средств по установленным видам товарно - материальных ценностей.
Следует отличать совокупный норматив, выраженный как общая сумма оборотных средств, а также и обособленные нормативы такие как величина средств по установленным видам оборотных средств. Выражение для расчета обособленного норматива по обособленному элементу оборотных средств выражается следующей записью:
W = О/ТхН
i
,
(1) где W
i
– норматив элемента оборотных средств;
Н – норма элемента оборотных средств в днях;
О - оборот по данному элементу оборотных средств за период (расход товарно-материальных ценностей по смете затрат на производство, себестоимость валовой продукции, объем товарной продукции по производственной себестоимости);

39
Т - продолжительность периода в днях (следовательно, отношение О/Т представляет однодневный расход данного элемента оборотных средств).
Для того чтобы нормативная база стала прогрессивной, необходимо проводить анализ производственно-финансовой деятельности предприятия
(организации) предшествующий нормированию запасов, необходимо конструировать предложения по совершенствованию организации на производстве, определять направления и мероприятия, на увеличение эффективности применения всех видов ресурсов и увеличения скорости оборачиваемости ценностей являющихся товарно-материальными.
Результативность оборотных средств в формате их использования, характеризуется установленной системой показателей, среди которых можно выделить в первую очередь баланс размещения их как сфере производства так и в сфере непосредственного обращения. Следует отметить, что больше оборотных средств используется на обслуживание сферы производства, а внутри которой выделяется цикл производства (где в свою очередь учитывается отсутствие сверхнормативных запасов товарно-материальных ценностей), тем более целесообразно они используются.
Об уровне применения оборотных средств можно сделать вывод по следующему показателю: рентабельности оборотных средств (Р
ОА
), который представляет из себя отношение прибыли от продаж (П
пр
) или другого финансового результата-показателя к усредненной за период размеру оборотных средств предприятия (ОС
ср
):
Р
ОА
= П
пр
/ОС
ср х100%
(2)
Данный показатель характеризуется величиной прибыли, которая берется на каждый рубль используемый в оборотных средств, и фактически указывает на степень финансовой эффективности работы предприятия, поскольку именно данные средства позволяют обеспечить движение всех необходимых ресурсов предприятия.

40
Особое внимание при анализе использования оборотных средств уделяется состоянию материальных запасов. Создание материально- производственных запасов является необходимым условием обеспечения непрерывного производственно-коммерческого процесса.
Излишние запасы приводят к необоснованному отвлечению средств из хозяйственного оборота, что в конечном итоге влияет на рост кредиторской задолженности и является одной из причин неустойчивого финансового положения. Недостаток запасов может привести к сокращению объема производства продукции и уменьшению суммы прибыли, что также влияет на ухудшение финансового состояния предприятия. Учитывая это, запасы должны быть оптимальными.
Коэффициент накопления, характеризующий уровень мобильности запасов товарно-материальных ценностей, при оптимальном варианте он должен быть меньше 1.
К
н
= (ПЗ+МБП+НП)/(ГП+Т),
(3) где Кн – коэффициент накопления;
ПЗ – производственные запасы;
МБП – малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;
НП – незавершенное производство;
ГП – готовая продукция;
Т – товары.
Одним из направлений анализа результативности использования оборотных средств является оценка деловой активности анализируемого объекта. Анализ деловой активности заключается в исследовании уровней и динамики разнообразных коэффициентов – показателей оборачиваемости.
Они важны для организации. Рассмотрим эти показатели более подробно.
Центральным показателем насыщенности использования оборотных средств можно назвать скорость их оборачиваемости.

41
Показатель оборачиваемости оборотных средств можно охарактеризовать длительностью одного совершенного полного кругооборота средств.
Чем оборотные средства быстрее проходят фазы оборота, тем больший объем продукции предприятие может изготовить с используя одну и ту же величину оборотных средств.
Все предприятия отличаются показателем оборачиваемости оборотных средств: она значительно зависит от специфики и специализации производства, а также созданных условий для реализации продукции. На данный показатель оказывают влияния и особенности имеющиеся в структуре оборотных средств, показатель платежеспособности и другей различные факторы.
Исчисляется скорость оборачиваемости оборотных средств с использованием трех взаимозависящих показателей, среди которых отметим: продолжительность одного оборота (исчисляется в днях), количества полученных оборотов за год (или полугодие / квартал), размера оборотных средств, в пересчете на единицу проданной продукции.
Значение оборачиваемости оборотных средств можно вычислить по плану и фактически. Плановая оборачиваемость определяется исходя из значений по нормируемым оборотным средствам, фактическая же – определяется по всем оборотным средствам (для уточнения, сюда включаются и ненормируемые). Если сопоставить плановую и фактическую оборачиваемости то можно сделать вывод об процессе ускорения или замедления оборачиваемости имеющихся нормируемых оборотных средств.
Если происходит ускорении оборачиваемости то оно характеризуется освобождением лишних оборотных средств из оборота. При замедлении же наблюдается обратная картина процесса, возникает нужда в использовании дополнительных средств в обороте то есть их вовлечение.
Продолжительность одного оборота в днях (Д
об
) вычисляется делением среднего значения за установленный период размера оборотных средств

42 предприятия на однодневный оборот, который в свою очередь определяется отношением объема реализации к имеющейся длительности периода в днях; или как вариант выражением отношение продолжительности периода к количеству оборотов:
Д
об
= ОС
ср
:В
пр
/Д
дн
,
(4) где ОС
ср
– среднее значение за период размера оборотных средств предприятия;
В
пр
– выручка от продаж;
Д
дн
– продолжительность периода в днях.
Чем менее продолжительность периода обращения или величины одного оборота оборотного капитала, при прочих равных условиях, тем меньше потребуется оборотных средств предприятию. Эффективность использования оборотных средств характеризуется скорость оборота. Чем быстрее совершается кругооборот, тем эффективней они применяются.
Подводя итог отметим, время оборота капитала оказывает влияние на необходимую потребность в имеющемся оборотном капитале. Уменьшение этого времени – является важнейшим направлением в финансовом управлении, которое ведет к увеличению результативности использования оборотных средств и повышению их отдачи.
Оборачиваемость материальных запасов определяется по следующей формуле: d = (Средняя стоимость запасов)*t/Выручка от продаж
(5)
Данный показатель характеризует за сколько в среднем дней оборачиваются запасы в анализируемом периоде.
Оборачиваемость денежных средств определяется как:

43 d = (Средняя стоимость ден. средств)*t/Выручка от продаж
(6)
Данный показатель характеризует срок оборота денежных средств.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (в оборотах) определяется как: d = (Выручка от продаж)/(Средн. стоимость дебит. задолженности)
(7)
Данный коэффициент показывает количество оборотов средств в дебиторской задолженности за отчетный период.
Срок погашения дебиторской задолженности определяется как: d = (Сред. стоимость дебит. задолженности)*t/(Выручка от продаж)
(8)
Показывает за сколько в среднем дней погашается дебиторская задолженность организации.
Период хранения производственных запасов определяется как: d = (Сред. остатки запасов)*t/(Сумма мат. расходов, отнесен. на произв.) (9)
Длительность хранения готовой продукции на складе определяется как: d = (Сред. остатки на складе)*t/(Факт. производ. себестоимость) (10)
Показателем, который характеризует скорость оборота за установленный период времени (например: год, квартал, месяц) называется прямым коэффициентом оборачиваемости, который имеет вид - (К
об
).
Указанный выше показатель характеризует число кругооборотов, которые были совершенны имеющимися у предприятия оборотными средствами, например за год. Данный показатель определяется как частное от деления

44 величины проданной продукции на оборотный капитал предприятия, кото- рый учитывается среднее значение суммы оборотных средств за установленный период времени (обычно это год):
К
об
= В
пр
/ОС
ср
(11)
Прямой коэффициент оборачиваемости представляет из себя величину реализованной продукции, которая приходится на 1 руб. имеющихся оборотных средств. Если происходит увеличение данного показателя, то это свидетельствует о росте числа оборотов и как следствие сигнализирует об увеличении объема продаж предприятия на каждый используемый им рубль оборотных средств, а также об снижении имеющихся оборотных средств на тот же объем продукции.
Подводя итог, отметим, что рассмотренный показатель - коэффициент оборачиваемости охарактеризовывает степень использования производством оборотных средств. Увеличение показателя прямого коэффициента оборачиваемости, что свидетельствует об увеличении скорости оборота, который совершается оборотными средствами, свидетельствует, о рациональном и эффективном использовании предприятием оборотных средств. И от обратного, снижение числа оборотов говорит об снижении уровня в разрезе финансового состояния предприятия.
Показатель коэффициента загрузки (закрепления) оборотных средств или иначе обратный коэффициент оборачиваемости, характеризует величину оборотных средств, которые затрачиваются на каждый рубль сбытой предприятием продукции:
К
з
= ОС
ср
/В
пр
(12)
Если сравнивать коэффициенты оборачиваемости и загрузки в динамическом состоянии, то можно определенно выявить имеющиеся

45 тенденции в изменении этих коэффициентов и установить, уровень рационального и эффективного использования оборотные средства предприятия.
Оборачиваемость можно охарактеризовать также как общую и частную
Рассмотрим эту характеристику более подробно.
Интенсивность применения оборотных средств в целом по всем фазам их кругооборота характеризуется как общая оборачиваемость. Стоит отметить, что данный показатель не отражает специфики кругооборота некоторых элементов или групп оборотных средств. В указанном показателе общей оборачиваемости имеется возможность контроля за непосредственно процессом ускорения или замедления оборачиваемости средств в отдельных его фазах. Отметим что, ускорение оборачиваемости средств на одной стадии может быть компенсировано замедлением оборачиваемости на какой либо другой стадии, и наоборот. Указанные выше взаимосвязанные показатели оборачиваемости отображают общую оборачиваемость оборотных средств.
Для определения конкретных факторов изменения показателя общей оборачиваемости необходимо определять показатель частной оборачиваемости оборотных средств. Данный показатель характеризует уровень использования оборотных средств в каждой конкретной фазе кругооборота, а также в каждой группе, и по некоторым элементам оборотных средств.
Особый интерес вызывает определение влияния структурных изменений остатков элементов оборотных средств, которые сопоставляются с имеющимся объемом сбытой предприятием продукции, необходимого при вычислении общей оборачиваемости.
Таким образом, общая оборачиваемость, по сути равна показателю оборачиваемости всех оборотных средств предприятия или суммы показателей частной оборачиваемости отдельных элементов оборотных средств.
Показатель оборачиваемости оборотных средств в разрезе отдельных видов (таких как: сырье, материалы, топливо и др.), определяемый при

46 расчете нормативов оборотных средств, а также для установления конкретных изменений в общей оборачиваемости или иных целей, устанавливается по тем же формулам, исходя из остатков этих видов товарно-материальных ценностей и оборота по их издержкам за установленный период.
За оборот для установленных видов производственных резервов как правило принимается затраты оборотных средств указанного вида в процессе производства на предприятии за соответствующий период.
Отметим следующий факт, что оборачиваемость оборотных средств может ускоряться так и замедляться.
При процессе замедления оборачиваемости в оборот необходимо вовлекать дополнительные средства. И на оборот, эффект ускорения оборачиваемости обусловлен сокращением потребности в объеме оборотных средствах в связи с повышением эффективности их использования, и как следствие их экономии, что оказывает положительное влияние на увеличение объемов производства и, непосредственно финансовые результаты.
Основными направлениями ускорения оборачиваемости оборотных средств можно указать: повышение объемов производства и сбыта продукции; снижение уровня издержек производства предприятия; ускорение технологических процессов; уменьшение незавершенного производства; совершенствование процесса снабжения сырьем и материалами; улучшение платежно-расчетных операций; повышение эффективности планирования оборотных средств.
Ускорение оборачиваемости неизбежно приводит к освобождению определенной части оборотных средств (таких как: материальных ресурсов, денежных средств), которые, как правило используются либо для нужд производства, либо для остаются в виде накоплений на расчетном счете

47 предприятия. В конечном итоге совершенствуется платежеспособность и финансовое состояние предприятия.
Когда происходит ускорение оборачиваемости оборотных средств на фоне ростом объема производства на предприятии, это свидетельствует об относительном освобождении оборотных средств. «Лишние» средства при этом не могут быть исключены из оборота, так как они находятся в резервах товарно-материальных ценностей, которые в свою очередь обеспечивают рост производства.
Высвобождения оборотных средств, как относительное так и абсолютное имеют единое экономическое основание и означает для предприятия возможность дополнительной экономии своих средств.
В процессе осуществления оценки результативности использования оборотных средств нужно уделить особое внимание изучению их динамики.
Следует принимать во внимание имеющееся соотношение между дебиторской и кредиторской задолженностями поставщикам за сырье и материалы. Если товар производимый предприятием реализуется в кредит, то необходимо спланировать необходимость привлечения дополнительных оборотные средства для обслуживания дебиторской задолженности до тех пор, пока покупатель не внесет средства за продукцию (или услуги).
Отметим, полный цикл оборота оборотных средств характеризуется временем с момента приробретения сырья и материалов у поставщиков до получения оплаты готовой продукции покупателями (или погашения дебиторской задолженности).
Обобщающим показателем оценки эффективности использования ресурсов предприятия является показатель ресурсоотдачи (коэффициент оборачиваемости средств в активах), рассчитываемый по формуле:
К
об.ср
= ВР/А
ср
,
(13) где ВР – выручка;