Файл: Отчет по преддипломной практике по специальности Учет и аудит.doc
Добавлен: 04.12.2023
Просмотров: 178
Скачиваний: 2
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
На регистрационные счета зачисляются финансирование (приложение ЖС), средства от юридических и физических лиц на содержание учреждения, восстановление кассовых расходов (приложение ЖТ) и т.д.
Оплата расходов больницы осуществляется Госказначейством с регистрационных счетов путем проведения платежей с этих счетов при наличии в учете Госказначейства обязательств и остатков на счетах. Основанием для оплаты расходов является платежное поручение (приложение ЖУ) и документы, которые подтверждают целевое расходование средств (приложение ЖФ). Подготовленные и проверенные платежные поручения передают в Казначейство в виде электронных расчетных документов на дискете. Движение платежного поручения представлено в приложении ЖХ. Документальное оформление операций с денежными средствами на регистрационных счетах представлено в приложении ЖЦ.
Казначейство предоставляет выписки со счетов (приложение ЖШ) по результатам предыдущего операционного дня.
Для учета наличия и движения средств, выделенных на содержание учреждения по общему фонду, используется субсчет №321 «Регистрационные счета» к синтетическому счету №32 «Счета в казначействе». Аналитический учет ведется в разрезе регистрационных счетов, открытых по КФК.
Собственные средства больница хранит на регистрационных счетах в казначействе. Для учета наличия и движения таких средств больница использует субсчета №323 «Специальные регистрационные счета для учета средств, полученных как плата за услуги», №324 «Специальные регистрационные счета для учета средств, полученных по другим источникам собственных поступлений» к синтетическому счету №32 «Счета в казначействе».
Для учета средств, полученных для выплаты пособия по временной нетрудоспособности от ФСС от ВПТ, больница имеет небюджетный регистрационный счет (приложение ЖЩ), операции по которому учитываются в больнице на субсчете №328 «Прочие счета в казначействе».
Учет операции по движению денежных средств на счетах в казначействе в больнице ведется в м/о №2 (приложение АЦ) – по средствам общего фонда и в м/о №3 (приложение АШ) – по средствам специального фонда. Записи в м/о осуществляются на основании выписок казначейства (приложение ЖШ). По м/о №2 в разрезе КФК формируется сводный м/о. Остатки средств на субсчетах счета 32 ежедневно сверяются с остатками средств по выписке. В конце месяца итоги оборотов по м/о переносят в книгу «журнал-главная» (приложение АХ).
Информация о наличии денежных средств и денежных документов на дату баланса отображаются во втором разделе актива баланса (приложение БД). Более детальная информация об их наличии и движении за отчетный год отображается в пояснительной записке (приложение ЖЮ) на основании данных регистров аналитического учета.
Исследование учета денежных средств в бухгалтерии больницы показало, что учет денежных средств организован в соответствии с требованиями нормативных актов, которые регламентируют учет денежных средств. По данному участку учетных работ в бухгалтерии разработан документооборот. Учет денежных средств в бухгалтерии обеспечивает целевое их использование в соответствии со сметой, рациональное и эффективное их использование, своевременность осуществление расчетных операций.
Недостатком в организации учета на данном участке является отсутствие карточек аналитического учета наличности в кассе.
2.3 Учет расчетов, текущих и долгосрочных обязательств
Больница не имеет долгосрочных обязательств, вексельные расчеты не осуществляет. Платежи осуществляются только в безналичной форме – платежными поручениями. Наличные расчеты через кассу осуществляются только при проведении расчетов по возмещению причиненного ущерба и с покупателями медицинских услуг. Схема расчетов больницы представлена в приложении ЖЯ. Нормативно-правовые акты, которые регламентируют расчеты бюджетных учреждений, приведены в приложении ЗА.
Задолженности с истекшим сроком исковой давности больница не имеет, списание такой задолженности не проводилось. Для контроля над своевременным погашением задолженности и правильностью ее отображения в учете и отчетности в больнице два раза в год проводится инвентаризация расчетов в соответствии с Инструкцией №90. Результаты инвентаризации оформляются актом (приложение ЗБ), к которому прилагается справка (приложение ЗВ), а также акты сверок (приложение ЗД).
Больница имеет собственные поступления, в связи, с чем является плательщиком налогов и сборов в бюджет (приложение ЗЖ). Средства, которые поступают от предоставления платных услуг в соответствии с Постановлением №1138, используются в установленном порядке согласно смете доходов и расходов и не облагаются налогом на прибыль. Больница включена в реестр неприбыльных организаций (приложение ЗЗ).
Больница является плательщиком НДС (приложение ЗК) в соответствии с Налоговым Кодексом, по операциям, которые не освобождены от НДС. Сумма налогового обязательства по НДС (приложение ЗЛ) определяется на общих основаниях, а порядок формирования налогового кредита – на основании расчетного процента.
Больница сдает в аренду помещения другим субъектом предпринимательской деятельности, в связи с чем уплачивает налог на землю (приложение ЗМ).
В связи с тем, что больница использует воду не только для удовлетворения собственных питьевых и санитарно-гигиенических нужд, она выступает плательщиком сбора за специальное использование водных ресурсов (приложение ЗН).
Налог с доходов физических лиц удерживается из доходов работников больницы на общих основаниях (приложение ЗП).
Учет расходов с бюджетом ведется на синтетическом счете №64 «Расчеты по налогам и платежам», на субсчетах №641 «Расчеты по платежам и налогам в бюджет». Учет расчетов по НДФЛ осуществляет ведущий бухгалтер расчетного отдела, а учет всех остальных расчетов с бюджетом осуществляется бухгалтером по финансовому учету.
Аналитический учет ведется отдельно по каждому виду налогу и платежу, однако оборотная ведомость ведется только по НДФЛ (приложение ЗР). На основании данных аналитического учета составляются отчетность, декларации, расчеты относительно состояния расчетов по платежам в бюджет, которые подаются в Ясиноватскую объединенную налоговую инспекцию в сроки, утвержденные Налоговым Кодексом [].
Операции по расчетам по НДФЛ ведутся в м/о №№2, 3, 5 (приложения АЦ, АШ, ЗС), а по расчетам с бюджетом по налогам и сборам – в м/о №№2, 3, 17 (приложение АЦ, АШ, ЗТ).
Расчеты с подотчетными лицами в больнице осуществляются путем безналичного зачисления. Выплаты подотчетным лицам осуществляются только на командировочные расходы. Материальные ценности за наличность в больнице не закупаются.
Суммы под отчет зачисляются платежными поручениями на основании списка и заявки на карточные счета только работникам больницы. Условия выдачи денежных средств под отчет и порядок сдачи подотчетными лицами авансовых отчетов (приложение ЗУ) определены Порядком №996. Авансовые выплаты подотчет на командировку в больнице не производят, что оговорено в Положении о командировках, которое утверждено приказом главного врача.
В бухгалтерии авансовые отчеты проверяются арифметически, а также на правильность оформления подтверждающих документов (приложение ЗФ) и расходования средств по назначению. Первичные документы по расчетам с подотчетными лицами приведены в приложении ЗХ. Учет расчетов с подотчетными лицами осуществляет бухгалтер материального отдела по учету необоротных активов и МБП.
Расчеты с подотчетными лицами учитываются на субсчете №362 «Расчеты с подотчетными лицами» к синтетическому счету №36 «Расчеты с разными дебиторами». График документооборота авансового отчета (командировочные расходы) приведен в приложении ЗЦ.
Хозяйственные операции по расчетам с подотчетными лицами отображают в м/о №8 (приложение ЗШ), записи в котором осуществляют линейно-позиционным методом, объединяя синтетический и аналитический учет. Общие итоги м/о №8 (за вычетом операций по движению средств в кассе и на регистрационных счетах) переносятся в книгу «Журнал-главная» (приложение АХ).
Размер убытков, которые подлежат отчислению от виновных лиц, определяется в соответствии с Порядком №116 и Законом № 217/95. Из определенной суммы убытков (приложение ЗЩ) больнице возмещается только учетная стоимость утраченных ценностей (первоначальная стоимость за минусом износа), а остаток перечисляется в доход бюджета.
Учет расчетов по возмещению причиненных убытков осуществляются бухгалтером по учету продуктов питания на субсчете №363 «Расчеты по возмещению причиненных убытков». Движение носителей учетной информации приведено в приложении ЗЮ.
Операции по расчетам по возмещению причиненных убытков отражаются м/о №№ 9, 12, 13, 13а, 13б (приложения БХ, ВТ, ВХ, ВШ, ВЩ). Погашение сумм причиненных убытков виновным лицом оформляется приходным кассовым ордером и отображается в м/о №1 (приложение ДЯ). Удержание сумм причиненных убытков из зарплаты работников осуществляется на основании приказа главного врача и отображается в м/о №№2, 3, 5 (приложения АЦ, АШ, ЗС).
Аналитический учет таких расчетов осуществляется в произвольной форме по каждому лицу до полного погашения или списания задолженности, однако оборотные ведомости по счету №363 в бухгалтерии больницы не ведутся.
Больница осуществляет расчеты с различными учреждениями и организациями, которые поставляют материальные ценности (продукты питания, медикаменты, канцелярские принадлежности и т.д.) или предоставляют услуги (коммунальные услуги, услуги по текущему ремонту, услуги по проведение анализов и т.д.).
Все хозяйственные отношения больница с поставщиками и покупателями, заказчиками и прочими дебиторами оформляет договорами (приложения БЯ, ВА). Работа с договорами осуществляется экономистом по финансовой работе в соответствии с основными требованиями, изложенными в приложении ЗЯ. Важным условием таких расчетов является систематический характер получения больницей материальных ценностей и услуг (ежедневная поставка хлеба, молочных продуктов и т.п.) и невозможность точного прогнозирования объема таких поставок (например, ежедневная потребность в продуктах питания зависит от контингента больных, которые невозможно точно определить наперед).
Предварительная оплата осуществляется только в случаях, предусмотренных действующим законодательством (приложение КА). Больница не осуществляет предварительную оплату.
Синтетический и аналитический учет расчетов с разными кредиторами объединен в м/о №6 (приложение АЩ) по счету №675 «Расчеты с прочими кредиторами». Учет расчетов ведется позиционным способом в разрезе поставщиков и КЭКР. Учет операций по счету №675 ведется в м/о №№2, 3 (приложение АЦ, АШ).
Общее сальдо по м/о №6 бывает развернутым (по дебету и кредиту). Обороты по м/о №6 (за вычетом операций в м/о №2) переносится в книгу «Журнал-главная» (приложение АХ), в которой сальдо по счету №675 свернутое. В балансе (приложение БД) сальдо по счету №675 отображается в развернутом виде.