Файл: Отчет по учебной практике пм. 03Проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.pdf

11
Продолжение таблицы 7
Наименова- ние налогов и сборов
Формы отчетности
Сроки уплаты
Сроки предоставле- ния отчетности
Транспорт- ный налог
С 2021 года отменена обязан- ность по представлению де- клараций по транспортному налогу за налоговый период
2020 года и последующие налоговые периоды (п. 9 ст. 3
Федерального закона от
15.04.2019 № 63-ФЗ о внесе- нии изменений в часть вторую
Налогового кодекса РФ).
Не позднее 1 марта, года следующего за истекшим налоговым периодом
-
В таблице 8 рассмотрены основные элементы налогообложения по местным налогам и сборам.
Таблица 8 – Основные элементы местных налогов и сборов
Наименование нало- гов и сборов
Формы отчетности
Сроки уплаты
Сроки предостав- ления отчетности
Земельный налог
Отчетность по зе- мельному налогу от- менили. Вместо по- дачи деклараций ор- ганизации получают из ИФНС сообщение об исчисленной сум- ме налога. Если ор- ганизация такой до- кумент не получила, она обязана напра- вить инспекторам в установленный срок сообщение о наличии земельных участков, которые признают объектами налогооб- ложения.
Не позднее 28 февраля года, следующего за ис- текшим налоговым пери- одом
-
Налог на имущество физических лиц
- налоговая деклара- ция по налогу на имущество физиче- ских лиц
Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декаб- ря года, следующего за истекшим налоговым пе- риодом.
Не позднее 30 марта, года сле- дующего за ис- текшим налого- вым периодом
Торговый сбор
- не предусматривает сдачу отчетности
Торговый сбор уплачива- ется не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом
-

12
Уплата налогов и сборов производится в наличной и безналичной форме. В случае без- наличных расчетов, уплата налогов и сборов оформляется платежным поручением (Прило- жение Б).
Учет расчетов по налогам ведется на 68 счете «Расчеты по налогам и сборам». Дан- ный счет предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. Субсчета которые могут быть открыты к данному счету представлены на рисунке 2.
Рисунок 2 – Субсчета к 68 счету «Расчеты по налогам и сборам»
Далее рассмотрим структуру 68 счета «Расчеты по налогам и сборам» представлен- ную на рисунке 3.
Рисунок 3 – Структура 68 счета «Расчеты по налогам и сборам»
Типовые проводки по дебету счета 68 представлены в таблице 9.
Таблица 9 – Типовые проводки по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Наименование операции
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
Зачтен входящий НДС по приобретенным ценностям
68 19
Уплата налогов и сборов в бюджет наличными средствами
68 50
Перечисление налогов и сборов в бюджет с расчетного счета ор- ганизации
68 51
Погашение задолженности перед бюджетом путем начисления займа
68 66

13
В таблице 10 представлены типовые бухгалтерские записи по кредиту счета 68 «Рас- четы по налогам и сборам».
Таблица 10 – Типовые проводки по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Наименование операции
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
Начислен налог за счет себестоимости продукции
20 68
Начислен налог, связанный с приобретением товаров и включен- ный в их стоимость
41 68
Возврат излишне уплаченного налога
51 68
Удержан НДФЛ из заработной платы сотрудника
70 68
Удержан налог на доходы учредителей компании
75 68
Таким образом, 68 счет «Расчеты по налогам и сборам» бухгалтерского учета является активно-пассивным. По кредиту счета 68 в бухгалтерском учете отражаются начисленные или удержанные суммы налогов и сборов, а по дебету – суммы, фактически перечисленные в бюджет или иным образом уменьшающие задолженность перед ним. Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов [8].
1.2
Нормативно-правовое регулирование ведения учета расчетов с внебюджетными фондами и документальное оформление операций с ними
Документы, регулирующие нормативно-правовой учет страховых взносов представ- лены в таблице 11.
Таблица 11 – Нормативно-правовое регулирование учета расчетов с внебюджетными фонда- ми
Наименование документа
Краткое описание
Налоговый кодекс РФ Раздел XI.
Страховые взносы в Российской
Федерации (ред. от 19.12.2022)
[2]
Настоящий Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, страховые взносы и принципы обложения стра- ховыми взносами, а также общие принципы налогооб- ложения и сборов в Российской Федерации
Федеральный закон от 29.12.2006
N 255-ФЗ «Об обязательном соци- альном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» [9] (ред. от 07.10.2022)
Настоящий Федеральный закон регулирует отношения, связанные с обязательным страхованием гражданской ответственности владельца опасного объекта за причи- нение вреда в результате аварии на опасном объекте
Федеральный закон от 15.12.2001
N 167-ФЗ «Об обязательном пен- сионном страховании в Россий- ской
Федерации»
(ред. от
04.11.2022) [10]
Настоящий Федеральный закон устанавливает основы гос. регулирования обязательного пенсионного страхо- вания в РФ, регулирует правоотношения в системе обя- зательного пенсионного страхования, и определяет пра- вовое положение субъектов обязательного пенсионного страхования, основания возникновения и порядок осу- ществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного пенсионного страхования.

14
Продолжение таблицы 11
Наименование документа
Краткое описание
Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-
ФЗ «Об обязательном социальном стра- ховании от несчастных случаев на про- изводстве и профессиональных заболе- ваний» (ред. от 21.11.2022) [11]
Настоящий Федеральный закон устанавливает в
Российской Федерации правовые, экономические и организационные основы обязательного соци- ального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и определяет порядок возмещения вреда, причи- ненного жизни и здоровью работника при испол- нении им обязанностей по трудовому договору и в иных установленных настоящим Федеральным законом случаях.
Страховые взносы - это обязательные платежи, которые организации и физлица упла- чивают из собственных средств на обязательное социальное страхование своих работников.
Существует четыре вида страховых взносов:
- первый вид — пенсионные взносы. Они делятся на взносы на страховую пенсию и взносы на накопительную пенсию;
- второй вид — медицинские взносы;
- третий вид — взносы на обязательное соцстрахование на случай временной нетру- доспособности и в связи с материнством. За счет этих взносов Фонд социального страхова- ния (ФСС) выплачивает пособия по больничным листам и декретные пособия. Неофициаль- ное название — взносы «на больничные»;
- четвертый вид — взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний [12].
Далее рассмотрим основные элементы по расчетам с внебюджетными фондами.
Плательщики страховых взносов (страхователи) - это лица, которые обязаны уплачи- вать взносы (ст. 419 НК РФ, п. 2 ст. 6 Закона об основах обязательного соцстрахования, ст. 3
Закона N 125-ФЗ):
Организации обязаны уплачивать взносы на обязательное социальное страхование ра- ботников по ОПС, ОМС, по ВНиМ и на страхование от несчастных случаев.
Индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, арбитражные управляю- щие, оценщики, патентные поверенные нотариусы и иные частнопрактикующие лица обяза- ны уплачивать:
- взносы на обязательное социальное страхование работников по ОПС, ОМС, по
ВНиМ и на страхование от несчастных случаев;
- взносы на себя по ОПС и ОМС.
Иные физические лица обязаны уплачивать взносы на обязательное социальное стра- хование работников по ОПС, ОМС, по ВНиМ и на страхование от несчастных случаев.

15
Рассмотрим объект обложения страховыми взносами.
Страховыми взносами на ОПС и ОМС облагаются выплаты в пользу застрахованных лиц, которые произведены (п. 3 ст. 8, пп. 1 п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 420 НК РФ):
- в рамках трудовых отношений;
- по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг;
- по договорам авторского заказа, издательским, лицензионным и иным договорам из пп. 3 п. 1 ст. 420 НК РФ.
Страховыми взносами по ВНиМ облагаются выплаты в пользу застрахованных лиц, произведенные только в рамках трудовых отношений (п. 3 ст. 8, пп. 1 п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 420
НК РФ).
Страховые взносы по ВНиМ не начисляются на выплаты по гражданско-правовым до- говорам, договорам авторского заказа, издательским, лицензионным и иным договорам из пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ, а также на иные выплаты, которые не облагаются страховыми взно- сами в соответствии со ст. ст. 420, 422 НК РФ.
Не облагаются страховыми взносами на пенсионное, медицинское страхование и по
ВНиМ выплаты в пользу застрахованных лиц в следующих случаях:
1) Выплата не признается объектом обложения страховыми взносами в силу п. п. 1, 4 -
7 ст. 420 НК РФ.
В частности, не облагаются взносами выплаты в пользу индивидуальных предприни- мателей, нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой, перечисленных в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ (п. 1 ст. 420 НК РФ). Условие освобождения - связь выплат с основной деятельностью этих лиц.
2) Выплата не подлежит обложению страховыми взносами в силу ст. 422 НК РФ, например:
- пособие по временной нетрудоспособности (пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ);
- некоторые виды материальной помощи (пп. 3, 11 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Доход работника в натуральной форме возникает у него, если вы (п. 1 ст. 420, п. 7 ст.
421 НК РФ):
- выплатили ему заработную плату в неденежной форме;
- оплатили за него товары (работы, услуги).
Такой доход облагается страховыми взносами в общем порядке (п. 1 ст. 420, п. 7 ст.
421 НК РФ).
Базой для исчисления страховых взносов является рыночная стоимость таких товаров
(работ, услуг), иного имущества, определенная в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ.

16
Стоимость таких товаров (работ, услуг) при этом (п. 7 ст. 421 НК РФ):
- включает соответствующие суммы НДС и акцизов;
- не включает частичную оплату работником стоимости полученных им товаров, вы- полненных для него работ, оказанных ему услуг.
Следующим рассмотрим налогооблагаемые базы для исчисления страховых взносов.
Организации и ИП отдельно рассчитывают базу для каждого сотрудника и для каждо- го подрядчика. Облагаемая база рассчитывается нарастающим итогом с начала расчетного периода, который соответствует одному календарному году. Другими словами, базу опреде- ляют в течение периода с 1 января по 31 декабря текущего года, затем расчет облагаемой ба- зы начинается с нуля. Базу определяют по истечении каждого месяца после начисления зар- платы.
Облагаемая база по взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с ма- теринством не должна превышать предельную величину. Ее значение утверждено законом и ежегодно индексируется постановлением Правительства РФ. В 2022 году размер предельной базы составляет 1 032 000 руб. Это значит, что взносы начисляются до тех пор, пока облага- емая база работника не достигнет 1 032 000 руб. Выплаты сверх данной суммы от взносов освобождаются. Начиная с 2023 года, отсчет пойдет заново.
База по пенсионным взносам не лимитируется. Но для выплат, начисленных сверх предельной величины, предусмотрен пониженный тариф. Так, в 2022
году предельная вели- чина по пенсионным взносам составляет 1 565 000 руб. После превышения этой суммы дей- ствует пониженный тариф.
База по медицинским взносам и по взносам «на травматизм» также не лимитируется, причем пониженный тариф здесь не предусмотрен.
Итоговая величина взносов равна облагаемой базе, умноженной на соответствующий страховой тариф (ставку) [13].
В таблице 12 также представлены остальные элементы страховых взносов.
Таблица 12 – Элементы страховых взносов
Вид страхо- вого взноса
Формы от- четности
Срок уплаты
Срок сдачи отчетности
Ключевая ставка
Медицин- ский взнос
РСВ (При- ложение Г)
Ежемесячно - не позднее 15- го числа ме- сяца, следу- ющего за ме- сяцем, за ко- торый они начислены.
Ежеквартально, не позднее 30-го числа следующего месяца после за- вершения квартала
2,9%
ВНиМ
5,1%
Взносы на травматизм
Форма 4-
ФСС (При- ложение Д)
Ежеквартально на бумажном носи- теле не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
В форме электронного документа не позднее 25-го числа месяца, следу- ющего за отчетным периодом.
0,2%

17
Продолжение таблицы 12
Вид страхо- вого взноса
Формы от- четности
Срок уплаты
Срок сдачи отчетности
Ключевая ставка
Пенсионный взнос
- сведения о застрахо- ванных ли- цах
(по форме
СЗВ-М)
(Приложе- ние Е);
- сведения о страхо- вом стаже застрахо- ванного лица
(по форме
СЗВ-
СТАЖ);
- сведения о трудовой деятельно- сти
(по форме
–
СЗВ-ТД);
Ежемесячно - не позднее 15- го числа ме- сяца, следу- ющего за ме- сяцем, за ко- торый они начислены.
СЗВ-М - каждый месяц,
не позднее
15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом - месяцем;
СЗВ-СТАЖ - раз в год, не позднее 1 марта года, следующего за отчет- ным;
СЗВ-ТД - при изменении сведений о работе,
не позднее 15-го числа ме- сяца, следующего за месяцем, в ко- тором имели место перевод на дру- гую постоянную работу или подача соответствующего заявления
22%
Учет расчетов с внебюджетными фондами ведется на счету 69 «Расчеты по социаль- ному страхованию и обеспечению». Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспе- чение и медицинское страхование персонала предприятия. На рисунке 4 представлены суб- счета к 69 счету.
Рисунок 4 – Субсчета к 69 счету «Расчеты по социальному страхованию»

18
Далее рассмотрим типовые проводки по 69 счету «Расчеты по социальному страхова- нию», представленные в таблице 13.
Таблица 13 – Типовые проводки по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию»
Наименование операции
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
Начислены страховые взносы с заработной платы работни- ков, занятых в соответствующих видах производств
20, 23, 25, 26,
29, 44 69
Начислены страховые взносы с заработной платы работни- ков, занятых на реализации (ликвидации) основных средств
91 69
Начислены страховые взносы с заработной платы работни- ков, привлеченных к установке, монтажу, доставке основ- ных средств
99 69
Перечисление сумм платежей со счетов в банке
69 51, 52, 55
Начисление задолженности работникам по прочим опера- циям (новогодние подарки детям и т.п.), оплачиваемым за счет социального страхования
69 73
Таким образом, счет 69 «Расчеты по социальному страхованию» является активно- пассивным. По кредиту счета 69 отражается начисление взносов на социальное страхование и обеспечение, при этом дебетуются те же счета учета, по которым отражалось начисление облагаемых взносами выплат (к примеру, зарплаты). Если же начисляются санкции за нару- шение законодательства о страховых взносах, дебетуется счет учета прибылей и убытков, т. е. счет 99 (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Дебетуется же счет 69 на сумму перечисленных взносов на социальное страхование и обеспечение, а также на произведенные за счет указанных сумм расходы (к примеру, выпла- ченные больничные за счет ФСС) [14].