Файл: Учет и налогообложение в субъектах малого предпринимательства на.pdf

13
— обеспечить гарантированные и стабильные правила игры.
Необходимо добиться предсказуемости и прозрачности фискальных и регулирующих условий, позволяющих формулировать инвестиционные планы и планы по развитию бизнеса на среднесрочную и долгосрочную перспективу [13 с. 57].
В числе приоритетных направлений поддержки малого и среднего предпринимательства на период 2016-2017 годов выделены следующие:
— единый центр поддержки малого и среднего предпринимательства (в рамках этого направления планируется создать в субъектах РФ инфраструктуру доступа к услугам Корпорации «МСП» для оказания поддержки бизнесменам по принципу «одного окна», создать маркетинговый навигатор, направленный на содействие в выборе рыночных ниш и предоставление доступа предпринимателей к исчерпывающей информации в отношении получения поддержки);
— рыночные ниши для бизнеса (намечено внедрение стандарта развития конкуренции в субъектах РФ, расширение участия малых и средних предприятий в закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц, формирование реестров надежных поставщиков из числа субъектов МСП, установление единых правил и общих принципов организации нестационарной и мобильной торговли и т. д.);
— технологическое развитие (предусмотрено расширение мер поддержки малых инновационных предприятий и др.);
— доступное финансирование (предполагает развитие стандартов кредитования субъектов МСП, расширение программы их кредитования и гарантийной поддержки);
— предсказуемая фискальная политика (в частности, планируется повысить предельный размер стоимости основных средств в целях применения УСН, продлить действие льготных тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды для малых и средних предприятий

14 после 2018 года, бессрочно продлить действие системы налогообложения в виде ЕНВД после 1 января 2018 года и ввести мораторий на установление нового значения коэффициента-дефлятора, используемого в рамках системы налогообложения в виде ЕНВД, сохранив в 2017 году значение этого коэффициента на уровне 2015-2016 годов).
Помимо этого, в рамках повышения качества госрегулирования предусмотрено установление моратория на проведение проверок в отношении вновь создаваемых предприятий промышленности, осуществляющих капитальные вложения. Также намечено закрепление предельных значений количества проводимых в 2016-2018 годы проверок в рамках массовых (не более 5000 проверок в год для федерального госконтроля, 200 проверок в год для регионального госконтроля, 50 проверок в год для муниципального контроля) видов госконтроля в отношении субъектов предпринимательской деятельности. Одновременно предполагается создать условия ведения предпринимательской деятельности для самозанятых граждан.

15
Основная цель, которой должны придерживаться специалисты при организации бухгалтерского учета в любой организации — максимальное упрощение процедур ведения бухгалтерского учета без нанесения ущерба выполнению поставленных задач. Для малых предприятий это особенно актуально в связи с ограниченными финансовыми ресурсами, поэтому эффективность деятельности бухгалтерской службы для них имеет особую важность.
Процедуре первичной постановки или реформирования бухгалтерского учета организации предшествует изучение тех задач, которые он должен в этой организации выполнять.
Субъектам малого предпринимательства рекомендованы в качестве предпочтительных следующие организационные формы ведения бухгалтерского учета (в зависимости от объема учетной работы) [5, с. 84]:

ввести в штат должность бухгалтера;

передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

вести бухгалтерский учет силами руководителя.
Закон №402-ФЗ разрешает руководителям малых предприятий вести бухгалтерский учет самостоятельно (тогда как в общем случае руководитель экономического субъекта обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета).
В последние годы значительная часть средних и малых предприятий передают бухгалтерский учет на аутсорсинг. Основное достоинство аутсорсинга заключается в том, что заказчику в этом случае гарантируется качественное обслуживание специализированной организацией. Основные недостатки — снижение оперативности учета и риск нарушения конфиденциальности.

16
Стоимость бухгалтерского аутсорсинга зависит в основном от вида деятельности и количества хозяйственных операций, совершаемых на предприятиях. При решении вопроса о его целесообразности следует сопоставить его договорную стоимость с затратами по содержанию бухгалтерии или бухгалтера (заработная плата, социальные налоги, оплата отпускных, больничных, расходы на повышение квалификации, на техническое оснащение, программное обеспечение и др.).
При заключении договора на бухгалтерский аутсорсинг следует четко прописать обязанности, сроки их выполнения и ответственность сторон, особенно в части составления оперативной и бухгалтерской отчетности.
На средних предприятиях бухгалтерский учет осуществляется в основном бухгалтерией.
В настоящее время в целях бухгалтерского учета и налогообложения малые предприятия можно разделить на следующие категории:
— предприятия, переведенные на единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности;
— предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства;
— предприятия, применяющие патентную систему налогообложения;
— малые предприятия, ведущие бухгалтерский учет и отчетность на общих основаниях.
Малое предприятие само выбирает форму бухгалтерского учета исходя из потребностей своего производства и управления, их сложности и численности работников. При этом малое предприятие может приспосабливать применяемые учетные регистры к специфике своей работы при соблюдении основных принципов ведения учета.
Согласно Информации №113-3/2012 Минфина России «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и отчетности для субъектов малого

17 предпринимательства», малые предприятия для ведения бухгалтерского учета могут использовать следующие принципы:
— учетная политика должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации.
— для ведения бухгалтерского учета субъект малого предпринимательства может сократить количество синтетических счетов в применяемом им рабочем плане счетов бухгалтерского учета.
— для систематизации и накопления информации субъект малого предпринимательства может принять упрощенную систему регистров
(упрощенную форму) бухгалтерского учета.
— субъект малого предпринимательства может принять решение не проводить переоценку основных средств и нематериальных активов для целей бухгалтерского учета.
— субъект малого предпринимательства может отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности только суммы налога на прибыль отчетного периода без отражения сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих периодов. В бухгалтерской отчетности субъектов малого предпринимательства могут не раскрываться отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и т.п. объекты.
Минфин России приказом от 08.11.10 №144н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» внес изменения в целый ряд нормативных актов по «упрощенному» порядку ведения бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг).
Нормы, определяющие упрощенный порядок учета и отчетности для малых предприятий.
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (п.15.1)

18
Субъекты малого предпринимательства вправе отражать в бухгалтерской отчетности последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, перспективно, за исключением средств, когда иной порядок установлен законодательством РФ и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету.
ПБУ 9/99 «Доходы организации» (п.12)
ПБУ 10/99 «Расходы организации» (п.18)
Субъектам малого предпринимательства предоставлено право признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) даже если право собственности (владения, пользования или распоряжения) на продукцию (товар) не перешло от организации к покупателю или работа не принята заказчиком.
Ранее при несоблюдении данного условия в учете признавалась кредиторская задолженность, а не выручка.
В этом случае и расходы у субъектов малого предпринимательства должны признаваться после осуществления погашения задолженности (так же, как и выручка, — после оплаты).
Субъект малого предпринимательства может принять решение признавать коммерческие, управленческие расходы в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году в качестве расходов по обычным видам деятельности.
ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (п.7)
Малые предприятия вправе все расходы по займам признавать «прочими расходами», в том числе и проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу
(кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружение и (или) изготовлением инвестиционного актива.

19
В общем случае проценты по инвестиционным договорам в бухгалтерском учете увеличивают стоимость инвестиционного актива, а в налоговом
— признаются в расходах.
У субъектов малого предпринимательства первоначальная стоимость инвестиционных активов в бухгалтерском и налоговом учете будет одинакова, что исключит образование разниц в начислении амортизации.
Субъект малого предпринимательства, за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать все расходы по займам прочими расходами.
ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (п.19)
Субъекты малого предпринимательства вправе осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленным для финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.
Для остальных организаций финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (которые переоцениваются в порядке, установленном
ПБУ19/02), и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.
Малые предприятия могут не переоценивать финансовые вложения и отражать их в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости.
ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»
(п.9)
Субъекты малого предпринимательства вправе исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного периода, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год в порядке, установленном для несущественной ошибки. Прибыль или убыток, возникшие в результате ее исправления, должны отражаться в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода на счете 91 без ретроспективного пересчета

20 показателей отчетности за прошлые периоды. В общем случае подобный пересчет представляет собой исправление показателей отчетности, как если бы ошибка предшествующего периода никогда не была допущена, и результаты исправлений отражаются в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределённая прибыль (убыток)».
Закон № 209-ФЗ пунктом 3 статьи 7 предусматривает упрощенный порядок составления субъектами малого и среднего предпринимательства статистической отчетности.
Организации - субъекты малого предпринимательства составляют и представляют бухгалтерскую отчетность в обычном порядке.
При применении общей системы налогообложения бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с Законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ,
Положением по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н), Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Согласно пункту 2 статьи 13 Закона № 129-ФЗ бухгалтерская отчетность организаций, имеющих статус субъектов малого предпринимательства, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), включает:

бухгалтерский баланс;

отчет о финансовых результатах;

приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;

аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если в соответствии с федеральными законами она подлежит обязательному аудиту.

21
Годовая бухгалтерская отчетность представляется в адреса и сроки в соответствии с Законом №129-ФЗ. (Приложение Г).
Согласно пункту 2 статьи 15 Закона № 129-ФЗ организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую
- в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
День представления малым предприятием бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.
Если при составлении малым предприятием типовых форм бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении данного предприятия, а также финансовых результатах его деятельности, то в бухгалтерскую отчетность включаются соответствующие дополнительные показатели.
При составлении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться
Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности и другими указаниями, утверждаемыми Министерством финансов Российской
Федерации.
Не зависимо от выбранной системы налогообложения, учета и отчетности малые предприятия должны представлять статистическую отчетность по перечню, утвержденному органами государственной статистики (Приложение
Д).
Субъекты малого предпринимательства, обязанные представлять формы государственного статистического наблюдения, должны включать сведения в