Файл: Учет и налогообложение в субъектах малого предпринимательства на.pdf
Добавлен: 04.12.2023
Просмотров: 341
Скачиваний: 3
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
22 целом по юридическому лицу, то есть по всем филиалам и структурным подразделениям юридического лица.
Все формы федерального государственного статистического наблюдения служат только для получения сводной статистической информации и не могут быть использованы в целях налогообложения или предоставлены другим коммерческим организациям.
1.3 Налогообложение и государственное регулирование
субъектов малого предпринимательства
Принятие в 2007 году Федерального закона от 24.07.2007 №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» определило вектор дальнейшей законотворческой деятельности: с каждым годом все большее количество нормативных правовых актов призвано создать благоприятные условия для построения бизнеса в России.
В связи с этим, для субъектов малого предпринимательства разрешено применение специальных налоговых режимов, с целью снижения налоговой нагрузки. Основным преимуществом специальных режимов является ни пониженные ставки налогов, сколько объем учетной работы и количество отчетных деклараций.
Согласно НК РФ (раздел VIII.1.) в настоящее время в Российской
Федерации действуют следующие специальные налоговые режимы:
единый налог на вмененный доход (ЕНВД);
упрощенная система налогообложения (УСН);
единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);
патентная система налогообложения (ПСН).
Все эти режимы имеют преимущества перед общим режимом в виде замены уплаты налогов.
У организаций единый налог заменяет:
23
налог на прибыль организаций;
налог на имущество организаций;
НДС.
У индивидуальных предпринимателей:
налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
НДС.
Акимова В.М. обращает внимание на то, что львиная доля налоговой экономии спецрежимников формируется за счет освобождения оборота от
НДС. Он платится с добавленной стоимости, которая с экономической точки зрения представляет собой сумму заработной платы и прибыли, то есть НДС — это налог на труд и капитал. Выгодно переводить на специальный режим бизнес, отличающийся высокой добавленной стоимостью, или же часть легко изолируемого дохода [15, с. 32]. Типичный пример подобной оптимизации — это передача доходов от аренды в подконтрольную организацию, практически не имеющую расходов и уплачивающую УСНО по ставке 6%.
С другой стороны, методика расчета НДС такова, что развивающийся бизнес или платит малые суммы налога, или возмещает налог из бюджета. Это справедливо при условии, что темпы роста материальных запасов опережают темпы роста выручки в конкретный налоговый период. Одновременно при растущем бизнесе производятся крупные закупки основных средств, что также снижает платежи НДС в бюджет.
При этом общий режим налогообложения предусматривает уплату налога на прибыль, а его ставка составляет 20%.
Все это и определяет выбор налогоплательщиками перечисленных специальных режимов при соблюдении установленных условий их применения.
Сравнительная характеристика налоговых ставок представлена в таблице
1.
24
Таблица 1 — Сравнительная характеристика налоговых ставок
Налог
База
Ставка налога, %
Налог на прибыль
Прибыль
20
УСНО
Доходы
6
Доходы минус расходы
15
ЕНВД
Вмененный доход
15
ЕСХН
Доходы минус расходы
6
Из таблицы видно: в целом разница ставок не настолько велика, чтобы только из-за ставок отдавать предпочтение специальным налоговым режимам.
Но следует иметь в виду, что при применении общего режима налогообложения увеличивается объем налоговых деклараций, подлежащих сдаче в налоговые органы, так же общий режим налогообложения разнообразен сроками, как сдачи отчетности, так и уплаты самих налогов.
Выше перечисленное объясняет преимущества специальных налоговых режимов, которые уменьшают не только налоговую нагрузку на субъектов малого предпринимательства, но и уменьшают трудоемкость учетного процесса.
Основной целью принятия Федерального закона от 25.06.2012 №94-ФЗ
«О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской
Федерации» являлось стремление стимулировать развитие малого предпринимательства с налоговой точки зрения. Нормы закона направлены на совершенствование УСН на основе патента, системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), УСН и системы налогообложения в виде ЕНВД, а также устранение внутренних противоречий, в указанных налоговых режимах исходя из практики их применения.
Планируется ввести много поправок в законы, регулирующие налоговую политику и другие сферы хозяйствования в отношении малого
25 предпринимательства. Их основная задача: увеличить количество малых предприятий, ИП, уменьшить число «теневиков». Если на начало 2016 года
МСП было 39 на 1 тысячу населения, то к 2030 году должно стать — 46 единиц
[13, с. 8].
Постановлением Правительства РФ от 27.12.2004 № 861 (ред. от
04.09.2015) утверждены «Правила недескриминированного доступа ...» к инженерно-техническим сетям (вода, тепло, газ) и формы типовых договоров.
Документ направлен на снятие административных барьеров при подключении малых и средних предприятий к ключевым ресурсам.
Налоговую нагрузку на малые и средние предприятия обещают не увеличивать как минимум 3 года, рассматривается предложение о продлении моратория. Будет расширен список ОКВЭД, подпадающих под патентную систему налогообложения. Самозанятое население, получающее доходы нелегально, получило возможность подать добровольное уведомление с последующей регистрацией в качестве ИП и освобождением от уплаты налогов на 3 года. Такие граждане будут освобождены от ответственности за незаконную предпринимательскую деятельность.
Предполагается снижение административной нагрузки за счет запрета проведения проверок у субъектов МСП в течение 3 лет. Будет утвержден перечень документов, которые контролирующие органы будут запрашивать сами, и не требовать от организации. Обещают ввести налоговые вычеты на приобретение оборудования для фиксации данных в различных информационных системах. А для тех, кто подает сведения об обороте спиртсодержащей продукции в ЕГАИС — обещают отменить подачу декларации.
Субъекты МСП до 1 июля 2018 года имеют право преимущественного выкупа арендуемых государственных и муниципальных помещений. После этой даты будут внесены поправки, устанавливающие преференции для малого бизнеса на постоянной основе. Для этого собираются ввести их регулярную
26 инвентаризацию, обновлять реестры доступной недвижимости, разработать варианты снижения арендных ставок, ввести для субъектов федерации обязательные «Стандарты оказания имущественной поддержки» малому и среднему предпринимательству.
1 2 3 4 5
1.4 Нормативно - правовое регулирование учета и налогообложения субъектов малого предпринимательства Важность бухгалтерского учета для индивидуального предпринимателя состоит в том, чтобы предупредить ИП о некоторых негативных моментах (уход в минус, банкротство, нерациональное распределение денежных средств и прочее). По действующему законодательству РФ, бухгалтерский учет (в том числе и налогообложение) регламентируется Федеральным законом от 6 декабря 2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. От 28.12.2013 № 425-ФЗ). На основании статьи 2 этого закона, индивидуальный предприниматель, применяя любую из форм налогообложения, обязан вести бухгалтерию. В шестой статье этого же закона прописано, что индивидуальный предприниматель может не вести бухгалтерский учет, если согласно Налоговому кодексу ведет учет доходов и расходов, а также других объектов налогообложения в порядке, который установлен налоговым законодательством. Следовательно, этот пункт напрямую касается предпринимателей, которые пользуются УСН (согласно статье 346.24 Налогового кодекса). То же самое основание не вести бухгалтерский учет у ИП, которые находятся на ОСНО: потому что их налоговой базой являются все полученные доходы. Самым спорным оставался вопрос с предпринимателями, которые находятся на ЕНВД, поскольку книги доходов и расходов они не ведут и вообще фактически не ведут учета как такового Министерство финансов прояснило ситуацию в письме 13.08.12 № 03-11-11/239: поскольку ИП,
27 находящиеся на ЕНВД, самостоятельно ведут учет физического показателя
(количество работников, торговых мест, площади торгового зала и т.п.), бухгалтерский учет в ИП тоже не предусмотрен.
Налоговый кодекс (пункт семь статьи 346.26) предписывает ИП на ЕНВД ведение учета ИП, но порядок ведения книги доходов и расходов при такой форме налогообложения нигде не указана, к тому же величина доходов и расходов на сумму налога не влияет.
Согласно Положению о ведении кассовых операций, действующему с
01.01.2012, ИП должны соблюдать кассовую дисциплину. При этом, поскольку у ИП сложно разделить его личные средства и средства на предпринимательскую деятельность, действуют некоторые послабления:
— ИП может не вести кассовую книгу;
— ИП может не устанавливать кассовый лимит остатка наличных и не сдавать все деньги, образовавшиеся сверх лимита в банк;
— ИП может не хранить всю наличность в банке;
— ИП может не оприходовать поступающие деньги в кассу.
При этом наличие кассового аппарата все-таки диктует ведение учета индивидуальными предпринимателями следующих позиций:
— книги кассира-операциониста;
— приходных и расходных ордеров;
— товарных чеков.
Учет основных средств у ИП. В перечне расходов предпринимателей, находящихся на УСН, должны учитываться основные средства (ОС): имущество, являющееся амортизируемым в соответствии с главой 25
Налогового кодекса. Это исключительно важный параметр, знание о котором необходимо всем, кто ведет учет у индивидуального предпринимателя.
Объектами основных средств, подлежащими амортизации, считаются все объекты, которые участвуют в приобретении дохода, могут эксплуатироваться более года и стоят более двадцати тысячи рублей.
28
Налоговый кодекс предлагает индивидуальным предпринимателям на выбор следующие системы налогообложения: ОСНО, УСН, ЕСХН (для сельхозпроизводителей), ЕНВД, Патентная система налогообложения.
Таким образом, основными документами, регламентирующими учет и налогообложение индивидуальных предпринимателей являются:
На законодательном уровне:
— Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от
30.11.1994 по состоянию на 06.12.2011, с.34-50
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998
№ 146-ФЗ (ред. от 03.12.2011)
— Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» по состоянию на 03.12.2011
— На нормативном уровне:
— ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99;
— ПБУ «Доходы организации» ПБУ 9/99;
— ПБУ «Расходы организации» ПБУ 10/99;
— Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком
России 12.10.2011 № 373-П);
— Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.08.2010 N
18023) по состоянию на 05.10.2011 (с изм. и доп., вступающими в силу с
01.01.2012);
— Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н «Об утверждении
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598) по состоянию на 24.12.2010;
29
На методическом уровне — Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утв. Приказом Минфина РФ от
13.06.1995 № 49;
Организационный уровень:
—Внутренние документы организаций.
30
2
Учет и налогообложение предприятий малого
и среднего бизнеса на примере ИП Безручкиной О. Н
2.1 Организационно-экономическая характеристика
деятельности ИП Безручкиной О. Н
Индивидуальному предпринимателю Безручкиной Оксане Николаевне в
Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г. Пензы был присвоен ИНН
583516008532. Для того чтобы быть индивидуальным предпринимателем физическое лицо должно иметь государственную регистрацию, и получить в
ИФНС соответствующее свидетельство, содержащего номер в Едином государственном реестре (ЕГРИП). С этого момента индивидуальный предприниматель несет обязанности, установленные налоговым законодательством, которые касаются, в частности, уплаты налогов и представления соответствующей налоговой отчетности. (Приложение Д)
Индивидуальному предпринимателю Безручкиной Оксане Николаевне выдан Общероссийский Государственный Регистрационный Номер –
304220918100171. Регистрация индивидуального идентификационного номера от 12 декабря 2006 года.
ИП Безручкина Оксана Николаевна производит бесперебойные поставки пряной зелени во многие сети гипермаркетов, супермаркетов, универсамов таких как «Магнит», «Караван», «Пятерочка» и другие неспециализированные магазины г. Пенза и Пензенской области. «Зелень» — это не только петрушка, сельдерей, чеснок, салат, укроп, пекинская капуста, лук и редис, но и более экзотические, и при этом широко используемые, майоран, базилик, кинза
(кориандр), розмарин, орегон, фенхель и пр
Вся продукция изготавливается и поставляется в соответствии с техническими условиями ТУ 9739-192-37676459-2013 зелень пряная замороженная и свежая, с соблюдением Единых санитарных требований, санитарных норм и правил. Настоящие технические условия распространяются