Файл: Учет и налогообложение в субъектах малого предпринимательства на.pdf
Добавлен: 04.12.2023
Просмотров: 344
Скачиваний: 3
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
41
Таблица 5 — Учет доходов и расходов от основной деятельности ИП
% п/п
Наименование операции
Дт
Кт
Сумма, руб.
1 отражена выручка от продажи товаров со склада
62-1 90-1-1 14 668 002 2 сумма выручки, зафиксированная в отчете кассира-операциониста, и сданная в кассу
50-1 90-1-2 5710 3 денежные средства, которые остаются в распоряжении продавца для выдачи сдачи при расчетах с населением
71-1 90-1-2 67,75 4 списана себестоимость продукции со склада
90-7-1 43 13 661 316 5 списана себестоимость выполненных работ
90-7-1 20 13 661 316 6 списана себестоимость продукции, реализованной через торговую точку
90-7-2 41-2 5 642 7 списана торговая наценка, относящаяся к проданной через торговую точку продукции
90-7-2 41-2 1781 8 начислен
НДС по продукции, реализованной со склада
90-3-1 76-3 1 466 800 9 начислен
НДС по продукции, реализованной через торговую точку
90-3-2 68-03
-
10 начислен
НДС с отгруженной оплаченной продукции
90-3-1 68-03 831 115 11 начислен
НДС с отгруженной неоплаченной продукции
90-3-1 76-3 635 685 12 отражена прибыль от реализации продукции через торговую точку
90-9-2 99
-
13 отражен убыток от реализации продукции через торговую точку
99 90-9-2
-
14 отражена прибыль от реализации продукции со склада
90-9-1 99
-
15 отражен убыток от реализации продукции со склада
99 90-9- 1
-
16 отражена прибыль от продаж
90-9-1 90-9-2 99 472 569 17 убыток от реализации через торговую точку
99 90-9-1 90-9-2
- 459 098
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» корреспондирует со счетами указанными в Приложении М.
42
В 2015 г Безручкина О. Н.передала в аренду имущество (часть склада) другому индивидуальному предпринимателю на основе договора-аренды.
Данная хозяйственная операция отразилась в бухгалтерском учете следующими проводками: Учет прочих доходов и расходов у ИПБезручкиной О. Н. представлен в таблице 6 и 7.
Таблица 6 — Учет дохода от сдачи имущества в аренду
% п/п
Наименование операции
Дт
Кт
Сумма, руб.
1 получен доход от сдачи имущества в аренду
62-1 91-1-4 10 946,24 2 списана себестоимость услуг
91-2-4 25 2954,97 3 начислена амортизация собственных основных средств;
91-2-4 02-1 439,28 4 начислена амортизация имущества, сданного в аренду
91-2-4 02-2 3513,70
Таблица 7 — Учет суммы процентов за кредит.
% п/п
Наименование операции
Дт
Кт
Сумма, руб.
1 погашение процентов за кредит
91-2-8 51-2 66 87 968 2 возмещение процентов за кредит сторонней организацией в счет отгруженной продукции
51-2 66 91-1-9 61 436
Сумма расчетно-кассового обслуживания банков за 2015 год составила 86 207,28 руб.
В бухгалтерском учете она отразилась проводками:
Д-т сч. 91-2-6 «Расчетно-кассовое обслуживание банков»
К-т сч. 51-1 «Расчетный счет в Сбербанке», сч. 51-2 «Расчетный счет в КБ
«Сбербанк», сч. 60-1 «Расчеты с поставщиками и заказчиками», сч. 71-1
«Расчеты с подотчетными лицами».
За 2015 год был начислен налог на имущество. Были сделаны следующие проводки:
Д-т сч. 91-2-1 «Налоги и сборы за счет прочих расходов»
К-т сч. 68-11 «Расчеты по налогу на имущество» в сумме 296,0 руб. - начислен налог на имущество. (Приложение Н)
43
Большую долю доходов и расходов составили доходы и расходы от отпуска энергоносителей субабонентам (вода, электроэнергия, теплоэнергия, связь). Были сделаны проводки:
Д-т сч. 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
К-т сч. 91-1-3 «Доход от передачи воды субабонентам»; на сумму 235 967,19 руб. (в том числе НДС 35 995 руб.) — начислен доход от передачи воды субабонентам;
Д-т сч. 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
К-т сч. 91-12 «Доход от прочей реализации»; на сумму 39 352,95 руб. (в том числе НДС 6003 руб.) — начислен доход от передачи теплоэнергии субабонентам, а также оказания услуг связи;
Итак, итоговая сумма дохода от отпуска энергоносителей субабонентам составит 233 321 руб. (без НДС).
В 2016 году ИП на основании акта сверки с налоговой инспекцией, был проведен перерасчет по некоторым налогам за 2015 г. и по окончании 2016 года были сделаны проводки:
Д-т сч. 68-04 «Расчеты по налогам»
К-т сч. 91-1-9 «Прочие доходы»
628,4 руб.
Д-т сч. 68-10 «Расчеты по содержанию жилищного фонда»
К-т сч. 91-1-9 «Прочие доходы» на сумму 112,7 руб.
Акт сверки взаиморасчетов по товарным операциям представлен в
Приложении П.
За счет средств фонда социального страхования в 2016 г. были приобретены средства индивидуальной защиты, проведена аттестация рабочих мест, а также медицинский осмотр работников. Эти хозяйственные операции отражаются проводкой:
Д-т сч. 69-1-2 «Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев»
44
К-т сч. 91-1-9 «Прочие доходы»
На сумму 13 900 руб.
Итоговая сумма -— 14 641 руб. является доходом прошлого года, выявленная в отчетном году.
Однако следует отметить, что в сумму прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году, не были включены некоторые суммы исправлений за 2015 год.
Данные суммы отразились в ведомости операций по счету 91 «Прочие доходы и расходы»:
Д-т сч. 66 «Краткосрочные кредиты банков, в руб.»
К-т сч. 91-1-9 «Прочие доходы» на сумму 10 147,33 руб. — исправление за 2015 г. по договорам кредита.
На субсчетах 91.1 «Прочие доходы» и 91.2 «Прочие расходы» данные накапливаются в течение года по видам прочих доходов и расходов. Субсчет
91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для формирования счета прибылей и убытков в течение отчетного года.
Если при составлении малым предприятием типовых форм бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении данного предприятия, а также финансовых результатах его деятельности, то в бухгалтерскую отчетность включаются соответствующие дополнительные показатели.
При составлении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться
Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности и другими указаниями, утверждаемыми Министерством финансов Российской
Федерации.
Не зависимо от выбранной системы налогообложения, учета и отчетности малые предприятия должны представлять статистическую отчетность по перечню, утвержденному органами государственной статистики.
45
1 2 3 4 5
2.3 Система налогообложения предприятия малого бизнеса на примере ИПБезручкина О.И. Общий налоговый режим — это стандартный режим, является самым сложным и обременительным по налоговой нагрузке, по количеству отчётности. Однако для ИП Безручкиной О. Н., он является удобным, так как в ОСНО нет никаких ограничений по видам деятельности, количеству работников, полученным доходам. Большая часть партнёров и покупателей ИП тоже применяют ОСНО и являются плательщиками НДС, поэтому им выгоднее заключать сделки с партнерами, которые могут представить документы для оформления налогового вычета по НДС. ИП Безручкина О. Н. регулярно ввозит товары на таможенную территорию РФ (импорт товаров) из Узбекистана, при этом она обязана уплачивать НДС, который, можно вернуть себе обратно в виде вычета, если работает на ОСНО. ИП Безручкина О. Н. уплачивает следующие виды налогов: 1. НДФЛ 13% 2. НДС по ставке 10%. 3. Налог на имущество физических лиц. К дополнительным сборам, которые подлежат перечислению, относятся: фиксированный платеж в Пенсионный фонд Российской Федерации на себя; взносы на страхование своих работников (в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования, ФСС, ТФОМС); взносы на страховку от несчастного случая и профзаболевания; таможенная пошлина; налог на землю, которая используется при ведении бизнеса; налог на транспорт, так как у О. Н. Безручкиной в собственности имеются 9 автомобилей. ИП регулярно формирует и сдает следующие виды отчетности: отчет до 20 января года, наступающего за отчетным годом по численности сотрудников, указанных в списках за минувший год; ежеквартальная сдача декларации по НДС;
46
сроком до 30 апреля года, наступающего за отчетным годом, декларация по налогам на доход физических особ, по форме 3-НДФЛ;
на протяжении 30 дней с начала деятельности, а также при росте дохода более чем на 50% – декларация по форме 4-НДФЛ о предполагаемом доходе;
отчет о доходах своих работников по форме 2-НДФЛ (на каждого работника).
Подача документации допускается несколькими способами:
посетить отделение налогового органа,
отправить по почте заказным письмом с описью вложенных справок;
использовать электронные ресурсы.
Если деятельность определенное время не велась и дохода, не было, ИП должен подать единую упрощенную декларацию, так называемую «нулевую».
Подается такой документ только относительно НДС. Срок предоставления – до
20 числа по истечению каждого квартала.
Проведем расчет НДС для ИП за 29 декабря 2016 года. Согласно данным учета стоимость реализованных товаров по ценам сделки 520 300 руб., стоимость приобретенных товаров для перепродажи по ценам с НДС — всего по счету-фактуре — 472 000 руб.
Приобретен и оплачен автомобиль для предпринимательских целей (без
НДС) — всего по счету-фактуре — 320 800 руб.
НДС, начисленный по реализованным товарам:
520 000×10/100 = 52 000 руб. (ставка 10%, так как овощи и пряная зелень)
Налоговые вычеты: по закупленным товарам: 472 000 × 10/110 = 42 909 руб. по автомобилю: 320 800 × 18/100 = 57 744 руб.
Итого вычетов: 42 909 + 57 744 = 100 653 руб.
НДС, подлежащий возмещению из бюджета: 100 653 – 52 000 = 48 653 руб.
Алгоритм расчета и уплаты НДФЛ для ИП на ОСНО:
47
рассчитывает сумму предполагаемого дохода за целый год (за вычетом расходов;
заполняет и сдает в ИФНС декларацию 4-НДФЛ (с информацией по предполагаемому доходу);
получает из ИФНС уведомления с рассчитанными суммами авансов на уплату НДФЛ;
уплачивает авансовые платежи в установленные сроки (указаны в уведомлениях);
по итогам года составляет и сдает декларацию 3-НДФЛ;
уплачивает или возвращает рассчитанный по декларации 3-НДФЛ налог.
Самостоятельно индивидуальный предприниматель авансы по НДФЛ не рассчитывает. Авансовые платежи уплачиваются ИП на основании полученных налоговых уведомлений за:
Январь-июнь – до 15 июля (50% от годовой суммы авансов);
Июль-сентябрь – до 15 октября (25%);
Октябрь-декабрь – до 15 января (25%).
Уплатить НДФЛ по итогам года (то, что осталось после авансовых платежей) необходимо до 15 июля следующего года.
Рассчитаем налог ИП Безручкиной О. Н. с учетом работников (54 человека) и дохода, указанного в таблице 6.
Прибыль ИП Безручкиной О.Н. за 2015 год составила 13 406 тыс. руб.
Безручкина О. Н имеет двоих детей 7 лет и 10 лет. За 2015 год у предпринимателя имеются документально подтвержденные расходы: оплата труда работников 7 257 600 руб.(11200 руб. × 54чел. ×12 мес.), страховые взносы за работников 2 177 280 руб. (7 257 600 × 30%).
Показатели для расчета налоговой базы по НДФЛ Безручкиной О. Н. показаны в таблице 8.
48
Таблица 8 —
Показатели для расчета налоговой базы по НДФЛ
Наименование показателя
2015 г.
2016 г.
Отклонение
(+или-), тыс. руб.
2016г. к
2015г., %
Доход ИП, тыс. руб.
13 406 10 936,5
-2469,5 81,6
Заработанная плата работников, тыс. руб.
7 257,6 7 547,9
+290,3 103,4
Уплаченные страховые взносы за работников, тыс. руб.
2 177,280 2 264,37
+87,09 103,4
Уплаченные страховые взносы в
ПФ за себя, тыс. руб.
18, 6108 19, 35648
+0,74568 104,0
Прочие расходы, тыс. руб.
35,524 52,368
+16,844 147,4
Налоговые вычеты
-
2, 800
+2 800
-
Налоговая база по НДФЛ
3 916,9852 3 314,611
-602,3742 84,62
НДФЛ
509,208 430,535
-78,673 84,5
Стандартные налоговые вычеты на детей в 2015 году ИП предоставлены не будут, так как они в соответствие с налоговым законодательством предоставляются до суммы 280 тыс. руб. нарастающим итогом, а ежемесячный доход предпринимателя в среднем за месяц превышает эту сумму
Стандартные налоговые вычеты на детей в 2016 году представляются до суммы 350 тыс. руб. нарастающим итогом, ИП будет их иметь только 1 месяц, так как после одного месяца его доход превысит данную сумму. На двоих детей за 1 месяц сумма налоговых вычетов составит 2 800 руб. (1 400 руб. × 2).
НДФЛ
2015г.
= 3 916,9852 тыс. руб. × 0,13 = 509,208 тыс. руб.
НДФЛ
2016г.
= (3 314,611 тыс. руб. – 2,8) × 0,13 = 430,535 тыс. руб.
На основе произведенных расчетов происходит заполнение формы 3-
НДФЛ
В 2016 году фиксированный платеж в ПФ за себя для ИП на любой системе налогообложения составлял 19 356,48 руб. (МРОТ 6 204 руб. 26% × 12 мес.)
Эта сумма уплачивается независимо от того, ведёт ли ИП предпринимательскую деятельность или нет. Уплатить фиксированные взносы нужно не позднее 31 декабря 2016 года.
Можно произвести уплату страховых взносов одним платежом в конце года. Но если каждый квартал уменьшать сумму уплачиваемого налога на сумму