Файл: Теоретические аспекты учета денежных средств.pdf

Окончание таблицы 1.

1	2	3	4
70	50	Выдана из кассы заработная плата.	№ КО-2 «РКО», № Т-53 «Платежная ведомость».
71	50, 50-3	Выданы из кассы подотчетные суммы и денежные документы.	№ КО-2 «РКО»
73-1	50	Выдан заем работникам.	№ КО-2 «РКО»
75-2	50	Выплачены из кассы доходы от участия в организации лицам, не являющимся работниками организации.	№ КО-2 «РКО»
76-4	50	Выплачены депонированные суммы.	№ КО-2 «РКО», Карточка депонированных сумм.
79-2	50	Выданы денежные средства структурным подразделениями организации.	№ КО-2 «РКО»
81	50	Выкуплены за наличный расчет собственные акции у акционеров.	№ КО-2 «РКО»
91-2	50	Отражены отрицательные курсовые разницы в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте, находящейся в кассе организации.	Бухгалтерская справка-расчет
94	50	Отражена недостача денежных средств в кассе.	№ ИНВ-15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств», № ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией»

Учет денежных средств на счетах в банке

Все организации обязаны хранить свободные денежные средства на счетах в банках. Они вправе открывать в любом отделении банка расчетный счет для проведения всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Для открытия расчетного счета организация представляет в учреждение банка: заявление с просьбой об открытии расчетного счета, документы о регистрации организации, копии учредительных документов, карточку с образцами подписей распорядителей средств и оттиском печати, документы о постановке на налоговый учет и о регистрации в качестве плательщика страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Иностранные фирмы и совместные организации представляют дополнительно свидетельство о внесении их в реестр организаций с иностранными инвестициями.

---

С 1 мая 2014 года отменили обязанность организаций и индивидуальных предпринимателей сообщать в налоговый орган и во внебюджетные фонды (ПФР и ФСС) об открытии (закрытии) банковских счетов и о возникновении (прекращении) права использовать корпоративные электронные средства платежа.

Теперь об открытии и закрытии счетов сообщают банки^[8].

Открытому счету присваивается номер, состоящий из 20 знаков, который затем указывается на всех документах, отражающих движение средств на расчетном счете.

Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регулируется действующим законодательством, а также правилами, инструкциями и положениями Центрального банка Российской Федерации.

Все операции по расчетному счету банк производит с согласия и по поручению владельца счета. Поэтому взаимоотношения между организацией и банком строятся на основании договора, в котором фиксируются перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных документов, условия размещения средств, права, обязанности и ответственность сторон и др.

Списание денежных средств с расчетного счета может производиться только по распоряжению клиента. Без его согласия списание делается по решению суда или в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом. Возможно бесспорное списание со счета налоговыми органами сумм недоимок и пеней по налогам и сборам, а также таможенными органами - сумм платежей и пеней.

Списание средств с расчетного счета организации производится в порядке календарной очередности поступления расчетно-платежных документов. Но существуют некоторые приоритеты: в первую очередь списываются денежные средства по исполнительным документам, затем производится списание по платежным документам на перечисления платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, после этого перечисляются средства для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту) и по другим денежным требованиям.

На предприятии учет наличия и движения денег на расчетном счете ведется на активных счетах 51. По дебету 51 счета - отражается поступление денег и их остаток на расчетном счете. По кредиту - списании денег с расчетного счета (далее - р/с).

Ниже приведены типовые проводки по 51 и 55 счетам. Приведены в приложении 1 и таблице 2.

Таблица 2.

Учет операций по аккредитивам и специальным счетам в банках

---

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
1	2	3	4
55	51	Зачислены денежные средства на аккредитив (специальный счет, депозит) с расчетного счета.	Аккредитив, Выписки банка по расчетному и специальному счетам
55	52	Зачислены средства на аккредитив (специальный счет, депозит) с валютного счета.	Аккредитив,  Выписки банка по расчетному и специальному счетам
55	60	Возвращены на специальный счет излишне уплаченные поставщикам и подрядчикам средства.	Выписки банка по специальному счету
55	62	Получены на специальный счет средства от покупателей и заказчиков: - в оплату проданной продукции (работ, услуг), - в счет предстоящей поставки.	Выписки банка по специальному счету
55	62	Оплачены на специальный счет проданные: - ОС, НМА, - ценные бумаги и другие финансовые вложения, материалы, - незавершенное строительство.	Выписки банка по специальному счету
55	62	Получена на специальный счет плата по договору:- переуступки права требования,- аренды (при отнесении доходов от аренды к доходам от обычных видов деятельности).	Выписки банка по специальному счету

Продолжение таблицы 3.

1		2		3	4
55		66		Зачислены на аккредитив (на специальный счет) полученные краткосрочные кредиты банков.	Выписки банка по специальному счету
55		67		Зачислены на аккредитив (на специальный счет) долгосрочные кредиты банков.	Выписки банка по специальному счету
55		75-1		Получены на специальный счет денежные средства в оплату акций организации.	Выписки банка по специальному счету
55		76-2		Получены на специальный счет денежные средства по расчетам по претензиям.	Выписки банка по специальному счету
55		76-3		Получены на специальный счет доходы от участия в других организациях.	Выписки банка по специальному счету
55		76		Получены на специальный счет денежные средства от прочих дебиторов и кредиторов.	Выписки банка по специальному счету
55		91-1		Получена плата по договору аренды (при отнесении доходов от аренды к прочим доходам).	Выписки банка по специальному счету
55		91-1		Начислены на специальном счете (депозите) проценты на остаток средств.	Выписки банка по специальному счету
55		91-1		Переоценены аккредитивы (специальные счета, депозиты) в иностранной валюте.	Выписки банка по специальному счету
55	98-2		Отражены безвозмездно полученные на специальный счет денежные средства.		Выписки банка по специальному счету
51	55		Перечислены средства со специальных счетов на расчетный счет организации.		Выписки банка по специальному счету
51	55		Неиспользованные средства по аккредитиву зачислены на расчетный счет организации.		Выписки банка по специальному счету
52	55		Перечислены средства со специальных счетов на валютный счет организации.		Выписки банка по специальному и валютному счетам
52	55		Неиспользованные средства по аккредитиву зачислены на валютный счет организации.		Выписки банка по специальному и валютному счетам
58-1	55		Перечислены со специального счета вклады в уставный капитал организации.		Выписки банка по специальному счету
58-1, 58-2	55		Приобретены из средств специального счета ценные бумаги других организаций.		Выписки банка по специальному счету

---

Окончание таблицы 3.

1	2	3	4
58-4	55	Перечислен со специального счета вклад по договору простого товарищества (договору совместной деятельности).	Выписки банка по специальному счету
58	55	Перечислены со специального счета средства на покупку государственных ценных бумаг.	Выписки банка по специальному счету
58	55	Приобретены из средств со специального счета прочие финансовые вложения.	Выписки банка по специальному счету
60	55	Перечислены средства с аккредитива (специального счета) в оплату продукции (работ, услуг) поставщикам и подрядчикам.	Выписки банка по специальному счету
60	55	Перечислены с аккредитива (специального счета) авансы поставщикам и подрядчикам.	Выписки банка по специальному счету
62	55	Перечислены со специального счета средства, излишне полученные от покупателей и заказчиков в оплату проданной продукции (работ, услуг).	Выписки банка по специальному счету
66	55	Погашены со специального счета:  - краткосрочные кредиты банков, - проценты по краткосрочным кредитам банков.	Выписки банка по специальному счету
67	55	Погашены со специального счета:  - долгосрочные кредиты банков,  - проценты по долгосрочным кредитам	Выписки банка по специальному счету
75-2	55	Перечислены со специального счета доходы (дивиденды) участникам организации.	Выписки банка по специальному счету
76-1	55	Перечислены со специального счета денежные средства по расчетам за страхование.	Выписки банка по специальному счету
76-2	55	Перечислены со специального счета денежные средства по расчетам по претензиям.	Выписки банка по специальному счету
76	55	Перечислены со специального счета денежные средства прочим дебиторам и кредиторам.	Выписки банка по специальному счету
91-2	55	Списаны средства за расчетно-кассовое обслуживание.	Выписки банка по специальному счету
91-2	55	Отражены по аккредитивам (специальным счетам) иностранной валюте отрицательные курсовые разницы.	Выписки банка по специальному счету

---

Основанием для записи на р/с служат обработанные выписки банка с приложенными оправдательными документами. Раньше нельзя делать проводку.

Обороты по кредиту 51 счета отражаются в журнале - ордере № 2. Обороты по дебету счета 51 - в разных журналах - ордерах и в ведомости № 2. В конце месяца итоговые данные журнала - ордера № 2 и ведомости № 2 переносятся в главную книгу.

Предприятия могут учитывать отдельные средства на специальных счетах в банке. Учет этих средств ведется на активном счете 55.

Это могут быть средства находящиеся в отечественной и иностранной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах, кроме векселей, на текущих, особых и иных счетах. А так же это могут быть средства целевого финансирования, которые подлежат обособленному хранению.

Субсчета к счету 55: 55.1 - аккредитивы; 55.2 - чековые книжки; 55.3 - средства на содержание социальных учреждений; 55.4 - средства на финансирование капитальных вложений; 55.5 - субсидии правительственного органа.

Учет наличия движения средства на специальных счетах, в банках ведется в журнале-ордере № 3. 

Особенности учета движения денежных средств в соответствии с МСФО

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств» заключает в себе требование предоставления информации об исторических изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств компании посредством отчетов о движении денежных средств, в которых производится классификация поступлений и платежей денежных средств за период, получаемых от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Информация о движении денежных средств компании дает пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности компании создавать денежные активы. Компания обязана готовить отчет о движении денежных средств и представлять его в качестве составной части своей финансовой отчетности за каждый период, в котором представлялась финансовая отчетность.

Деятельность любой компании классифицируется как операционная, инвестиционная и финансовая. Операционная деятельность - основная деятельность, приносящая выручку компании, и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности. Это та деятельность, которая прописана в уставе компании. Инвестиционная деятельность - это приобретение и продажа внеоборотных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. Финансовая деятельность - деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании.

---