Файл: Теоретические аспекты учета денежных средств.pdf

В стандарте МСФО (IAS) 7 содержатся следующие определения. Денежные средства включают денежные средства на текущих счетах в банках, денежные средства в кассе и депозиты до востребования.

Эквиваленты денежных средств - краткосрочные и высоколиквидные вложения (инвестиции), легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости.

Движение (потоки) денежных средств - поступления и выплаты денежных средств и их эквивалентов.

Операционная деятельность - это основная, приносящая доход, деятельность организации и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности.

Инвестиционная деятельность - приобретение и выбытие долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств.

Финансовая деятельность - деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе собственного капитала и займов организации.

Эквиваленты денежных средств предназначены для удовлетворения краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или других целей. Инвестиции классифицируются в качестве денежных эквивалентов, если они имеют короткий срок погашения (три месяца и менее от даты приобретения). Инвестиции в акции других организаций не относятся к денежным эквивалентам, за исключением тех случаев, когда они по своей сути идентичны денежным средствам, например, в случае с привилегированными акциями, приобретенными незадолго до даты их погашения и с указанием конкретной даты выкупа. Кроме того, к эквивалентам денежных средств может быть отнесен банковский овердрафт, возможность которого часто предоставляется условиями соглашений с банками.

Причиной приобретения денежных эквивалентов может являться намерение руководства организации получить дополнительный доход на временно свободные денежные средства, что является элементом системы управления денежными средствами. Примерами эквивалентов денежных средств могут служить: краткосрочные государственные ценные бумаги; векселя и денежные счета.

Информация, содержащаяся в отчете о движении денежных средств, позволяет судить о том:

• что происходило с денежными средствами организации в течение отчетного периода;
• за счет, каких видов деятельности или иных источников финансирования организация способна в большей мере, а за счет каких в меньшей генерировать движение денежных средств.
• на какие цели организация направляет сгенерированные денежные средства; достаточен ли объем этих движений для того, чтобы осуществлять инвестирование в собственные активы (недвижимость, здания и оборудование) с целью расширения и оптимизации своей деятельности (повышения ее прибыльности), или организация направляет на поддержание своего функционирования.
• имеет ли организация свободные денежные средства, за счет которых она осуществляет инвестиции в другие организации путем приобретения долевых или долговых инструментов этих организаций;
• выплачивает ли организация дивиденды своим акционерам в денежной форме;
• в какой степени не денежные операции (операции, не требующие использования денежных средств), такие как: амортизация, бартерные операции, нереализованная прибыль и убытки, возникшие в результате изменения курсов обмена валют, оказывают влияние на уровень доходности организации и т.д.

---

Для принятия пользователями финансовой информации обоснованных экономических решений потоки денежных средств организации за отчетный период классифицируются на потоки от: операционной деятельности; инвестиционной деятельности; финансовой деятельности.

В каждом из этих разделов представляется информация о поступлениях и выбытии денежных средств за отчетный период, возникших в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности организации.

Классификация потоков денежных средств по видам деятельности организации должна учитывать характер ее операций. Поэтому отнесение той или иной статьи к конкретному виду деятельности производится исходя из конкретных условий деятельности организации.

Итогом каждого раздела является поступление или выбытие денежных средств, в зависимости от того, больше или меньше поступило денежных средств, чем выбыло.

Поток от операционной деятельности преимущественно извлекается из основной, приносящей доход деятельности организации и является ключевым показателем способности организации генерировать денежные средства для: погашения кредитов; сохранения и увеличения операционных возможностей; выплаты дивидендов; осуществления инвестиций.

Примеры потоков денежных средств, возникающих в результате операционной деятельности:

• денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также авансы от покупателей и заказчиков;
• денежные поступления от предоставления активов организации в операционную аренду, роялти, сборы, комиссионные вознаграждения и другие подобные доходы.
• выплаты денежных средств поставщикам товаров, работ и услуг;
• выплаты денежных средств работникам и выплаты, производимые организацией по поручениям своих работников;
• денежные выплаты или денежные компенсации налога на прибыль, если только они не могут быть отнесены к конкретным операциям инвестиционной или финансовой деятельности;
• денежные выплаты или денежные компенсации других налоговых платежей;
• потоки денежных средств, возникающие в результате покупки и продажи ценных бумаг, которые организация приобретает с целью перепродажи;
• денежные поступления и платежи страховой организации в качестве страховых премий и выплат по искам, ежегодных взносов и прочих страховых вознаграждений;
• денежные поступления и платежи по контрактам, удерживаемым для заключения сделок или в целях торговли.
• Некоторые операции, такие как продажа единицы оборудования, могут привести к возникновению прибыли или убытка, который включается в определение чистой прибыли или убытка. Однако движение денежных средств, связанное с такими операциями, является движением денежных средств от инвестиционной деятельности.

---

Отчет о движении денежных средств от операционной деятельности, в котором отражается информация о потоках денежных средств, возникающих в результате операционной деятельности, может составляться любым из двух разрешенных методов: прямым методом; косвенным методом.

Прямой метод отчета заключается в том, что последовательно раскрываются основные виды денежных поступлений и выплат, связанных с операционной деятельностью организации.

Суть косвенного метода заключается в том, что чистый поток денежных средств от операционной деятельности рассчитываются путем последовательной корректировки чистой прибыли (убытка) до налогообложения с учетом результатов операции не денежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или платежей от операционной деятельности и статей доходов или расходов, связанных с движением денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности.

Использование организациями прямого метода для представления информации о движении денежных средств от операционной деятельности приветствуется налоговиками. Преимущество этого метода в предоставлении информации, полезной для оценки будущего движения денежных средств, отсутствующей при использовании косвенного метода.

Для составления отчета о движении денежных средств от операционной деятельности прямым методом организации необходимо последовательно представить информацию об основных денежных поступлениях и выбытиях в результате операционной деятельности.

Информация о вышеназванных поступлениях и выбытиях может быть получена двумя способами:

• либо из учетных записей организации;
• либо путем корректировки статей отчета о прибылях и убытках с учетом следующего:
• изменений в запасах и операционной дебиторской и кредиторской задолженности в течение периода;
• не денежных статей;
• прочих статей, ведущих к возникновению денежных потоков от инвестиционной или финансовой деятельности.
• Косвенный метод представления отчета о движении денежных средств.

При использовании косвенного метода чистый денежный поток от операционной деятельности определяется путем корректировки показателя чистой прибыли, убытка с учетом следующего^[9]:

• изменений в запасах и операционной дебиторской и кредиторской задолженности в течение периода;
• не денежных статей, таких как амортизация, оценочные обязательства, отсроченные налоги, нереализованные прибыли и убытки от операций с иностранной валютой, нераспределенные прибыли ассоциированных организаций и доля меньшинства;
• всех прочих статьей, результатом которых является движение денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности.

---

В качестве альтернативы данные о чистом движении денежных средств от операционной деятельности могут быть представлены с использованием косвенного метода путем отражения доходов и расходов, раскрываемых в отчете о прибылях и убытках, и изменений в запасах и операционной дебиторской и кредиторской задолженности в течение периода.

В качестве примеров денежных потоков, возникающих в результате инвестиционной деятельности можно привести :

• денежные поступления от продажи недвижимости, зданий и оборудования, нематериальных и других долгосрочных активов;
• денежные поступления от продаж долевых или долговых инструментов других организаций и долей участия в совместной деятельности (кроме денежных поступлений за те инструменты, которые рассматриваются как эквиваленты денежных средств и за те, которые предназначены для заключения сделок или торговых целей);
• денежные поступления от возврата кредитов, предоставленных другим организациям (кроме авансовых платежей и кредитов финансовых организаций);
• денежные поступления от фьючерсных и форвардных контрактов, опционов и свопов, кроме случаев, когда эти контракты удерживаются для заключения сделок или в торговых целях или поступления классифицируются как финансовая деятельность;
• денежные выплаты по приобретению недвижимости, зданий и оборудования, нематериальных и других долгосрочных активов (в т.ч. платежи, связанные с капитализированными затратами на разработки и с недвижимостью, зданиями и оборудованием, созданным самой организацией);
• денежные выплаты, направленные на приобретение долевых или долговых инструментов других организаций и долей участия в совместной деятельности (кроме денежных выплат за те инструменты, которые рассматриваются как эквиваленты денежных средств и за те, которые предназначены для заключения сделок или торговых целей);
• авансовые денежные выплаты и кредиты, предоставленные другим организациям (кроме авансовых платежей и кредитов финансовых организаций);
• денежные выплаты по фьючерсным и форвардным контрактам, опционам и свопам, кроме случаев, когда эти контракты удерживаются для заключения сделок или в торговых целях или выплаты классифицируются как финансовая деятельность.

Представлять основные виды денежных поступлений и денежных выплат, возникающих в результате осуществления инвестиционной деятельности, за исключением тех случаев, когда денежные потоки, представляются на основе взаимозачета по нетто-методу организациям рекомендовано раздельно. Раздельное представление основных видов денежных поступлений и денежных выплат означает, что в отчетности представляется весь объем денежных потоков, как поступающих в организацию, так и выбывающих из нее, даже если эти поступления и выбытия связаны с осуществлением одной и той же операции (например, покупка и продажа одних и тех же ценных бумаг в рамках одного отчетного периода).

---

Для определения величины денежных поступлений и выплат от инвестиционной деятельности можно воспользоваться информацией о данных операциях, взятой напрямую из регистров бухгалтерского учета или из пояснительной записки и примечаний к финансовым отчетам.

Примерами денежных потоков, возникающих в результате финансовой деятельности являются:

• денежные поступления от эмиссии акций (включая величину дополнительно оплаченного капитала при эмиссии и размещении акций сверх номинальной стоимости) или других долевых инструментов;
• денежные выплаты владельцам для приобретения или выкупа акций организации;
• денежные поступления, связанные с привлечением краткосрочных и долгосрочных займов, выпуском облигаций и денежные погашения заемных сумм;
• денежные платежи арендатора для уменьшения задолженности по финансовой аренде.

Организация должна раздельно (без взаимозачета) представлять основные виды денежных поступлений и выплат, возникающих в результате осуществления финансовой деятельности (за исключением тех случаев, когда денежные потоки, представляются на основе взаимозачета по нетто-методу). Раздельное представление основных видов денежных поступлений и выплат означает, что в отчетности представляется весь объем денежных потоков, как поступающих в организацию, так и выбывающих из нее, даже если эти поступления и выбытия связаны с осуществлением одной и той же операции (например, получение и погашение краткосрочного займа в рамках одного отчетного периода).

После того, как информация о денежных средствах полученных / затраченных при осуществлении финансовой деятельности получена на основе выписки из регистров учета, необходимо сделать проверку полноты данной информации. Для этого «восстанавливаются» счета задействованных в операциях обязательств и собственного капитала: сальдо на начало и конец отчетного периода известны, обороты по дебету и кредиту вписываются на основе полученной информации. Если восстановленные счета не содержат ошибок, значит информация, извлечена из регистров полностью.

Информация о денежных потоках от финансовой деятельности может быть получена на основе анализа изменений по статьям собственного капитала и обязательств, относящихся к финансовой деятельности, и статей отчета о прибылях и убытках и примечаний к ним.

Представление потоков денежных средств по нетто-методу осуществляется в следующих случаях:

• когда денежные потоки поступают от имени клиентов и отражают скорее их деятельность, чем деятельность организации;
• если потоки денежных средств относятся к статьям, имеющим быстрый оборот, большие суммы и короткий срок погашения.

---