Файл: В. И. Марчук Практические работы По дисциплине Учет в торговле и на предприятиях малого бизнеса.docx
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 05.12.2023
Просмотров: 388
Скачиваний: 3
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Векселя:
- простые;
- переводные.
Векселя:
- товарные;
- финансовые.
Векселя:
- процентные;
- дисконтные.
Вексель, не являющийся собственным, называется векселем третьего лица. Векселедержатель вправе передать по индоссаменту любой вексель.
В зависимости от того, что именно указано на векселе, платеж по нему совершается:
- в конкретный день;
- в момент, когда предъявляется вексель;
- через определенное время (количество дней) после того, как предъявлен вексель;
- через определенное время (количество дней) после того, как выписан вексель.
Собственный вексель можно составить:
- на специальном бланке;
- в произвольной форме с соблюдением необходимых реквизитов.
Существуют утвержденные бланки векселей единого образца:
- простой вексель; •
- переводной вексель.
Они утверждены постановлением Правительства РФ от
26.10.1994 г. № 1094.
Чтобы составить вексель с использованием данных бланков, достаточно просто заполнить необходимые реквизиты документов.
Единственное ограничение: векселя единого образца вправе использовать только организации, расположенные на территории России (п. 7 постановления Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094).
Приобрести бланки векселей можно в территориальных отделениях казначейства или через банки (п. 4 постановления Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094). Минфин России установил единую цену реализации бланков простых и переводных векселей на всей территории России — 100 руб. за один экземпляр (п. 5 постановления Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094, приказ Минфина России от 26 июня 2000 г. № 171). Однако на практике стоимость приобретения данных документов может превышать указанную величину.
Согласно подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ на суммы, поступившие и возвращенные по договору кредита или займа (включая стоимость ценных бумаг по долговым обязательствам), налоговую базу не увеличивают. Поэтому, предъявив приобретенный вексель и получив деньги, в доходах нужно отразить не всю сумму, а только часть - проценты или дисконт, которые считаются внереализационным доходом (п. 6 ст. 250 НК РФ).
Порядок бухучета процентов по векселю не зависит от того, по какому векселю отражаются проценты (векселю третьего лица или собственному векселю контрагента) и каким способом он получен (в обеспечение оплаты, по договору купли-продажи и т. п.).
Проценты по векселю ежемесячно включаются в состав прочих доходов. Сумму процентов учитывают на счете 76, к которому открывается субсчет «Проценты по векселям полученным»:
Дебет 76.7 Кредит 91.1 субсчет «Прочие доходы»
- начислены проценты по векселю.
Поступление денег в уплату процентов отразите так:
Дебет 50 (51) Кредит 76.7 субсчет «Проценты по векселям полученным»
- получены проценты по векселю.
Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 91, 76) и п. 7 и 16 ПБУ 9/99.
Дисконт по векселю в бухучете отражайте в зависимости от того, по какому векселю он предусмотрен:
- по векселю, который учитывается как финансовое вложение (в частности, вексель третьего лица);
- по векселю, который учитывается как гарантия оплаты задолженности контрагентом (в частности, собственный вексель контрагента, который организация получила в обеспечение товаров (работ, услуг)).
Для учета финансовых вложений в виде дисконтных векселей организация вправе использовать следующие варианты:
1) учет векселя по стоимости приобретения (первоначальной стоимости) c корректировкой на дисконт. При этом сумма дисконта равномерно относится на финансовый результат деятельности организации;
2) учет векселя по стоимости приобретения (первоначальной стоимости) без учета дисконта.
Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Такие правила следуют из п. 21–22 ПБУ 19/02, п. 7 ПБУ 1/2008.
Вариант 1.
При равномерном распределении суммы дисконта ежемесячно увеличивайте балансовую (первоначальную) стоимость векселя и финансовый результат на сумму дисконта, относящегося к отчетному периоду.
Отражается это так:
Дебет 58.2 Кредит 91.1 субсчет «Прочие доходы»
- признан доход в виде части дисконта по векселю.
Таким образом, при данном варианте учета в момент погашения векселя (в срок и в полном объеме) его балансовая стоимость станет равна номинальной. А финансовый результат от данной операции - нулю, так как вся сумма дисконта уже будет учтена в доходах предыдущих отчетных периодов (п. 22 ПБУ 19/02, п. 16 ПБУ 9/99).
Пример № 18. Отражения в бухучете дисконта по векселю третьего лица, полученному в оплату оказанных услуг.
Учетной политикой организации для целей бухучета предусмотрено равномерное отнесение дисконта на финансовые результаты в течение срока обращения векселя.
20 июля 2014 г. ООО «Радость» получило в оплату ранее оказанных ООО «Путь» консультационных услуг беспроцентный вексель третьего лица номиналом 80 000 рублей.
Стоимость оказанных услуг, оплаченная векселем, составляет 49000 рублей. (в том числе НДС - 7474,58 рублей). Срок платежа по векселю - 5 октября 2014 г.
20 июля бухгалтер ООО «Радость» сделал записи:
Дебет 58.2 Кредит 62 49 000
- получен вексель третьего лица в счет оплаты оказанных услуг.
Учетной политикой для целей бухучета предусмотрен равномерный учет дисконта по векселю. Сумма дисконта за июль:
(80 000 руб. – 49 000 руб.) : 78 дн. × 12 дн. = 4769,23 руб.
В конце июля сделана проводка:
Дебет 58.2 Кредит 91.1 4769,23
- отражена корректировка балансовой стоимости векселя на сумму дисконта за июль.
И так далее за август, сентябрь, октябрь, пока равномерно не спишется дисконт в сумме (80 000 руб. – 49 000 руб.) = = 31 000 рублей.
Вариант 2.
При учете векселей без равномерного распределения суммы дисконта вексель отражается по первоначальной стоимости все время, которое он находится в собственности организации. При этом дисконт никак не влияет на стоимость актива и финансовые результаты организации.
При таком варианте учета дисконт по векселю нужно учесть при выбытии векселя, в частности в момент его погашения как финансовый результат от операции.
Это следует из п. 21, 25, 26 ПБУ 19/02, п. 7, 10.6, 16 ПБУ 9/99 и п. 11, 14.1 ПБУ 10/99.
Пример № 19. Отражения в бухучете дисконта по векселю третьего лица, полученному в оплату оказанных услуг и погашенному в срок.
Учетной политикой организации для целей бухучета не предусмотрено равномерное отнесение дисконта на финансовые результаты в течение срока обращения векселя.
23 января 2014 г. ООО «Радость» получило в оплату ранее оказанных ООО «Путь» консультационных услуг беспроцентный вексель третьего лица номиналом 70000 рублей.
Стоимость оказанных услуг, оплаченная векселем, составляет 49000 руб. (в том числе НДС - 7474,58 рублей). Срок платежа по векселю - 24 февраля 2014 г.
января бухгалтер ООО «Радость» сделал записи:
Дебет 58.2 Кредит 62 49 000
- получен вексель третьего лица в счет оплаты оказанных услуг.
Учетной политикой для целей бухучета предусмотрено отражение векселей третьих лиц по стоимости их приобретения и не предусмотрено равномерное распределение суммы дисконта. Поэтому в течение всего времени, которое вексель находился в собственности ООО «Радость», бухгалтер организации учитывал его по стоимости приобретения - 49 000 рублей. При этом сумма дисконта в размере 21 000 рублей. (70 000 руб. – 49 000 руб.) не была отражена в бухучете.
24 февраля 2014 г. вексель был предъявлен к оплате и погашен ООО «Путь» в полном объеме. Ставка рефинансирования составляет 7,75% годовых.
Бухгалтер ООО «Радость отразил в учете так:
Дебет 76 Кредит 91.1 70 000
- вексель предъявлен к погашению;
Дебет 51 Кредит 76 70 000
- погашен вексель в полном объеме;
Дебет 91.2 Кредит 58.2 49 000
- списана первоначальная стоимость векселя;
Дебет 91.2 Кредит 68.2 субсчет «Расчеты по НДС» 3151,02
- ((70 000 руб. – 49 000 руб.) - (49 000 руб. × 7,75% : 365 дн. ×
× 33 дн.)) × 18/118) - начислен НДС с суммы дисконта (образовавшегося при погашении векселя), превышающей сумму процентов, исчисленных исходя из ставки рефинансирования.
Финансовый результат от операции по погашению векселя (дисконт) в бухучете составил 17 848,98 рублей. (70 000 руб. – 49 000 руб. – 3151,02 руб.).
Порядок расчета налогов по доходам в виде процентов (дисконта) по векселю зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.
Для целей налогообложения разницы между порядком учета процентов и дисконта нет. Это объясняется тем, что по налоговому законодательству любой заранее заявленный (заранее известный доход), в том числе и дисконт, признается процентом. Это следует из п. 3 ст. 43 Налогового кодекса РФ и подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 8 февраля 2008 г. № А05-8613/2007 и Западно-Сибирского округа от 25 июля 2006 г. № Ф044649/2006(24854-А46-37)). Также не имеет значения вид векселя (вексель третьего лица или собственный вексель контрагента) и способ его получения (в обеспечение оплаты, по договору купли-продажи и т. п.).
При расчете налога на прибыль проценты (дисконт) по векселю включаются в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ).
Если организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления, сумму процентов (дисконта) по векселю учитывайте в доходах каждый месяц в размере, приходящемся на него (п. 6 ст. 271 НК РФ).
Учет денежных средств в чековых книжках
1. Д55.2 К51 депонированы средства для расчетов по чекам.
2. Д006 оприходованы чеки, полученные в банке.
3. Д60, 76 К55.2 списаны денежные средства по чекам, предъявленным к оплате.
4. К006 списаны использованные чеки.
5. Д51 К55.2 зачислены на расчетный счет неиспользованные средства, депонированные ранее для оплаты чеков.
Учет денежных средств на депозитных счетах
1.Д55.3 К51 переведены средства на депозитный счет.
2.Д51 К55.3 зачислены средства с депозитного счета.
3.Д76 К91.1 начислены проценты по депозитному вкладу.
4.Д51 К76 получены проценты за размещение средств на депозите на расчетный счет.
Задание № 16
Напишите проводки и нарисуйте «самолетики» по счету 51 к заданиям 1, 2, 3.
1. Остаток средств на счете 25 430 рублей.
- Сняты наличные деньги в кассу с расчетного счета 3000 рублей.
- Зачислена на расчетный счет ООО «Радость» оплата от покупателя ООО «Планета» за отгруженный товар 12 200 рублей.
- ООО «Радость» заплатило за аренду ООО «Луна» 5450 рублей.
- ООО «Радость» перечислило процент за краткосрочный кредит за текущий месяц 3150 рублей.
2. Остаток средств на счете 29 450 рублей.
- На расчетный счет из кассы внесена депонированная заработная плата 450 рублей.
- ООО «Радость» заплатило поставщику ООО «Лето» за материалы 6200 рублей.
- ООО «Радость» получило предоплату за оборудование от ООО «Путь» 7430 рублей.
- ООО «Радость» сняло деньги с расчетного счета по чеку на заработную плату 5100 рублей.
3. Остаток средств на счете 28 530 рублей.
- Поступили наличные деньги в кассу с расчетного счета 5000 рублей.
- Перечислен налог на доходы физических лиц в бюджет 870 рублей.
- Перечислены страховые взносы в фонд социального страхования 830 рублей.
- ООО «Радость» получило аванс от покупателя 4200 рублей.
Задание № 17
Напишите, что означают проводки:
1) Д51 К62.1
2) Д51 К75.1
3) Д51 К98.2
4) Д73.1 К51
5) Д58.3 К51
6) Д51 К91.1
Счет 57 «Переводы в пути»
На счете 57 отражается информация о движении денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах в пути.
Отражение операций по счету 57:
1. Д57 К50 выручка сдана инкассаторам (в розничной торговле в конце рабочего дня).
2. Д51 К57 поступили средства на расчетный счет (на следующий день до 12 часов).
3. Д57 К51 перечислены средства на покупку иностранной валюты (дано поручение банку).
4. Д52 К57 поступила иностранная валюта на валютный счет.