2000 км × 10 руб./км = 20 000 руб.

Остаточная стоимость:

250 000 – 50 000 = 200 000

250 000 – 100 000 = 150 000

250 000 – 200 000 = 50 000

250 000 – 230 000 = 20 000

ВЫВОД: сумма амортизационных отчислений прямо пропорциональна пробегу автобуса. Накопленная амортизация изменяется ежегодно и находится в прямой зависимости от пробега автобуса.

Задание № 33

Начислите амортизацию годовую и ежемесячную способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Дано:

Первоначальная стоимость автобуса 460 000 рублей.

Предполагаемый пробег за весь срок полезного использования 35 000 км.

ОКОФ автобуса 15 3410250, 3 группа, срок полезного использования 3–5 лет включительно. В учетной политике отражен срок полезного использования: амортизация начисляется по среднему сроку амортизационной группы, поэтому срок — 4 года.

Период	Первоначальная стоимость	Пробег, км	Годовая сумма амортизации	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость
Конец 1 года	460 000	15 000
Конец 2 года	460 000	10 000
Конец 3 года	460 000	8000
Конец 4 года	460 000	2000			-

Ускоренная амортизация

Сущность ускоренной амортизации заключается в том, что в начале эксплуатации основных средств сумма начисленной амортизации значительно превышает амортизационные суммы, начисленные в конце службы объекта.

Целесообразность ускоренной амортизации объясняется тем, что многие виды производственных основных средств работают более эффективно в первые годы эксплуатации. Кроме того, в связи с научно-техническим прогрессом многие виды оборудования морально устаревают.

Повышенные коэффициенты амортизации

---

К основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальные коэффициенты, которые позволяют увеличить амортизацию и тем самым уменьшить базу по налогу на прибыль.

Повышенные коэффициенты можно применять по пяти видам основных средств.

Первый вид: основные средства, используемые в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. Максимальное значение коэффициента равно 2 (пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Коэффициент повышенной сменности можно использовать, если оборудование работает в три смены или круглосуточно (письмо Минфина России от 19 октября 2007 года № 0303-06/1/727).

Для применения коэффициента по основным средствам, задействованным в условиях агрессивной среды, организация определяет перечень таких основных средств самостоятельно в соответствии с нормами подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ и с учетом требований технической документации эксплуатации основных средств.

Кроме того, использование основных средств должно быть подтверждено распорядительными документами организации (письмо Минфина России от 16 июня 2006 г. № 03-0304/1/521).

Если используется нелинейный метод начисления амортизации, повышающий коэффициент нельзя применять к основным средствам, которые относятся к первой–третьей амортизационным группам (абз. 4 подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).

Второй вид: основные средства сельскохозяйственной организации промышленного типа. Максимальное значение коэффициента равно 2 (подп. 2 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).

Третий вид: основные средства резидентов промышленно-производственных зон и туристско-рекреационных особых экономических зон. В данном случае максимальное значение коэффициента равно 2 (подп. 3 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).

Четвертый вид: основные средства, используемые только для осуществления научно-технической деятельности. В данном случае максимальное значение коэффициента равно 3 (подп. 2 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Пятый вид: имущество, которое стало предметом лизинга (кроме основных средств, которые относятся к первой–третьей амортизационным группам) (абз. 2 подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). Максимальное значение коэффициента равно 3, что позволяет значительно ускорить амортизацию. В данном случае выгодно применять повышенный коэффициент амортизации только лизинговым компаниям (если имущество учтено на их балансе). У лизингополучателя же амортизация вычитается из лизинговых платежей

---

, включаемых в затраты (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поэтому повышенный коэффициент не позволит лизингополучателю увеличить расходы и снизить налогооблагаемую прибыль.

Организация может применять сразу несколько коэффициентов. Но при этом к конкретному основному средству применим лишь один — по выбору организации.

Пониженные коэффициенты амортизации

Организация может применять пониженный коэффициент в добровольном порядке. Такой вариант возможен, например, если в 2012 году организация ожидает получить большие убытки и желает сократить затраты. Если организация решила использовать пониженный коэффициент добровольно, надо определить его величину (менее единицы) и группы основных средств, по которым он вводится. Пониженный коэффициент применяется с начала года и не пересматривается до конца года (п. 4 ст. 259.3 НК РФ).

При этом проблему в отношении транспорта, введенного в эксплуатацию до 1 января 2008 года и первоначальной стоимостью от 300 000 до 600 000 руб. (для легковых автомобилей) и от 400 000 до 800 000 руб. (для пассажирских микроавтобусов), Минфин России решил в пользу налогоплательщиков — в Письме от 12.02.2009 г. № 03-03-06/1/56 разъяснено, что начиная с 1 января 2009 года НК РФ не предусматривает применение понижающего коэффициента 0,5 к основной норме амортизации для автотранспортных средств вне зависимости от их первоначальной стоимости и времени приобретения.

Итак, с 1 января 2009 года все автотранспортные средства амортизируются в налоговом учете без каких-либо понижающих коэффициентов.

Способ списания стоимости

по сумме чисел лет срока полезного использования

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта (п. 19 ПБУ 6/01). В случае проведения переоценки начисление амортизации производится исходя из восстановительной стоимости объекта.

Пример 33. Начисление амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Годовую сумму амортизационных начислений определяют исходя из первоначальной стоимости объекта и расчетного коэффициента.

---

Первоначальная стоимость автобуса 450 000 рублей.

ОКОФ автобуса 15 3410250, 3 группа, срок полезного использования 3–5 лет включительно. В учетной политике отражен срок полезного использования: амортизация начисляется по конечному сроку амортизационной группы, поэтому срок — 5 лет.

В числителе расчетного коэффициента — число лет, остающееся до конца службы объекта (в обратном порядке), т. е. 5, 4, 3, 2, 1.

В знаменателе указывается сумма чисел лет полезной службы объекта, т. е. 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

Расчетные коэффициенты по годам будут равны: 5/15, 4/15, 3/15, 2/15, 1/15.

Период	Первоначальная стоимость	К	Годовая сумма амортизации		Накопленная амортизация	Остаточная стоимость
Конец 1 года	450 000	5/15	150 000		150 000	300 000
Конец 2 года	450 000	4/15	120 000	270 000		180 000
Конец 3 года	450 000	3/15	90 000	360 000		90 000
Конец 4 года	450 000	2/15	60 000	420 000		30 000
Конец 5 года	450 000	1/15	30 000	450 000		–

Годовая сумма амортизации:

450 000 × 5/15 = 150 000

450 000 × 4/15 = 120 000

450 000 × 3/15 = 90 000 450 000 × 2/15 = 60 000 450 000 × 1/15 = 30 000

Накопленная амортизация: 150 000

150 000 + 120 000 = 270 000

270 000 + 90 000 = 360 000

360 000 + 60 000 = 420 000

420 000 + 30 000 = 450 000 Остаточная стоимость:

450 000 – 150 000 = 300 000

450 000 – 270 000 = 180 000

450 000 – 360 000 = 90 000

450 000 – 420 000 = 30 000

450 000 – 450 000 = 0

ВЫВОД: самая большая сумма амортизации начисляется в первый год, затем она уменьшается, т. е. используется ускоренная амортизация. Остаточная стоимость ежегодно уменьшается на сумму начисленной амортизации.

Задание 34

Начислить амортизацию способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (годовую и ежемесячную).

---

Дано:

Первоначальная стоимость насоса артезианского 60 000 рублей без НДС. По классификации основных средств насос имеет код ОКОФ 14 2912102, относится ко второй группе, и срок полезного использования от 2 до 3 лет включительно. На предприятии в учетной политике отражен срок полезного использования: амортизация начисляется по конечному сроку амортизационной группы, поэтому амортизировать насос необходимо 3 года.

Период	Первоначальная стоимость	К	Годовая сумма амортизации	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость
Конец 1 года	60 000
Конец 2 года	60 000
Конец 3 года	60 000				-

Способ уменьшаемого остатка

Годовую сумму начисления амортизации определяют исходя из остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной в соответствии со сроком использования объекта. При этом способе чаще применяется ускоренная амортизация.

Пример 34. Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка

Первоначальная стоимость автомобиля 100 000 рублей без НДС. Срок полезного использования 5 лет.

Если при линейном способе начисления амортизации норма составляет 20% (100% / 5 лет), то при способе уменьшаемого остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 20% × 2 = 40%. Эта ставка относится к остаточной стоимости объекта на конец каждого года.

Период	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость
Конец 1 года	100 000	100 000 × 40% = 40 000	40 000	60 000
Конец 2 года	100 000	60 000 × 40% = 24 000	64 000	36 000
Конец 3 года	100 000	36 000 × 40% = 14 400	78 400	21 600
Конец 4 года	100 000	21 600 × 40% = 8640	87 040	12 960
Конец 5 года	100 000	12 960 × 40% = 5184	92 224	7776

---

Смотрите также файлы

• Электронное правительство Московской области в московской области проект осуществляют.docx

• Законодательство в сфере противодействия коррупции. (Ок4 ок12 опк1 пк8 пк20).docx

• 1. Геологический раздел 1 Общие сведения о районе месторождения.pdf

• Детективы, приключения.docx

• Оптимизация моральнопсихологических основ служебной деятельности военнослужащих контрактной службы.docx