Файл: Основные нормативные документы, регулирующие ведение бухгалтерского учета в организациях (Правовые аспекты и нормативное регулирование российского бухгалтерского учета).pdf

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 20 июля 1998 г. № 33н (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 28 марта 2000 г. № 32н));

- Методические указания по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н);

и другие

На четвертом уровне находятся документы, разрабатываемые и утверждаемые в рамках самого хозяйствующего субъекта. Основной целью данной группы документов является организация бухгалтерского учета с учетом особенностей данной организации, ее отраслевой специфики, объемов деятельности и других факторов [25, c. 344].

Основными рабочими документами конкретной организации яв­ляются:

- документ по учетной политике предприятия;

- утвержденные руководителем формы первичных учетных доку­ментов;

- графики документооборота;

- утвержденный руководителем план счетов бухгалтерского учета;

- утвержденные руководителем формы внутренней отчетности [19, c. 16].

Таким образом, уровни регулирования бухгалтерского учета построены по иерархическому принципу. Документ каждого последующего уровня не должен противоречить предыдущему. 

1.3 Сущность международных стандартов финансовой отчетности и их роль

Началом формирования системы МСФО считается начало ХХ века, когда стали появляться первые компании, составляющие консолидированную отчетность [26, c. 10]. В частности, 12 марта 1903 г. компания U.S. Steel опубликовала свою первую консолидированную финансовую отчетность по состоянию на 31 декабря 1902 г. К отчетности прилагалось заключение аудиторской компании Price Waterhouse & Co, в котором было указано, что она была проверена и признана корректной. Эта отчетность была признана самой полной и обстоятельной отчетностью, когда-либо выпускаемой большими американскими компаниями.

Несколько позднее стала формироваться консолидированная отчетность в Европе.

Дополнительный толчок к составлению отчетности различных стран по единым правилам дало завершение Второй мировой войны, когда компании европейских стран были вынуждены привлекать средства для собственного восстановления на зарубежных рынках [26, c. 10].

На этом фоне и происходило формирование международных стандартов финансовой отчетности.

---

В качестве еще одной причины создания и развития международных стандартов следует назвать отсутствие во многих развивающихся странах собственных, национальных систем учета.

Началом создания международных стандартов финансовой отчетности считается 1973 год, когда по инициативе Центра ООН по транснациональным корпорациям был поставлен вопрос о создании единой, понятной всем системы показателей отчетности [11, c. 12].

В результате в 1973 год был создан Комитет Комитет по Международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Committee, IASC), представляющий собой независимую профессиональную организацию [31]. Основной функцией данного Комитета стала разработка и пропаганда принципиально новой системы учета и документов, которые определяли содержание новой бухгалтерской отчетности.

На первом этапе своего существования МСФО представляли собой простую констатацию существующих в различных странах систем учета.

Существенный скачок в развитии системы МСФО приходится на 1989 год, когда КМСФО опубликовал Концепцию МСФО, в которой содержалось четкое определение того, что финансовая отчетность по МСФО предназначена только для инвесторов, то есть для пользователей, принимающих финансовые решения. Интересы других категорий пользователей, в частности, управленческого персонала и налоговых органов, при составлении отчетности по МСФО не учитываются. Кроме того, в Концепции были установлены такие качественные критерии как уместность и надежность, дано определение различных элементов финансовой отчетности: активов и пассивов. С этого момента оценка акционерного капитала, доходов и расходов стала осуществляться именно через эти категории [31].

Только благодаря утвержденной Концепции началась активная работа Комитета по унификации и улучшению МСФО.

К середине 90-х происходит существенное повышение роли МСФО на крупнейших мировых рынках. Активную поддержку МСФО оказали такие организации, как Международная организация комиссий по ценным бумагам (IOSCO) и Базельский комитет по банковскому надзору [11, c. 13].

В дальнейшем перечень организацией, занимающихся разработкой стандартов МСФО стал расширяться.

C 2001 года начала свою деятельность новая структура-- Совет по международным стандартам финансовой отчётности (СМСФО), на которую были возложены обязанности по разработке Международных стандартов финансовой отчетности с учетом деятельности коммерческих организаций во всем мире [26, c. 15].

Для системы МСФО характерно отсутствие стабильности в связи с постоянно проводимой работой по их совершенствованию и обновлению.

---

В дальнейшем произошло разделение системы международных стандартов на две группы: IAS (являющиеся основной реформирования бухгалтер­ского учета в большей части стран Европы, в том числе и в России) и GAAP (используемой в основном странами, расположенными на территории Северной Америки).

Стандарты IAS и GAAP совместимы, что предполагает их формирование на единой системе требований подходов к организации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Различие заключается в более значительной детализации стандартов GAAP, что позволяет осуществлять их применение субъектами предпринимательства напрямую без дополнительных разъяснений и указаний.

На этом фоне в стандартах IAS указаны только общие принципы к формированию ин­формации по вопросам бухгалтерского учета. Это ведет к необходимости дополнительной разработки нормативных актов с более низким уровнем, в которых находят отражение отдельные вопросы бухгалтерского учета, в частности, учета объектов основных средств, запасов, расчетов и т.д.

Сущность построения МСФО заключается в представлении о том, что бухгалтерский учет необходим для осуществления управления финансовыми потоками и осуществляемыми со стороны инвестора финансовыми вложениями, независимо от того, является он собственником или кредитором [22, c. 31]. Это и приводит к отличию системы учета по МСФО от традиционной, возлагающей ведение учета на администратора, действующего в интересах собственника и имеющей целью отражение процессов финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта.

Это ведет к тому, что в особенности МФСФО заключаются в:

- приоритете баланса;

- наличии отказа от исторической стоимости;

- замене концепции собственности на концепцию контроля;

- осуществлении перехода от учета имущества к учету источников ресурсов, от брутто-оценок к нетто-оценкам;

- наличии отказа от регулирования порядка учета в пользу регулирования формирования и предоставления отчетности [11, c. 19].

К числу важнейших методологических аспектов применения МСФО является использование при отражении доходов и расходов экономического субъекта метода начислений [24, 56]. В числе значимых статей доходов субъекта хозяйствования исходя из требований МСФО называется чистый процентный доход. Осуществление операций по его точному определению, выявлению показателей, оказывающих влияние на его изменения, в также формирование прогноза и осуществление управления процентным доходом в рамках МСФО являются важнейшими и необходимыми элементами управ­ления активами и пассивами, а также контроля существу­ющих у экономического субъекта рисков. И в этом ракурсе именно данные, сформированные исходя из требований МСФО, дают возможность оценки реального финансового положения экономического субъекта.

---

Переход на международные стандарты отчетности связан со многими проблемами, возникающими не только на нормативном уровне, но и на уровне каждого предприятия в отдельности [31]. Несмотря на это переход на международные стандарты и предоставление отчетности в соответствии с МСФО становится все более привлекательным и практикуется все большим количеством компаний. При этом такими компании ведется параллельный учет в соответствии с российскими и международными стандартами, осуществляется публикация отчетности также в двух форматах. Причиной этого является то, что российских специалистов в области бухгалтерского учета, ведущих учет непосредственно на предприятиях, наиболее привлекательным является вариант осуществления трансформации финансовой отчетности исходя из международных правил.

Их применение имеет несколько уровней в форме:

- во многих странах они служат основой для организации национальной системы бухгалтерского учета;

- для большинства развитых стран и развивающихся стран, а также стран с переходной экономикой они служат ориентиром для разработки собственных стандартов;

- активно используются фондовыми биржами и их регулирующими органами, обязывающими или разрешающими компаниям, осуществляющим сделки на бирже, предоставлять консолидированную финансовую отчётность в соответствии с МСФО;

- на уровне наднациональных организаций, например, Европейского Союза, который заявил о поддержке МСФО и о возможности их использования для компаний, ценные бумаги которых котируются на международных фондовых рынках. Некоторыми организациями МСФО используются при составлении собственной отчётности. Примером являются Европейский банк реконструкции и развития, Международная организация комиссий по ценным бумагам, Международный Олимпийский комитет, Мировой банк, ОЭСР;

- на уровне самих компаний, принимающих самостоятельное решение о формировании отчетности в соответствии с МСФО [22, c. 34].

В то же самое время широкое применение МСФО не делает их обязательными к применению. В ряде стран, в частности, в США, Канаде и Великобритании используется американская система учета (GAAP), которая также признается специалистами одной из ведущих в мире. В то же самое время в последние годы наблюдается тенденция сближения этой системы с МСФО, параллельное предоставление компаниями отчетности в двух форматах [32].

Целью применения МСФО также является повышение качества принимаемых управленческих решений [26, c.15]. Это связано с тем, что исходя из требований МСФО в рамках отдельного экономического субъекта на различных уровнях управления происходит формирование широкого перечня управленческой отчетности и связанной с ней дополнительной информации управленческого характера. В состав данной информации включаются сведения о:

---

1) активах, имеющихся у экономического субъекта на начало и конец периода, а также о их средней величине за пери­од;

2) показателях отчета о прибылях и убытках;

3) доходах, получаемых на используемые активы и привлеченный капитал, за счет которых обеспечивается прибыльность хозяйствующего субъекта;

4) показателях отчета о движении денежных средств;

5) финансовых результатах и пр.

Информация, представленная в отчетности, сформировано исходя из требований МСФО, позволяет для оценки финансовых результатов деятельности использовать систему коэффициентов, позволяющую давать более качественную оценку результатов и тенденций развития экономического субъекта и принимать адекватные управленческие решения, имеющие текущие и стратегические задачи и цели [26, c. 19].

Именно использование МСФО позволяет создать четко налаженную систему управленческой отчетности, контроля и управления рисками, что особенно важно для компаний, действующих на международных рынках [31]. Кроме того, в соответствии с международной практикой формирование отчетности по требованиям МСФ является одним из факторов повышения рейтинговой оценки хозяйствующего субъекта, что необходимо для его функционирования на международном финансовом рынке (прежде всего, кредитном и рынке ценных бумаг).

МСФО в своем содержании затрагивают такие аспекты бухгалтерского учета, как понятие учетной политики, формирование консолидированной финансовой отчетности, налогооб­ложения и др.

В связи с этим в каждом стандарте МСФО содержится информация об:

- объекте учета: дается его определение, а также связанных с ним основных понятий;

- порядке признания учетного объекта путем описания критериев отнесения учетных объектов к различным элементам отчетности;

- порядке оценке учтенного объекта путем формирования рекомен­даций по использованию методов оценки, а также требо­ваний к оценке различных элементов отчетности;

- порядке отражения в финансовой отчетности путем рас­крытия информации об объекте учета в отдельных формах, входящих в состав финансовой отчетности [18, c. 18].

Несмотря на развитие системы МСФО, для нее характерно наличие как положительных, так и отрицательных моментом применения.

К преимуществам применения МСФО следует отнести:

– наличие четкой экономической логики;

– регулярноеобобщение существующей на современном уровне мировой учетной практики;

^– наличие простоты восприятия финансовой информации для пользователей финансовой отчетности [18, c. 29].

---