Файл: Основные нормативные документы, регулирующие ведение бухгалтерского учета в организациях (Правовые аспекты и нормативное регулирование российского бухгалтерского учета).pdf

Среди преимуществ применения международных стандартов также следует назвать возможность сокращения расходов экономического субъекта по операциям, связанным с подготовкой отчетности. Особенно ярко это проявляется в компаниях, формирующих консолидированную отчетность [32]. Одновременно с этим происходит снижение расходов, связанных с привлечением капитала в связи с сокращением уровня риска из-за отсутствия необходимой для инвесторов информации.

Среди недостатков применения МСФО следует указать:

– наличие обобщенного характера стандартов, что ведет в возможностям широкого многообразия в используемых хозяйствующими субъектами методах учета;

– отсутствие интерпретаций и примеров применения стандартов в отношении конкретных ситуаций, имеющих подробный характер [26, c. 19].

Однако в связи с более значительным количеством преимуществ международные стандарты все более активно внедряются в национальных системах учета.

Сдерживающими факторами внедрения МСФО являются:

- наличие национальных различий в уровне развития учетной системы и существующих традициях,

- нежелание национальных институтов, регулирующих систему учета в стране, уступить свой приоритет по вопросам регулирования учета и его методологии [26, c. 19].

Таким образом, в настоящее время в России принята четырехуровневая классификация системы нормативно-правовых документов по вопросам организации бухгалтерского учета.

- на первом уровне находятся Гражданский, Трудовой, Налоговый, Уголовный кодексы, Кодекс об Административных правонарушениях, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», другие федеральные законы, указы Президента РФ, прочие законодательные акты,, а также постановления Правительства, в прямой или косвенной форме кающиеся общих или частных вопросов организации и ведения бухгалтерского учета на всех экономических субъектах ;

- на втором уровне находятся стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности, регулирующие порядок бухгалтерского учета отдельных объектов (имущества, обязательств, хозяйственных операций);

- на третьем уровне находятся методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства финансов РФ и других ведомств, в которых содержится конкретизация отдельных аспектов бухгалтерского учета исходя из отраслевой специфики ;

- четвертый уровень нормативного регулирования включает в себя рабочие документы, касающиеся вопросов бухгалтерского учета, разрабатываемые самой организацией.

---

Отдельное место в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета занимают международные стандарты.

2. Организационно-экономическая характеристика ПАО «ГМК «Норильский никель» и исследование влияния изменений в законодательстве на ведение бухгалтерского учета и составление отчетности

2.1. Организационно-экономическая характеристика исследуемого предприятия

Создание Открытого акционерного общества «Норильская горная компания» относится к 1997 году как результат реорганизации в форме выделения из Открытого акционерного общества «Норильский горно-металлургический комбинат им. А.П. Завенягина», входившего в состав предприятий ОАО «РАО «Норильский никель» (Группа «Норильский никель», Группа) [29].

ГМК «Норильский никель» - диверсифицированная горно-металлургическая компания, являющаяся крупнейшим в мире производителем никеля и палладия, ведущим производителем платины, кобальта, меди и родия. Компания также производит золото, серебро, иридий, селен, рутений и теллур.

Среди основных видов деятельности Компании выделяются поиск, разведка, добыча, обогащение и переработка полезных ископаемых, производство и реализация цветных и драгоценных металлов, связанная с этим маркетинговая деятельность.

В таблице 2 представлены основные экономические показатели деятельности Компании в 2015-2016 гг.

Производительность труда в 2016 году выросла на 4,6% по сравнению с 2015 годом, что связано в основном с ростом выручки на 5%, в результате снижения курса рубля по отношению к долл. США в 2016 году.

Показатель отношения размера задолженности к собственному капиталу в 2016 году снизился на 12,4% по сравнению с 2015 годом, в связи с ростом собственного капитала на 7,7% при снижении обязательств Компании на 5,5%.

---

Таблица 2 – Основные экономические показатели ПАО «ГМК «Норильский никель» в 2015-2016 гг. [28]

Показатель	2015 г.	2016 г.	Отклонение	Темп роста, %
Производительность труда, руб./ чел.	15259	15961	702	104,60
Отношение размера задолженности к собственному капиталу	3,72	3,26	-0,46	87,63
Отношение размера долгосрочной задолженности к совокупной величины собственного капитала и долгосрочной задолженности	0,73	0,69	-0,04	94,52
Степень покрытия долгов текущими доходами (прибылью)	0,13	0,49	0,36	376,92
Уровень просроченной задолженности, %	0,02	0,13	0,11	650,00

Показатель отношения размера долгосрочной задолженности к совокупной величины собственного капитала и долгосрочной задолженности в 2016 году по сравнению с 2015 годом снизился на 5,5%, в связи с уменьшением на 8,3% долгосрочных обязательств Компании, в основном за счет снижения объема долгосрочных заемных средств, при росте собственного капитала на 7,7%.

Показатель степени покрытия долгов текущими доходами в 2016 году по сравнению с аналогичным показателем 2015 года вырос на 277%, что связано с ростом суммы краткосрочных обязательств за вычетом остатков денежных средств на 256,5%, вследствие сокращения остатков денежных средств на 44%, и уменьшением прибыли от продаж на 10,8%, вследствие роста себестоимости на 32,7%, в основном за счет роста амортизационных отчислений, увеличения ставки НДПИ и инфляционной составляющей.

Уровень просроченной задолженности на конец 2016 года по сравнению с концом 2015 года вырос с 0,02% до 0,13%.

2.2. Исследование организации бухгалтерского учета и изменений в нем на примере ПАО «Норильский никель»

Организация бухгалтерского учета в ПАО «ГМК «Норильский никель» построена в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации и отражена в разработанной в Компании учетной политике [27].

---

Основные положения организации бухгалтерского учета в Компании представлены в таблице 3.

Таблица 3 – Основные элементы бухгалтерского учета ПАО «ГМК «Норильский никель»

Объект учета	Положения учетной политики
Нематериальные активы	- отражение в отчетности осуществляется по первоначальной стоимости за вычетом амортизации; - в составе включаются: соответствующие активы, полученные в пользование; лицензии на право осуществления лицензируемых видов деятельности; незавершенные вложения в нематериальные активы; авансы выданные и покрытые безотзывные аккредитивы, предназначенные для приобретения нематериальных активов. - амортизация начисляется осуществляется линейным способом
Основные средства	- отражение в отчетности осуществляется по первоначальной стоимости за вычетом амортизации и резерва под обесценение; - начисление амортизации осуществляется линейным способом; - способ начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ) используется в отношении: самоходного дизельного оборудования (принятого к учету после 01.01.2016); объектов основных средств, используемых для добычи твердых полезных ископаемых (принятым к учету после 01.01.2017); - резерв под обесценение начисляется по объектам социальной сферы, которые приобретаются или создаются в целях безвозмездной передачи администрации муниципального образования (поселения)

Продолжение таблицы 3

Объект учета	Положения учетной политики
Результаты исследований и разработок	- подлежат отражению в отчетности исходя из фактических затрат, уменьшенных на суммы списания. - для списание стоимости признанных результатов НИОКТР используется линейный способ - если в результате НИОКР создан объект, он учитывается в составе нематериальных активов или основных средств; - Расходы по НИОКР, не давшим положительного результата, включаются в состав прочих расходов отчетного периода, в котором была получена информации о неполучении результата. С положительным эффектом
Финансовые вложения	- принимаются к учету по первоначальной стоимости , включая все расходы, непосредственно связанные с их приобретением - дается характеристика отдельных видов финансовых вложений и порядок их оценки в зависимости от возможности определения рыночной стоимости
Поисковые активы	Поисковыми активами признаются затраты, непосредственно связанные с проведением поисково-оценочных и разведочных работ, приобретением лицензий на право пользования недрами. Признание поисковых активов прекращается при принятии решения о коммерческой целесообразности добычи. Нематериальные поисковые активы признаются нематериальным активами по фактическим затратам за вычетом обесценения. Материальные поисковые активы признаются основными средствами по фактическим затратам за вычетом обесценения.
Расходы будущих периодов	Расходы на проведение горно-подготовительных работ и работ по эксплуатационной разведке до ввода рудника (горизонта рудника) в эксплуатацию накапливаются в сумме фактических расходов. Погашение расходов производится равными долями в течение срока отработки рудника (горизонта рудника) и начинается после ввода рудника или его горизонта в эксплуатацию. Дополнительные расходы, непосредственно связанные с привлечением заемных средств, отражаются в сумме фактических расходов и списываются равномерно в течение срока действия договора. Процентные расходы по кредиторской задолженности по аренде (лизингу) подлежат равномерному списанию на прочие расходы ежемесячно в течение срока договора, начиная с месяца, следующего за месяцем получения объектов в лизинг.
Материалы, товары	- отражаются в отчетности по фактической стоимости исходя из учетной стоимости, скорректированной на сумму отклонения между учетной стоимостью и фактическими затратами на их приобретение, за вычетом резерва под снижение их стоимости. - учетная стоимость рассчитывается как цена приобретения, скорректированная на норматив транспортно-заготовительных расходов. - списание производится по средней стоимости. - отклонение в стоимости списывается пропорционально стоимости списанных материалов. - резерв под снижение стоимости рассчитывается исходя из срока старения и коэффициента обесценения.

---

Продолжение таблицы 3

Объект учета	Положения учетной политики
Готовая продукция	- подразделяется на основную, попутную и прочую; - учет процесса выпуска основной готовой продукции ведется по учетной стоимости с формированием по окончании каждого месяца отклонений между учетной стоимостью выпущенной продукции и фактическими затратами на производство. - списание основной продукции производится по средней учетной стоимости.
Незавершенное производство	- определяется перечень элементов, учитываемых в составе незавершенного производства - оценка производится по фактической производственной себестоимости с учетом степени готовности
Кредиты и займы	- определен порядок перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную - Задолженность отражается за вычетом дополнительных расходов, непосредственно связанных с привлечением заемных средств.
Оценочные обязательства, условные активы и обязательства	- дается характеристика их состава - дается порядок определения их суммы по каждому из видов
Оценочные резервы	- дается характеристика их состава - дается порядок определения их суммы и списания по каждому из резервов
Доходы	- дается порядок определения выручки от реализации каждого из видов активов, выполнения работ и оказания услуг - определяется состав доходов по обычным видам деятельности - определяется состав прочих доходов отчетного периода
Расходы	- определяется состав расходов по обычным видам деятельности - определяется состав прочих расходов отчетного периода

Таким образом, публикуемые основные положения Учетной политики ПАО «ГМК «Норильский никель» содержат только наиболее важные методологические особенности организации бухгалтерского учета отдельных видов имуществ и обязательств Компании.

В то же самое время учетная политика Компании постоянно корректируется с учетом не только изменений с соответствующих законодательных и нормативных актив, но и с учетом факторов деятельности самой Компании.

В частности, в 2015 г. основные изменения в учетной политике были связаны с дополнением перечня расходов, формирующих производственную себестоимость выпускаемый Компанией продукции (работ, услуг) [ 32]. Например, при исключении из состава общепроизводственных расходов и прочих расходов налога на добычу полезных ископаемых, транспортного налога, налога на имущество, их учет стал осуществляться в составе производственных или общепроизводственных расходов соответствующих структурных подразделений Компании.

---