Файл: С. Л. Логинова Нормоконтролер.pdf

3.2.
Оптимизация системы налогообложения на предприятии
Мировой опыт показывает, что при увеличении налоговой нагрузки на налогоплательщика, эффективность налоговой системы сначала повышается и достигает своего максимума, но затем начинает резко снижаться. При этом потери бюджетной системы становятся невосполнимыми, так как определённая часть налогоплательщиков или разоряется, или сворачивает производство, другая часть находит как законные, так и незаконные пути минимизации установленных и подлежащих к уплате налогов. При снижении налогового бремени в дальнейшем для восстановления нарушенного

64
производства потребуются годы. Проблема снижения налогового бремени в российской налоговой системе в значительной степени связана с расширением налогооблагаемой базы, в том числе за счёт отмены льгот, вовлечением в сферу уплаты теневого бизнеса, дальнейшем укреплением налоговой и финансовой дисциплины. Создание благоприятных налоговых условий для функционирования легальной экономики, законопослушных налогоплательщиков целиком и полностью зависит от решения этих проблем. Поэтому необходимо, чтобы Налоговый кодекс РФ, после принятия его глав кардинально изменил ситуацию с реальным снижением налогового бремени для российских налогоплательщиков.
Согласно действующего законодательства ООО «Таинственный остров» может перейти на специальные режимы налогообложения, поэтому проведем теоретическое моделирование ситуации перехода предприятия на
УСН и ЕНВД.
Рассчитаем возможные суммы налогов по УСН в Таблице 9.
Таблица 9 – Расчет налоговой нагрузки ООО «Таинственный остров» при возможном применении УСН, тыс. руб.
Показатель
2014 г. 2015 г. 2016 г. Абсолютное изменение
Базисное
Цепное
1. База налогообложения доходы, ставка налога 6%
Доходы предприятия
829 62 122
-951 60
Налог по УСН
49,74 3,72 7,32
-57,06 3,6
Транспортный налог
0 0
0 0
0
Страховые взносы на ОПС
566,81 726,9 769,29 202,48 42,39
ИТОГО НАЛОГОВ ЗА ГОД
616,55 730,62 776,61
-
-
2. База налогообложения – «доходы-расходы», ставка налога 15%
Доходы предприятия
2 185 2 617 2 894 709 277
Расходы предприятия
1 179 2 235 2 316 1 137 81
Налогооблагаемая база
1 006 382 578
-428 196
Налог по УСН
150,9 57,3 86,7
-64,2 29,4
Транспортный налог
0 0
0 0
0
Страховые взносы на ОПС
566,81 726,9 769,29 202,48 42,39
ИТОГО НАЛОГОВ ЗА ГОД
717,71 784,2 855,99
-
-

65
Рассмотрим налоговую нагрузку на предприятие при применении упрощенной системы налогообложения при прочих равных условиях:
• применение УСН освобождает от уплаты налога на прибыль, налога на имущество организаций и единого социального налога;
• организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской
Федерации.
Рассмотрим налоговую нагрузку на ООО «Таинственный остров» при переходе на ЕНВД при прочих равных условиях:
• уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций;
• организации, применяющие ЕНВД, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Произведем расчет налоговой нагрузки на ООО «Таинственный остров» при условии перехода на ЕНВД в 2014-2016 г. в Таблице 10.
Таблица 10 – Расчет налоговой нагрузки ООО «Таинственный остров» при возможном применении ЕНВД, тыс. руб.
Показатель
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Абсолютное изменение
Базисное
Цепное
Базовая доходность
1 800 1 800 1 800 0
0
К1 1,241 1,081 1,148
-0,093 0,067
К2 0,181 0,181 0,181 0
0
Налоговая база, тыс. руб.
35 175 105 657 112 206 77 031 6 549
Налог по ЕНВД, 15%
5 276 15 849 16 831 11 555 982
Транспортный налог
0 0
0 0
0
Страховые взносы на
ОПС
566,81 726,9 769,29 202,48 42,39
Итого налогов за год
619,57 885,39 937,6
-
-

66
Сведем результаты исследования возможной налоговой нагрузки на предприятие ООО «Таинственный остров» при применении различных налоговых режимов в общую Таблицу 11.
Таблица 11 – Суммы уплаченных налогов при различных режимах налогообложения ООО «Таинственный остров», тыс. руб.
Налоговая нагрузка на предприятие
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Абсолютное изменение
Базисное
Цепное
Общий режим налогообложения
916,27 1 025,86 1 180,51 264,24 154,65
УСН по
«доходам», 6%
616,55 730,62 776,61 160,06 45,99
УСН по
«доходам – расходы», 15%
717,71 784,2 855,99 138,28 71,79
ЕНВД
619,57 885,39 937,6 318,03 52,24
На первый взгляд, в 2014-2016 г. – наиболее приемлемым для ООО
«Система» был ЕНВД. Но данный режим налогообложения не учитывает возможные изменения финансового положения предприятия, динамику его доходов, экономическую ситуацию в целом и этот режим налогообложения следует рекомендовать предприятию только до определенного момента времени.
Налогообложение в режиме УСН с расчетом «доходы-расходы» также не выгодно ООО «Таинственный остров», поскольку данный способ практически дублирует налогообложение прибыли организации, т.е. налоговое бремя по данной системе не сильно отличается по сумме от обычного режима налогообложения. К тому величина уплачиваемых налогов по этому режиму превышает суммы по всем остальным режимам, кроме 2015 г. таким образом, данный режим налогообложения также не может применяться на предприятии.
И только режим УСН по доходам со ставкой 6% объективно реагирует на изменение финансовой ситуации. В целом ООО «Таинственный остров»

67
можно рекомендовать переход на специальный режим налогообложения –
ЕНВД, но при этом обязателен постоянный мониторинг финансово- хозяйственной ситуации на предприятии, поскольку в случае дальнейшего снижения выручки следует осуществить переход на Упрощенную систему налогообложения с расчетом налогооблагаемой базы по доходам.

68
Заключение
Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система
России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту. Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д., несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день – главная проблема реформы налогообложения.
Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу. На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшней России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.
Общая либерализация налоговой системы способствовала некоторому сокращению теневого сектора экономики и легализации доходов, ранее укрывавшихся от налогообложения.
Для успешного функционирования предприятия на рынке необходимого четко осознавать, на какой целевой сегмент направлена деятельность фирмы, каковы их потребности, система ценностей. Это

69
позволяет предприятию правильно позиционировать себя на рынке, эффективно работать в условиях постоянно меняющейся макросреды, а также планировать и осуществлять экономический рост.
Экономическое состояние предприятия, его устойчивость и стабильность зависят от результатов его маркетинговой, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственные и финансовые планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение предприятия. Напротив, в результате спада производства и реализации продукции происходит повышение ее себестоимости, уменьшение выручки и суммы прибыли и как следствие – ухудшение финансового состояния предприятия и его платежеспособности.
Следовательно, устойчивое финансовое состояние является не игрой случая, а итогом профессионального управления всем комплексом маркетинга, определяющим результаты деятельности предприятия, а также своевременно проведенного маркетингового анализа состояния предприятии.
В ходе проведения в России налоговой реформы целесообразно осуществить следующие основные налоговые преобразования: ослабить налоговое бремя и упростить налоговую систему, отменить низкоэффективные налоги; постепенно переместить налоговое бремя с организаций на физических лиц, снизить долю косвенных налогов; решить проблемы налогового администрирования, связанные со сбором налогов и контролем за соблюдением налогового законодательства; построить налоговую систему, адекватную соответствующим системам развитых стран.
ООО «Таинственный остров» может перейти на специальные режимы налогообложения, в третьей части работы было проведено теоретическое моделирование ситуации перехода предприятия на УСН и ЕНВД. Конечно, налогообложение по данным режимам значительно выгоднее, чем общий режим налогообложения. Поэтому в случае изменения специфики деятельности предприятия, ООО «Таинственный остров» можно

70
рекомендовать переход на ЕНВД. Однако данный режим налогообложения не учитывает возможные изменения финансового положения предприятия, динамику его доходов, экономическую ситуацию в целом. Только режим
УСН по доходам со ставкой 6% объективно реагирует на изменение финансовой ситуации.
Требования усовершенствования бухгалтерского учета также необходимо ввести и в ООО «Таинственный остров» с учетом меняющейся экономической обстановки.
На предприятии ООО «Таинственный остров» необходимо повысить контроль за соблюдением расчетных операций и следить за порядком сверки взаимных расчетов между данными бухгалтерского учета на предприятии и контрагента. Для целей внутреннего контроля утвердить: перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов; инвентаризационную комиссию; постоянно действующую комиссию по оценке и списанию с баланса объектов основных средств и нематериальных активов; порядок и сроки выдачи наличных средств под отчет сотрудникам; порядок оформления отчетов по их использованию; список подотчетных лиц в организации.
Регистры бухгалтерского учета ежемесячно распечатывать на бумажных носителях, осуществлять контроль за хранением и использованием учетной информации.

71
Список использованных источников
1.
Нормативно-правовые акты
1.
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства РФ. – 23.05.2016. – № 50. – ст. 7344.
2.
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ
(ред. от 30.12.2015) .
3.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 05.04.2016) .
4.
Постановление Правительства РФ от 30.11.2013 № 1101 «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2017 г.» // Собрание законодательства РФ. – 09.12.2013. – № 49 (часть VII). – ст. 6442.
5.
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010)
«Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
// Экономика и жизнь. – № 46. – 2012.
6.
Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015)
«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999
№ 1790).
7.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом
Минфина России от 31.10. 2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010 г.). Ростов-на-
Дону: Феникс, 2015. 155 с.
2.
Справочно-статистические материалы
8.
Российский статистический ежегодник. 2012: Стат. сб. / Росстат.
–
М., 2012. 795 с.
3.
Монографии, брошюры, статьи, выступления

72 9.
Алексеева Г.И. Бухгалтерский Финансовый Учет. Отдельные
Виды Обязательств: Учебное пособие / Г.И. Алексеева. Люберцы: Юрайт,
2015. 268 c.
10.
Астахов В.П. Бухгалтерский учет от А до Я: Учебное пособие /
В.П. Астахов. Ростов-на-Дону: Феникс, 2013. 479 c.
11.
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие /
Ю.А. Бабаев, Л.Г. Макарова, К.С. Маляренко [и др.]. Москва: ИЦ РИОР,
2013. 170 c.
12.
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании: Учебное пособие / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров. Москва: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2013. 352 c.
13.
Бахолдина И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / И.В. Бахолдина, Н.И. Голышева. Москва: ИНФРА-М, 2013. 320 c.
14.
Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Методы налоговой оптимизации /А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин. Москва:
Аналитика-Пресс, 2013. С. 43.
15.
Бурмистрова Л.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Л.М.
Бурмистрова. Москва: Форум, 2012. 304 c.
16.
Васильчук О.И. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие /
О.И. Васильчук, Д.Л. Савенков; Под ред. Л.И. Ерохина. Москва: Форум,
НИЦ ИНФРА-М, 2013. 496 c.
17.
Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: Учебник / Н.Л.
Вещунова. Москва: Проспект, 2013. 848 c.
18.
Голикова Е.И. Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность: реформирование / Е.И. Голикова. Москва: ДиС, 2012. 224 c.
19.
Горячих С.П. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах: Учебное пособие / А.В. Зонова, С.П. Горячих, Р.В. Зонова; Под ред. А.В. Зонова.
Москва: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2013. 224 c.

73 20.
Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие для бакалавров / И.М. Дмитриева. Москва: Юрайт, 2013. 306 c.
21.
Керимов В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Практикум /
В.Э. Керимов. Москва: Дашков и К, 2016. 100 c.
22.
Кучеров И.И. Налоговое право России. Москва: ЮрИнфоР, 2012.
118 с.
23.
Лермонтов Ю.М. Бухгалтерский учет в программе 1С:
Бухгалтерия 8.0. Лабораторный практикум (для бакалавров) / Ю.М.
Лермонтов. Москва: КноРус, 2013. 216 c.
24.
Пансков В.Г. Направления, этапы и элементы оптимизации системы налогообложения/ В.Г. Пансков. Москва: Юрайт, 2015. 97 с.
25.
Сапожникова Н.Г.Бухгалтерский учет / Н.Г.Сапожникова.
Москва: КНОРУС, 2012. 427 с.
26.
Семенихин В.В. Бухгалтерский учет в общественном питании /
В.В. Семенихин. Москва: МФПУ Синергия, 2014. 608 c.
27.
Сычева Т.В. Транспорт организации. Бухгалтерский и налоговый учет: Практическое пособие / Т.В. Сычева. Москва: Дашков и К, 2014. 160 c.
28.
Филина Ф.Н. Инвентаризация: бухгалтерский учет и налогообложение / Ф.Н. Филина. Москва: ГроссМедиа Ферлаг, РОСБУХ,
2012. 264 c.
4.
Электронные ресурсы
29.
Сачков Д.А. Проблемы оптимизации налогообложения
[
Электронный ресурс]. Режим доступа: http://cyberleninka.ru.
30.
Дорофеев С.Б. Оптимизация налогообложения: законные способы оптимизации НДС и других обязательных платежей [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.calangium.com.
31.
Маляренко Е.А. Налоговое планирование: без права на ошибку
[
Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.statiy.ru.