Файл: С. Л. Логинова Нормоконтролер.pdf

55
говядины. 15.01.2016 со склада ООО АПХ «Мираторг» была проведена отгрузка мраморной говядины ООО «Таинственный остров».
В учете ООО «Таинственный остров» бухгалтер сделал записи
(смотрите Таблицу 5).
Таблица 5 – НДС от суммы полученных авансов, руб.
Дебет
Кредит
Описание
Сум ма
Документ
51 62.2
Зачислены средства от ООО
«Таинственный остров» в счет предоплаты за поставку мраморной говядины
1 143 850
Банковская выписка
76
Авансы получе нные
68 НДС
Учтена сумма НДС от полученной предоплаты
174 486
Счет- фактура
62.1 90.1
Со склада ООО АПХ «Мираторг» проведена отгрузка мраморной говядины ООО «Таинственный остров»
174 486
Товарная накладная
90.3 68 НДС
Отражена сумма налога от реализации мраморной говядины
174 486
Счет- фактура
62.2 62.1
Отражено погашение задолженности
ООО «Таинственный остров» ранее перечисленным авансом
1 143 850
Банковская выписка, товарная накладная
68 НДС
76
Авансы полученн ые
Сумма НДС принята к вычету
174 486
Счет- фактура
Пример расчета НДФЛ с заработной платы
Тарзину Денису Евгеньевичу (повар горячего цеха) начислена зарплата с учетом премии в размере 30 000 руб. Тарзин имеет право на вычет в размере 500 руб., также он имеет одного ребенка. Посчитаем НДФЛ с этой зарплаты и произведем необходимые проводки по его удержанию
(смотрите Таблицу 6):

56
Зарплата за минусом вычетов облагается налоговой ставкой 13%.
НДФЛ = (30 000 — 500 — 1 400) * 13 / 100 = 3 653 руб.
Таблица 6 – Проводки по начислению НДФЛ с зарплаты, руб.
Сумма
Дебет
Кредит
Название операции
30 000 44 70
Начислена зарплата Тарзину
3 653 70 68
Удержан налог с зарплаты
26 347 70 50
Выплачена зарплата Тарзину
3 653 68 51
Налог, подлежащий уплате, перечислен в бюджет
Налог на имущество.
В ООО «Таинственный остров» на балансе числится 1 печь Хоспер для приготовления мясных и рыбных блюд, стоимостью 435 657 руб. Поскольку
ООО «Таинственный остров» находится в Свердловской области, то в данной организации имущество облагается по ставке 2,2%.
Годовая сумма налога: 735 657*2,2%=16 184,45 руб.
Авансовые платежи: 16 184,45/4=4 046,11 руб.
Авансовые платежи уплачивают один раз в квартал.
В учете ООО «Таинственный остров» сделаны следующие записи
(смотрите Таблицу 7)
Таблица 7 – Учет оплаты платежей по имущественному налогу, руб.
Дата
Дебет
Кредит
Описание
Сумма
12.04.16 91.2 68-
Налог на имущество
Начислен аванс по налогу за І кв. 2016 4 046,11 12.04.16 68-
Налог на имущество
51
Оплачен аванс по налогу за І кв. 2016 4 046,11 17.07.16 91.2 68-
Налог на имущество
Начислен аванс по налогу за ІІ кв. 2016 4 046,11 17.07.16 68-
Налог на имущество
51
Оплачен аванс по налогу за ІІ кв. 2016 4 046,11

57
Продолжение таблицы 7 13.10.16 91.2 68-
Налог на имущество
Начислен аванс по налогу за ІІІ кв. 2016 4 046,11 13.10.16 68-
Налог на имущество
51
Оплачен аванс по налогу за ІІІ кв. 2016 4 046,11 12.01.17 91.2 68-
Налог на имущество
Начислена сумма окончательной оплаты по налогу за
2016 год
4 046,11 12.01.17 68-
Налог на имущество
51
Произведен окончательный расчет по налогу за
2016 год
4 046,11
Были продемонстрированы некоторые операции по налогам и проводки по ним. Налоги в организации платят стабильно, штрафов и пени нет.
Общую картину по налогам и сборам организации можно увидеть в
Таблице 8.
Таблица 8 – Налоговые обязательства, тыс. руб.
Период
2016 г.
2015 г.
2014 г.
Налог на прибыль
1 109,49 952,54 813,16
НДС
147,18 123,16 154,87
НДФЛ
(143,16)
(112,84)
(105,76)
Налог на имущество
67 63 54
Итого
1 180,51 1 025,86 916,27
По данным таблицы видно, что с 2014 года налоговые обязательства увеличиваются, в большей мере, за счет увеличения налога на прибыль.

58
3.
Основные направления по совершенствованию организации
бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам
ООО «Таинственный остров»
3.1.
Основные направления совершенствования организации
бухгалтерского учета на предприятии
Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием ресурсов и предприятия. Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, инвентаризация, План счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности.
В соответствии с Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.
Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета на предприятии большое значение имеет разработка плана его организации.
План организации бухгалтерского учета состоит из следующих элементов: план документации и документооборота; план инвентаризации, План счетов и их корреспонденции; план отчетности; план технического оформления учета; план организации труда работников бухгалтерии. В плане технического оформления учета дается детальная характеристика формы учета, которая будет применена на данном предприятии, а также указывается, какие вычислительные машины, приборы и устройства будут использованы в организации. При выборе формы учета организации обязаны

59
руководствоваться указаниями и инструкциями по этому вопросу, учитывать конкретные условия работы организации, хорошо знать преимущества и недостатки действующих форм бухгалтерского учета.
С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета.
Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.
Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими организациями, в которых к разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов.
Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налога на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.
В современных условиях, когда предприятиям дана самостоятельность в разработке своих производственных программ, планов производственного и социального развития, в определении стратегии в области ценовой

60
политики, существенно возрастает ответственность руководителей за принимаемые ими управленческие решения. Для выработки эффективных и оперативных решений управляющим необходима достоверная информация, как о производственном, так и о финансовом положении предприятия.
Решением второй части этой задачи и занимается бухгалтерская служба предприятия.
В самом общем виде бухгалтерский учет – это информационная система, которая измеряет, обрабатывает и передает финансовые данные.
Говоря о такой системе, в первую очередь следует определить, что именно ею измеряется. Бухгалтерский учет связан с измерением влияния (в денежном выражении) хозяйственных операций на капитал конкретных хозяйствующих единиц – организаций. Объектом измерения в бухгалтерском учете являются хозяйственные операции.
По определению
Американской ассоциации бухгалтеров, бухгалтерский учет – это процесс идентификации информации, исчисления и оценки показателей и предоставления данных пользователям информации для выработки, обоснования и принятия решений. Другими словами, бухгалтерский учет призван обеспечить определенных лиц информацией, необходимой для принятия правильных решений.
Переход отечественной экономики от административных методов управления к рыночным условиям хозяйствования коренным образом изменил запросы пользователей бухгалтерской информации.
В условиях рыночной экономики значительно усложнился процесс управления предприятием, которому предоставлена полная хозяйственная самостоятельность, заключающаяся в выборе организационной формы предприятия, вида деятельности, партнеров по бизнесу, в определении рынков сбыта продукции (услуг) и т.д. Финансовая самостоятельность предприятия состоит в его полном самофинансировании, выработке финансовой стратегии, политики ценообразования и др. Следовательно,

61
усложняются и задачи, стоящие перед системой бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет административной системы сегодня не смог бы удовлетворить запросы современного «рыночного» предприятия. В этих условиях неизбежным становится появление управленческого учета как самостоятельной отрасли бухгалтерской деятельности. Весь бухгалтерский учет начинает делиться на финансовый и управленческий (Рисунок 3).
Бухгалтерский учет
Финансовый учет
Управленческий учет
Внешняя (финансовая) отчетность
Внутренняя (сегментарная) отчетность
Рисунок 3 – Связь видов учета и отчетности в единой системе бухгалтерского учета
На выходе бухгалтерской информационной системы формируются отчеты для:
1. внешних пользователей бухгалтерской информации;
2. целей периодического планирования и контроля;
3. принятия решений в нестандартных ситуациях и выбора политики организации.
Прерогативой финансового учета является составление отчетов первой группы (внешних отчетов). При этом внешними пользователями бухгалтерской информации могут быть владельцы акций и кредиторы
(настоящие и потенциальные), поставщики, покупатели, представители налоговых служб и внебюджетных фондов, служащие предприятия.
Держатели акций стремятся иметь сведения о стоимости их капиталовложений и о том, какая прибыль извлекается из акций. Наемные работники хотят располагать данными о способности предприятия удовлетворять требованиям повышения заработной платы и воздерживаться от избытка рабочей силы. Кредиторы и владельцы ссудного капитала

62
нуждаются в информации о способности той или иной фирмы выполнить взятые финансовые обязательства. Такие государственные организации, как
Госкомстат России и налоговая инспекция, также собирают бухгалтерскую информацию и при этом уделяют внимание детализированным данным о декларируемой прибыли, начисляемых налогах, об объемах капиталовложений, имуществе и т.д.
Задачей бухгалтерского управленческого учета является составление отчетов второй и третьей групп, информация которых предназначена для собственников предприятия (организации), где проводится учет, и его управляющих (менеджеров), т.е. для внутренних пользователей бухгалтерской информации. Эти отчеты должны содержать информацию не только об общем финансовом положении предприятия, но и о состоянии дел непосредственно в области производства[13].
Содержание отчетов может меняться в зависимости от их целевого назначения и должности администратора, для которого они предназначены, например: анализ себестоимости изделия – с целью определения себестоимости продукции; сметы – для планирования будущих операций; текущие оперативные отчеты центра ответственности (производственного участка) – для оценки результатов его работы; отчеты о понесенных затратах
– для принятия краткосрочных решений; анализ сметы капитальных вложений – для целей долгосрочного планирования и т.д.
Менеджеры нуждаются в информации, которая поможет им в принятии решений, контроле и регулировании управленческой деятельности. К такой информации можно отнести, например, продажные цены, затраты на производство, спрос, конкурентоспособность, рентабельность товаров, выпускаемых их предприятием.
При составлении отчетов для внешних пользователей в системе финансового учета бухгалтер обязан руководствоваться действующими нормативными документами, однако принципы отчетности, заложенные в

63
них, не всегда способствуют истинному отражению дел на предприятии, что приводит к искажению его реального финансового состояния, а следовательно, ошибочным управленческим решениям.
В первую очередь это касается порядка формирования информации о важнейшем учетном показателе – себестоимости продаж. С учетом существующей законодательной базы в финансовом учете определяется свод затрат на производство в разрезе экономических элементов. В управленческом учете, в зависимости от задач, решаемых этой системой, возможны различные подходы к исчислению себестоимости.
На сегодняшний день общепризнанным является факт выделения налогового учета в самостоятельное направление бухгалтерской деятельности. Статьей 313 главы 25 НК РФ цель налогового учета определена как «формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций».
При осуществлении, этого вида учета организация должна руководствоваться специально разработанной учетной политикой для целей налогообложения и использовать аналитические регистры (в ряде случаев отличные от регистров финансового учета).