Трансфертная цена – это цена, которая устанавливается на продукты и услуги, производимые внутри транснациональных корпо-раций, или между зависимыми предприятиями, или структурными подразделениями одного предприятия, и является предметом внутри-фирменных товарообменных операций.
крупных компаниях система трансфертного ценообразования создаётся для минимизации транзакционных издержек. Она также поз-воляет эффективно управлять организацией, распределять ресурсы, вырабатывать стратегические решения. Так, в рамках холдинга транс-фертное ценообразование позволяет считать издержки и прибыль по каждой структурной бизнес-единице (подразделению), а это, в свою очередь, повышает прозрачность и эффективность функционирования компании.
основе трансфертного ценообразования лежит основной прин-цип: оптимальны только те трансфертные цены, которые обеспечивают организации максимально возможную добавленную стоимость.
научной литературе и законодательстве нет единого понимания трансфертного ценообразования.
Налоговое законодательство РФ не содержит таких понятий, как «трансфертная цена», «трансфертное ценообразование», тем не менее эти термины широко применяются на практике. Так, на сайте Феде-ральной налоговой службы говорится, что трансфертное ценообразо-вание – это наиболее простая и распространённая схема минимизации уплачиваемых налогов путём перераспределения общей прибыли группы лиц в пользу лиц, находящихся в государствах с более низкими налогами. Тем не менее в разделе V.I. НК РФ «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль соответствия цен (рентабельности), применяемых в сделках, рыноч-ным ценам (рентабельности). Соглашение о ценообразовании» опреде-лён список оснований, по которым лица в целях налогообложения при-знаются взаимозависимыми.Именно взаимозависимые участники сделки служат одним из ключевых критериев, определяющих возможность их проверки (кон-троля). Такие сделки являются контролируемыми.Кроме сделок между взаимозависимыми лицами, контролиро-ваться могут и иные, приравнённые к ним виды сделок. Всего опреде-лено четыре вида контролируемых сделок:
130
между взаимозависимыми лицами;по перепродаже товаров (работ, услуг) между взаимозависи-мыми лицами через посредников, которые не выполняют в этой сово-купности сделок дополнительных функций, за исключением организа-ции продажи товаров (работ, услуг), не принимают на себя рисков и не используют активов для организации перепродажи товаров (работ, услуг);
внешнеторговые сделки, объект которых нефть и нефтепро-дукты; черные и цветные металлы, минеральные удобрения, драгоцен-ные металлы и драгоценные камни;сделки, одна из сторон которых – лицо, местом регистрации (местом жительства либо местом налогового резиденства) которого яв-ляется государство (территория), включённое в перечень офшорных зон, утверждённых Минфином России.При проведении налогового контроля в связи с совершением сде-лок между взаимозависимыми лицами федеральный орган исполни-тельной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, использует следующие методы:метод сопоставимых рыночных цен; метод цены последующей реализации; затратный метод; метод сопоставимой рентабельности;метод распределения прибыли.Допускается также использование комбинации двух методов и более.Метод сопоставимых рыночных цен считается приоритетным для определения соответствия цен, применённых в сделках, рыночным ценам для целей налогообложения. Он представляет собой метод опре-деления соответствия цены товаров (работ, услуг) в анализируемой сделке рыночной цене на основании сопоставления цены, применён-ной в анализируемой сделке, с интервалом рыночных цен идентичных товаров.Интервалом рыночных цен признаётся интервал между минималь-ной и максимальной ценой сделок в течение регистрируемого периода. Интервал рыночных цен определяется в следующем порядке:
131
совокупность цен, применённых в сопоставимых сделках, кото-рые используются для определения интервала рыночных цен, упорядо-чивается по возрастанию, образуя выборку, используемую для определе-ния этого интервала. При этом каждому значению цены, начиная с мини-мального, присваивается порядковый номер. В случае, если выборка со-держит два и более одинаковых значения цены, в выборку включаются все такие значения. При определении интервала рыночных цен не учиты-вается цена, применённая в анализируемой сделке;
минимальное значение интервала рыночных цен определяется
следующем порядке:
если частное от деления на четыре числа значений цен в вы-борке, образованной в соответствии с п. 1, – это целое число, то мини-мальным значением интервала рыночных цен признаётся среднее арифметическое значение цены, имеющее в выборке порядковый но-мер, равный этому целому числу, и значение цены, имеющее следую-щий по возрастанию порядковый номер в данной выборке;
если частное от деления на четыре числа значений цен в вы-борке, образованной в соответствии с п. 1, не является целым числом, то минимальным значением интервала рыночных цен признаётся зна-чение цены, имеющее в выборке порядковый номер, равный целой ча-сти этого дробного числа, увеличенной на единицу;3) максимальное значение интервала рыночных цен определяется
следующем порядке:
если произведение 0,75 и числа значений цен в выборке, обра-зованной в соответствии с п. 1, – это целое число, то максимальным значением интервала рыночных цен признаётся среднее арифметиче-ское значение цены, имеющее в выборке порядковый номер, равный этому целому числу, и значение цены, имеющее следующий по возрас-танию порядковый номер в данной выборке;если произведение 0,75 и числа значений цен в выборке, обра-зованной в соответствии с п. 1, не является целым числом, то макси-мальным значением интервала рыночных цен признаётся значение цены, имеющее в выборке порядковый номер, равный сумме целой ча-сти этого дробного числа, увеличенной на единицу32.
Ценообразование : учебник и практикум / под ред. Г. А. Маховиковой. М. :
Юрайт, 2016. С. 177 – 185.
132
Интервал рыночных цен определяется на основе имеющейся ин-формации о ценах, применённых в течение анализируемого периода, или информации на ближайшую дату до совершения контролируемой сделки.Если цена, участвующая в анализируемой сделке, находится в пределах интервала рыночных цен, то такая цена признаётся соответ-ствующей рыночной цене. Если она меньше минимального значения интервала рыночных цен, то она признаётся соответствующей мини-мальному значению интервала рыночных цен, а если она превышает максимальное значение интервала рыночных цен, – соответствующей максимальному значению интервала рыночных цен.Применение для целей налогообложения минимального или мак-симального значений интервала рыночных цен допускается при усло-вии, что это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему РФ.Пример. Компании А и Б являются взаимозависимыми. А продаёт Б метал-лопрокат (лист стальной) по цене 28 000 руб./т. На рынке есть информация о ценахпо девяти подобным сделкам, включённым на сопоставимых условиях. Упорядо-
чение цены этих сделок по возрастанию позволило получить следующий ряд:1) 25 000 руб.; 2) 26 000 руб.; 3) 27 500 руб.; 4) 28 000 руб.; 5) 28 500 руб.;6) 30 000 руб.; 7) 35 000 руб.; 8) 35 500 руб.; 9) 38 000 руб.Решение.
Разделим количество сделок на 4, округлим до целого: 9 : 4 = 2,25 (2). Поскольку число не целое, минимальным значением интервала рыночных
Далее умножим количество сделок на 0,75 и также округлим до целого:
9 · 0,75 = 6,75 (7).Снова число не целое, отсюда максимальным значением интервала рыноч-ных цен признаётся значение, увеличенное на 1 (7 + 1 = 8). Соответственно, мак-симальным значением интервала является сделка 8 (35 500 руб.).Таким образом, интервал рыночных цен в рассматриваемом случае состав-ляет от 27 500 до 35 500 руб.Ответ: совершённая сделка между компаниями А и Б (28 000 руб.), исходя из имеющейся информации о ценах на рынке, соответствует уровню рыночных цен.Метод цены последующей реализации представляет собой метод определения соответствия цены в анализируемой сделке рыночной цене на основании сопоставления валовой рентабельности, полученной ли-
133
цом, совершившим анализируемую сделку, при последующей реализа-ции (перепродаже) им товара, приобретённого им в этой анализируемой сделке (группе однородных сделок), с рыночным интервалом валовой рентабельности.Этот метод приоритетен по сравнению с другими методами для определения соответствия рыночным ценам цен, по которым товар при-обретается в рамках анализируемой сделки и перепродаётся без перера-ботки в рамках сделки, сторонами которой выступают лица (фирмы), не признаваемые взаимозависимыми. Он может быть применён также в слу-чаях, когда при перепродаже товара осуществляются следующие опера-ции:подготовка товара к перепродаже и транспортировке (деление товаров на партии, формирование отправок, сортировка, переупаковка); смешивание товаров, если характеристики конечной продук-ции (полуфабрикатов) существенно не отличаются от характеристиксмешиваемых товаров.В случае, если последующая реализация товара в сделках, совер-шённых между лицом, выполняющим перепродажу, и лицами (лицом), не являющимися взаимозависимыми, осуществляется по разным це-нам, при определении интервала рентабельности в качестве цены по-следующей реализации товара используется средневзвешенная цена этого товара по всем таким сделкам.
Если валовая рентабельность лица, осуществляющего перепро-дажу, находится в пределах интервала рентабельности, то в этом слу-чае признается, что цена, по которой товар приобретён в контролируе-мой сделке, соответствует рыночной цене.В случае, если валовая рентабельность лица, осуществляющего перепродажу, меньше минимального значения интервала рентабельно-сти, то принимается цена, которая определяется исходя из фактической цены реализации товара и валовой рентабельности, которая соответ-ствует минимальному значению интервала рентабельности.Если валовая рентабельность лица, осуществляющего перепро-дажу, превышает максимальное значение интервала рентабельности, принимаемая цена определяется исходя из фактической цены последу-ющей реализации товара и валовой рентабельности, которая соответ-ствует максимальному значению интервала рентабельности.
134
Пример. Компания А производит уникальный сплав. Взаимозависимая с ней компания Б – это зарегистрированный в офшорной зоне (Кипр) торговый дом компании А. Компания Б ничего не производит, а только продаёт исключительно продукцию компании А; все расходы на производство несёт компания А.Компания Б приобретает у А всю производимую продукцию по цене 1000 руб./т, а затем продаёт независимым покупателям по цене 2000 руб. Найти сопоставимую рыночную цену сплавов, учитывая их уникальность, невозможно. Поэтому в ходе налогового контроля проверяющие применяют метод цены после-дующей реализации. Они соберут информацию о валовой рентабельности сопо-ставимых компаний (на момент совершения контролируемой сделки) и определят рыночный интервал по этому показателю.Например, в наличии имеется информация о шести сопоставимых сделках, валовая рентабельность для торговых домов в которых составила: 1) 30 %; 2) 40 %; 3) 50 %; 4) 70 %; 5) 80 %; 6) 120 %.Решение.Интервал рентабельности рассчитывается аналогично интервалу рыночныхцен:Минимальное значение – 6 : 4 = 1,5 или 1+1 = 2, т. е. 40 %.Максимальное значение – 6 · 0,75 = 4,5 или 4 + 1 = 5, т. е. 80 %.Таким образом, интервал рентабельности составит 40 – 80 %.Валовая рентабельность для компании Б сделки с компанией А определя-ется как отношение валовой прибыли к выручке от продаж (без акциза и НДС): 2000 – 1000 = 1000 (валовая прибыль) / 1000 (валовая выручка) = 1, или 100 %.Ответ: в целях налогообложения сделки как для А, так и для Б будет при-ниматься цена, определяемая из рентабельности перепродавца, равной 80 % (верх-нее значение интервала рентабельности), т. е. для целей налогообложения будет принята цена сделки между А и Б: 2000 – 2000 · 0,8 = 400 руб.
