соответствии с действующим в России законодательством большая часть издержек предприятия-изготовителя, связанных непо-средственно с производством и реализацией изделия, включается в его себестоимость, а другая часть затрат, связанная с формированием те-кущих активов, уплатой налогов, санкций, возмещается за счёт различ-ных видов прибыли.
Состав затрат, входящих в себестоимость изделий или возмеща-емых за счёт прибыли, определяется налоговой политикой государства на каждом конкретном этапе развития экономики. В настоящее время
Российской Федерации для всех субъектов рынка независимо от форм собственности предусмотрен единый порядок определения за-трат, включаемых в себестоимость выпускаемых изделий или оказыва-емых услуг, который регламентируется «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых
себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении при-были», утверждённым Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 г. № 552 со всеми последующими изменени-ями и дополнениями.
соответствии с этим документом «себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых
процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресур-сов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых
47
ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию». Та-ким образом, себестоимость можно определить, как совокупность денежных затрат предприятия на производство и реализацию про-дукции. Показатель себестоимости включает в себя не все издержкипредприятия-изготовителя, а только их часть, но именно он – основной ценообразующий фактор в деятельности отечественных производите-лей.Затраты, связанные с производством и реализацией продукции, при планировании, учёте и калькулировании группируются по статьям.Калькуляция – это способ группировки затрат и определения се-бестоимости продукции по статьям расходов.
зависимости от того, какие статьи калькуляции включаются, раз-личают себестоимость цеховую (внутрихозяйственную), производствен-ную и полную. Типовая калькуляция состоит из следующих статей:
1) сырьё и материалы;2) возвратные отходы по цене использования (вычитаются);3) покупные комплектующие изделия (полуфабрикаты) и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;4) топливо и энергия на технологические цели;5) основная и дополнительная заработная плата производствен-ных рабочих;6) отчисления на социальные нужды;7) расходы на подготовку и освоение производства;8) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;9) общепроизводственные расходы. Итого: цеховая себестоимость продукции.10) общехозяйственные расходы;11) потери от брака (в отчётных калькуляциях);12) прочие производственные расходы.Итого: производственная себестоимость продукции 13) внереализационные расходы.Всего: полная себестоимость продукции.Наибольший практический интерес представляет группировка затрат по экономическим элементам и статьям затрат, называемая сме-той затрат на производство.
48
Смета затрат на производство позволяет определить затраты на общий объём потребляемых ресурсов для выполнения всей производ-ственной программы предприятия независимо от того, на какой кон-кретный вид продукции они были использованы.
настоящее время применяется практика учёта затрат (особенно
коммерческих структурах) по укрупнённым статьям:
материалы (на изготовление продукции);
заработная плата производственных рабочих;
отчисления на социальные нужды;
прочие прямые затраты (прямо относятся на себестоимость);
накладные расходы (косвенно распределяются).
Данный состав приближен к составу затрат по статьям за рубе-жом. Чаще всего там применяют четыре статьи: прямые затраты на ма-териалы, прямые затраты на рабочую силу, прочие прямые затраты, об-щехозяйственные расходы (управленческие) – косвенные.
зависимости от участия в технологическом процессе затраты делят на основные и накладные.
Основные затраты представляют собой затраты, непосред-ственно связанные с изготовлением изделия и потребляемые в одно-кратном производственном цикле. Как правило, это в основном пря-мые расходы – сырьё, заработная плата с отчислениями на социальные нужды, топливо и электроэнергия технологическая и т. д.Накладными называются все остальные расходы
, возникающие при обслуживании процесса производства, управлении, сбыте, т. е. косвенные затраты, они как бы «накладываются» на основные.
соответствии с функциональным видом деятельности затраты подразделяются на производственные и непроизводственные.
Производственными называются затраты, связанные с произ-водством, их принято подразделять на три вида:прямые затраты на сырьё, материалы, полуфабрикаты;прямые затраты на оплату труда основных производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды;заводские накладные расходы – расходы производственного характера цеха, предприятия в целом за вычетом прямых производ-ственных затрат.Непроизводственные затраты связаны с управлением предпри-ятием и сбытом продукции и делятся на две группы:
49
общие административные – заработная плата с отчислениями административно-управленческого персонала, содержание и эксплуа-тация административных зданий и т. д.;торговые – расходы на рекламу, транспортировку готовых из-делий, заработную плату (с отчислениями) работников, занимающихся реализацией, и другие расходы по сбыту продукции.Важным элементом в составе цены является прибыль, представ-ляющая собой денежное выражение чистого дохода, создаваемого предприятием в процессе производства продукции или товаров и полу-чаемого после его реализации по установленной цене.Относительным показателем эффективности служит рентабель-ность затрат, рассчитываемая как отношение прибыли к себестои-мости продукции. В случае регулирования цен регулируется не при-быль, а именно рентабельность затрат. Предприятие интересует также рентабельность продаж.Значительная доля в структуре цены принадлежит транспорт-ным затратам и издержкам хранения (в том числе для поддержания запасов), которые в зависимости от особенности товара и рыночной си-туации включаются в издержки производителя или торговца. Если фирма для перевозки товара пользуется услугами самостоятельной транспортной организации, транспортные издержки и прибыль такой организации включаются отдельной статьёй в структуру цены.Поскольку в цену входит множество налогов, они имеют различ-ный процент начислений и различную налоговую базу, то чётко вы-явить, какую долю в цене занимают налоги, не представляется возмож-ным. Согласно российскому законодательству налоги подразделяются на федеральные (налог на прибыль, НДС, акцизы, налог на доходы фи-зических лиц и др.), республиканские (налог на имущество предприя-тий, плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из во-дохозяйственных систем и др.) и местные (налог на имущество граж-дан, плата за землю,
регистрационный сбор с физических лиц, занима-ющихся предпринимательской деятельностью). Существует условное деление налогов на затратообразующие (плата во внебюджетные фонды социального страхования, плата за землю и другие налоги, входящие в себестоимость) и ценообразующие (НДС, акцизы). Большинство из них направлено на повышение цены,
лишь некоторые ограничивают уровень цены.
50
Рассмотрим ценообразующие налоги, представляющие собой са-мостоятельные элементы цены.Налог на добавленную стоимость (НДС) относится к косвенным налогам, т. е. устанавливается в виде надбавки к цене. Порядок исчис-ления, уплаты и учёта данного налога определён гл. 21 Налогового ко-декса Российской Федерации (НК РФ) «Налог на добавленную стои-мость». Он был введён с 1 января 1992 г. По своей экономической сути НДС служит формой изъятия в бюджет части вновь созданной стоимо-сти (добавленной стоимости).На каждой стадии производства и реализации товаров создаётся новая добавленная стоимость. На практике она определяется как раз-ница между суммой НДС, полученного по реализованным товарам, и НДС, уплаченного предприятием за сырьё и материалы26.Налоговое законодательство по НДС (ст. 164 Налогового кодекса РФ) предусматривает несколько ставок налога для торговых операций,
именно: 0 %, 10 %, 20 %. Нулевая ставка налога используется при экспортных операциях. Перечень товаров, при реализации которых ис-пользуется ставка 10 %, установлен п. 2 ст. 164 НК РФ. Во всех осталь-ных случаях реализация товаров производится по ставке 20 %.
Акцизы являются федеральным косвенным налогом, включаемым в стоимость подакцизных товаров и оплачиваемым покупателями по-дакцизных товаров, регулируются гл. 22 НК РФ «Акцизы» и обяза-тельны к применению на всей территории Российской Федерации. Налогоплательщиками акциза являются: организации; индивидуаль-ные предприниматели; лица, перемещающие товары через таможен-ную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Акциз также, как и НДС, был введён с 1 января 1992 г.
подакцизным товарам относятся: спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного; спиртосодержащая продук-ция с объёмами долей этилового спирта более 9 %; алкогольная продук-ция; пиво; табачная продукция; автомобили легковые и мотоциклы
Применительно к торговле объектом налогообложения является реализация то-варов на территории Российской Федерации. Налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг).
51
мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с); автомобильный бен-зин; дизельное топливо; прямогонный бензин; моторные масла для ди-зельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.
Подакцизные товары облагаются и НДС (на сумму с акцизом), что приводит к возникновению двойного налогообложения.При доведении товара до конечного потребителя при участии по-средников в цене появляется посредническая наценка, а при реализа-ции товаров в розничной сети торговые организации включают в цену торговую надбавку.Торговые надбавки (наценки) и скидки предназначены для по-крытия расходов (возмещения издержек обращения торговых органи-заций) и образования необходимой прибыли.Согласно действующему законодательству в настоящее время уровень торговой надбавки устанавливается к цене приобретения то-вара без НДС:к цене закупки при приобретении в оптовой торговле;закупочной цене при приобретении у сельскохозяйственных производителей;отпускной цене при приобретении у предприятий-изготовите-лей промышленности.Сумму торговой надбавки рассчитывают по формуле
ТН =
пр.без НДС ·УТН
,
(3)
100 %
где УТН – уровень торговой надбавки, %.Наиболее ответственный момент при формировании розничной цены – обоснование уровня торговой надбавки. При обосновании раз-мера торговой надбавки надо учитывать как конъюнктуру рынка на кон-кретный товар, так и издержки и потребности предприятия. От величины торговой надбавки зависит уровень и размер валового дохода.Математически связь между уровнем торговой надбавки и уровнем валового дохода (относительные показатели – уровень издержек, вало-вого дохода, рентабельности продажи – рассчитываются от товарообо-рота без НДС) может быть представлена формулой
