Файл: Учебное пособие для студентов направления 38. 03. 01 Бухгалтерский учёт и статистика очного, очнозаочного и заочного.docx

ТЕМА 12. Роль пояснительной записки в повышении аналитичности бухгалтерской (финансовой) отчетности

В пояснительной записке должна быть приведена информация о данных, требование о раскрытии которых определено в пункте 27 ПБУ 4/99

«бухгалтерская отчетность организации», а также о других положениях по бухгалтерскому учету и не нашедших отражения в формах бухгалтерской отчетности. Информацию о соответствующих данных рекомендуется включать в пояснительную записку в виде отдельных разделов.

В пояснительной записке подлежат раскрытию данные статей, по которым в Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности.

В пояснениях приводится краткая характеристика деятельности организации, ее виды, основные производственные и финансовые показатели, а также решения, принятые в установленном порядке организацией по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности. При этом даѐтся также характеристика основных средств (доля их активной части, коэффициенты износа, обновления, выбытия и т.п.)

При необходимости в пояснениях отражается принятый порядок расчета аналитических и финансовых показателей - рентабельности продукции, доли собственных оборотных средств, ликвидности, обеспеченности собственными оборотными средствами, платежеспособности и т.п.

Пояснения отражают правила формирования информации в учете и отчетности и при наличии

---

расхождений с правилами, установленными нормативными документами по бухгалтерскому учету, расшифровываются отступления от них с объяснениями причин.

Пояснения раскрывают применяемые организацией элементы учетной политики.

Наряду с этим в пояснениях раскрывается вся существенная информация в части показателей отчетности, составляющих в сумме не менее пяти процентов от стоимости активов или пассивов, либо от общей стоимости определенного показателя.

Так должны быть расшифрованы показатели о прочих активах и пассивах, кредиторах и дебиторах, отдельные виды прибылей и убытков.

Акционерные общества представляют также данные о количестве акций, выпущенных и полностью оплаченных; акциях, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ.

Наряду с этим в пояснениях раскрываются данные (фамилии и должности) о членах совета директоров (наблюдательного совета), членах исполнительного органа, общая сумма выплаченного им вознаграждения.

При изменении вступительного сальдо по отдельным показателям баланса или методологии расчета показателей отчета о финансовых результатах в пояснениях раскрываются причины этого и применяемая методика.

Организация, имеющая дочерние и зависимые общества, приводит сведения об их наличии, месте нахождения, наименовании и видах деятельности. По зависимым обществам необходимо также предоставить информацию

---

о степени участия и суммах вклада.

Как это предусмотрено международными стандартами бухгалтерского учета в отечественной практике в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ организации обязаны предоставлять, наряду с информацией об итогах деятельности за отчетный год, исходя из требований МСФО, также данные о доходах и расходах и обязательствах, выявленных после даты представления годовой бухгалтерской отчетности до даты еѐ представления, которые существенно влияют на оценку имущества и финансовое положение организации на эту дату, включая принятое решение о распределении прибыли.

В случае обращения ценных бумаг на рынке государства, требующем представления отчетности по правилам бухгалтерского учета этого государства, бухгалтерскую отчетность организации следует составлять в соответствии с этими правилами.

---

ТЕМА 13. Составление прогнозного баланса

Составление прогнозного баланса начинают с определения величины собственного капитала.

Уставный капитал обычно меняется редко, поэтому в прогнозном балансе его можно включить той же суммой, что и в последнем отчетном балансе.

Добавочный капитал может возрасти на величину переоценки основных средств и по другим причинам. В нашем примере оставим его без изменения. Резервный капитал, предположим, тоже не изменится.

Таким образом, основным элементом, за счет которого изменяется сумма собственного капитала, является прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия. На величину прибыли влияют в первую очередь размер выручки и затраты.

Прогноз объема реализации основывается на данных прошлых периодов и его динамике, общих и отраслевых экономических условиях, производственных и финансовых возможностях, доле рынка, принадлежащего данному предприятию, конкурентных факторах.

Кроме прогноза реализации, составляются еще расчеты: дополнительных средств для обеспечения роста реализации и их источников, предполагаемых остатков денежных средств и оценки их поступления, взыскания (сбора) дебиторской задолженности, прогноза затрат и ожидаемых остатков производственных запасов,

---

уплаты денежных средств за покупку материалов и др.

Предположим, что предприятие освоит новый вид продукции, который получит признание на рынке и обеспечит рост чистой прибыли в размере 10%. На эту сумму предприятие увеличит собственный капитал.

Для обеспечения роста объема производства в прогнозируемом периоде ожидаются инвестиции в основные средства в размере 20% от стоимости основных средств. Источник финансирования—прибыль предприятия. Следовательно, на сумму инвестиций уменьшаем величину собственного капитала (прибыль прошлых лет) и увеличиваем величину внеоборотных активов в прогнозируемом периоде.

Величина собственного капитала с учетом прибытия и выбытия средств составит: 3 раздел + рост прибыли (10%) – инвестиции.

Сумма всех источников средств: 3 раздел прогноз + 4 раздел +5 раздел Сумма основных средств (за вычетом амортизационных отчислений при

норме 10%):

[основные средства - (основные средства • 0,1)] + [инвестиции - (инвестиции • 0,1)] (где 0,1 — относительный коэффициент амортизации при норме в 10%).

Средства, полученные от реализации продукции, предприятие направит на:

• 
  приобретение дополнительных запасов сырья, увеличение краткосрочных финансовых вложений, денежных средств.
  

---