Файл: Баланс и отчетность ( Сущность и состав бухгалтерской отчетности производственного предприятия ).pdf

С учетом последовательности финансово-хозяйственной деятельности, особенностей формирования доходов и затрат процесс образования прибыли предприятия может быть представлен следующим образом (рисунок 2.3.1).

В настоящее время Отчет о финансовых результатх строится по аналитическому принципу с разделением на несколько информационных зон рисунок 2.2.1. Показатели отчета о финансовых результатах ООО «Группа Бринэкс» заполняются на основании аналитических данных к счетам 90,91,99 и 84. Отчет о финансовых результатах ООО «Группа Бринэкс» содержит основные показатели, сгруппированных построчно. При этом содержание отчета рассматривается по отдельным показателям последовательно.

Данная классификация видов прибыли представлена в отчет о финансовых результатах, где показываются валовая прибыль, прибыль с продаж, налогооблагаемая прибыль и чистая прибыль.

По данным отчета о финансовых результатах организации ООО «Группа Бринэкс» рассмотрен порядок его формирования за 2018 - 2019 гг. Налог на добавленную стоимость в отчете о финансовых результатах не отражается.

Рассмотрен первый раздел отчета о финансовых результатах «Доходы и расходы по обычным видам деятельности».

1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Валовая прибыль

Коммерческие и управленческие расходы

Прибыль (убыток) от продаж

Прибыль (убыток) до налогообложения

2. Прочие доходы и расходы

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

Отложенные налоговые активы (обязательства)

Текущий налог на прибыль

Рис. 2.3.1. Схема формирования показателей отчета о финансовых результатах ООО «Группа Бринэкс»

По строке «Выручка» отражаются доходы, полученные от обычных видов деятельности организации. Согласно п.5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденному приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н, доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи товаров. В бухгалтерском учете выручка отражается на счете 90 «Продажи». В 2019 году ООО «Группа Бринэкс» выручка составила 8207745 тыс. руб., а в 2018 году - 6263775 тыс. руб.

ООО «Группа Бринэкс» производит, значит, по строке себестоимость продаж отражается величина расходов, связанных с производством и продажей продукции покупателям. Другими словами, по данной строке указываются суммы, списанные с кредита счетов в дебет счета 90 «Продажи». Согласно п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н (ПБУ 10/99), расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.

Себестоимость продлаж в 2019 году составила 3392146 тыс. руб., а в 2018 году - 2667088 тыс. руб.

По строке «Валовая прибыль (убыток)» отражается валовая прибыль или убыток ООО «Группа Бринэкс». Она определяется как разность между выручкой от продажи товаров (продукции, работ, услуг) и себестоимостью проданных товаров (продукции, работ, услуг). В 2019 году валовая прибыль ООО «Группа Бринэкс» составила 4815599 тыс. руб., а в 2018 году - 3596687 тыс. руб.

По строке «Коммерческие расходы» на предприятии составили в 2019 году 3877503 тыс. руб., а в 2018 году - 3513105 тыс. руб.

По строке «Управленческие расходы» ООО «Группа Бринэкс» отражает общехозяйственные расходы, которые отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». В строку «Управленческие расходы» новой унифицированной формы отчета вписывают сумму затрат, списанную с этого счета на счет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж». В 2019 году на предприятии составили 150570 тыс. руб., а в 2018 году - 137796 тыс. руб.

По строке «Прибыль (убыток) от продаж» отчета о финансовых результатах ООО «Группа Бринэкс» отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи продукции. Он определяется как разница между выручкой и суммой затрат, отраженной по строкам себестоимость продаж и коммерческие и управленческие расходы. Если в отчетном периоде ООО «Группа Бринэкс» получило убыток, он показывается по строке прибыль (убыток) от продаж со знаком «минус». В 2019 году на данном предприятии прибыль от продаж составила 787526 тыс. руб., а в 2018 году - (54214) тыс. руб.

Далее рассмотрено содержание второго раздела отчета о финансовых результатах «Прочие доходы и расходы».

Строка «Проценты к получению» отражается сумма процентов к получению. В 2019 году на предприятии составили 24510 тыс. руб., а в 2018 году - 16064 тыс. руб.

По строке «Проценты к уплате» отражаются суммы процентов, которые организация должна заплатить. В 2019 году на данном предприятии они составили 28206 тыс. руб., а в 2018 году - 19022 тыс. руб.

По строке «Прочие доходы» отражаются суммы, списанные с дебета счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В 2019 году прочие доходы предприятия составила 157072 тыс. руб., а в 2018 году - 131161 тыс. руб.

По строке «Прочие расходы» отражаются расходы, перечень которых определен п. 11 ПБУ 10/99. Прочие расходы ООО «Группа Бринэкс» составили в 2019 году - 181210 тыс. руб., а в 2018 году - 195239 тыс. руб..

Рассмотрено содержание третьего раздела отчета о финансовых результатах «Прибыль (убыток) до налогообложения».

По строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» определяется как сумма прибыли от продаж, прочих доходов, уменьшенная на величину прочих расходов. Прибыль до налогообложения на предприятии в 2019 году составила 759692 тыс. руб., а в 2018 году - (121250) тыс. руб.

По строке «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, сформированная по данным налогового учета за отчетный (налоговый) период и отраженная в бухгалтерском учете на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Налог на прибыль в ООО «Группа Бринэкс» в 2019 году составил 141937 тыс. руб., а в 2018 году - 0 тыс. руб. Строка в том числе постоянные налоговые обязательства (активы) на данном предприятии составили в 2019 году - 7910 тыс. руб., а в 2018 году - 3526 тыс. руб. (35, с. 97).

Строка «Изменение отложенных налоговых обязательств (ОНО)» сумма отложенного налога на прибыль, которая признана в бухгалтерском учете, но в связи с выбытием актива, по которому была признана налогооблагаемая временная разница, в следующих отчетных периодах не приведет к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет. Формирование данного показателя регулируется ПБУ18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». В 2019 году на данном предприятии они составили 763 тыс. руб., а в 2018 году - 4339 тыс. руб.

Строка «Изменение отложенных налоговых активов (ОНА)» часть отложенного налога на прибыль, которая была признана в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», но в связи с выбытием актива, по которому была признана вычитаемая временная разница, не приведет к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периоде. В 2019 году на данном предприятии они составили (17755) тыс. руб., а в 2018 году - 25063 тыс. руб.

Строка «Прочее». По данной строке отражается информация об иных, не упомянутых выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации (п. 23 ПБУ 4/99). В 2019 году по данной строке была отражена сумма 1633 тыс. руб., в 2018 - 389 тыс. руб.

Итоговая строка «Чистая прибыль (убыток)». По ней отражается общая сумма чистой прибыли (убытка), полученной предприятием за отчетный период. Чистая прибыль в 2019 году составила 597604 тыс. руб., а в 2018 году - (100915) тыс. руб.

В разделе справочно по строке «Совокупный финансовый результат периода» справочно указывается показатель, представляющий собой чистую прибыль (убыток) организации, скорректированную на результаты от переоценки внеоборотных активов и прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток) отчетного периода. В 2019 году на данном предприятии составил 597604 тыс. руб., а в 2018 году - (100915) тыс. руб.

Строка «Базовая прибыль (убыток) на акцию» отражает часть прибыли отчетного периода, причитающуюся акционерам - владельцам обыкновенных акций. Она определяется путем деления базовой прибыли (убытка) отчетного периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода. В 2019 году на данном предприятии составила 19 тыс. руб., а в 2018 году - 3 тыс. руб. (13, с. 107).

Таким образом, отчет о финансовых результатах - одна из основных форм бухгалтерской отчетности ООО «Группа Бринэкс», которая характеризует финансовые результаты деятельности анализируемой организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Прибыль является основным источником собственных средств ООО «Группа Бринэкс».

2.3. Формирование пояснений к бухгалтерской отчетности

Рассмотрен порядок формирования отчета об изменениях капитала ООО «Группа Бринэкс» за 2017 - 2019 гг.

По строке «Величина капитала на конец 2017 года» в ООО «Группа Бринэкс»составил: уставный капитал - 46754 тыс. руб., добавочный капитал - 498785 тыс. руб., резервный капитал - 2338 тыс. руб., нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - 312458 тыс. руб., итого - 860335 тыс. руб.

По строке «Увеличение капитала - всего» за 2018 год произошло изменение добавочного капитала на 80953 тыс. руб., в связи с дополнительным выпуском акций, столбец итого также составляет 80953 тыс. руб.

По строке «Уменьшение капитала - всего» за 2018 год произошло изменение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 69555 тыс. руб., в связи с переоценкой имущества, столбец итого также составляет 69555 тыс. руб.

По строке «Величина капитала на конец 2018 года» суммируются суммы по столбцам, и указывается итоговая сумма: уставный капитал - 46754 тыс. руб., добавочный капитал - 579738 тыс. руб., резервный капитал - 2338 тыс. руб., чистая прибыль минус убыток - 242903 тыс. руб., столбец итого составляет 871733 тыс. руб.

По строке «Увеличение капитала - всего» за 2019 год произошло изменение уставного капитала на 1402 тыс. руб., добавочного капитал на 28275 тыс. руб., в связи с дополнительным выпуском акций, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) на 596950 тыс. руб., в связи с чистой прибылью, столбец итого суммируется и составляет 626627 тыс. руб.

По строке «Величина капитала на конец 2019 года» суммируются суммы по столбцам, и указывается итоговая сумма: уставный капитал - 48156 тыс. руб., добавочный капитал - 608013 тыс. руб., резервный капитал - 2338 тыс. руб., нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - 839853 тыс. руб., столбец итого составляет 1498360 тыс. руб.

Раздел «Чистые активы» на данном предприятии составили в 2019 году - 1500649 тыс. руб., в 2018 году - 873425 тыс. руб., а в 2017 году - 862067 тыс. руб. (22, с. 136-143).

Рассмотрен порядок формирования отчета о движении денежных средств ООО «Группа Бринэкс»за 2018 - 2019 гг., который состоит из трех разделов: денежные потоки от текущих операций, денежные потоки от инвестиционных операций и денежные потоки от финансовых операций.

В первом разделе «Денежные потоки от текущих операций» строка «Поступления - всего» состоит из поступлений от текущих операций: продажа продукции, товаров, работ, услуг, арендные платежи, перепродажа финансовых вложений и прочие поступления, что в сумме составляет для ООО «Группа Бринэкс»в 2019 году - 8795865 тыс. руб., а в 2018 году - 6317735 тыс. руб.

В строке «Платежи - всего» отражены платежи, которые включают: платежи поставщикам, оплату труда работникам, расчеты по налогам и сборам и прочие платежи. На данном предприятии составили в 2019 году - 8088770 тыс. руб., а в 2018 году - 6361106 тыс. руб.

В строке «Сальдо денежных потоков от текущих операций» показана разница между поступлениями и платежами, что составила в 2019 году - 707095 тыс. руб., а в 2018 году - (43371) тыс. руб. (22, с. 163).

Во втором разделе «Денежные потоки от инвестиционных операций» строка «Поступления - всего» включает в себя: продажи внеоборотных активов, продажи акций других организаций, прочие поступления, что в сумме составляет для ООО «Группа Бринэкс»в 2019 году - 36916 тыс. руб., а в 2018 году - 16650 тыс. руб.

В строке «Платежи - всего» включает в себя платежи: в связи с приобретением, созданием, модернизацией и прочие. На данном предприятии составили в 2019 году - 189397 тыс. руб., а в 2018 году - 241144 тыс. руб.

В строке «Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций» в организации ООО «Группа Бринэкс» составляет в 2019 году - (152481) тыс. руб., а в 2018 году - (224494) тыс. руб. (22, с. 164-166).

Третий раздел содержит данные о денежных потоках от финансовых операций, где также заполняются разделы «Поступления» и «Платежи».

По строке «Поступления - всего» указаны поступления, в которые включены сведения о получении кредитов и займов, они составляют в 2019 году - 1987370 тыс. руб., а в 2018 году - 2232541 тыс. руб.