Файл: Особенности администрирования страховых взносов Федеральной налоговой службой Российской Федерации.docx

Согласно положениям законов об обязательном страховании, проживающие (постоянно или временно) в РФ иностранцы оказываются подлежащими таким видам страхования, как:

• 
  ОПС вне зависимости от того, как они работают (по трудовому либо ГПХ договору или как ИП);
  
• 
  ОСС по нетрудоспособности и материнству при осуществлении работы по трудовому либо ГПХ договору, но не в ситуации, когда иностранец является ИП;
  
• 
  ОМС вне зависимости от того, как они трудятся (по трудовому либо ГПХ договору или как ИП), но не тогда, когда иностранный специалист имеет высокую квалификацию.
  

То есть с доходов иностранцев, оформленных по трудовому или ГПХ договору, исчисляются взносы по тем же правилам, что и с доходов граждан РФ, если иностранцы не относятся к разряду специалистов высокой квалификации. В отношении специалиста высокой квалификации обязательными будут начисления на ОПС и ОСС.

Взносы начисляются на все выплаты, сделанные  работодателями (организацией или ИП) сотрудникам в соответствии с их трудовыми договорами. К таким выплатам относятся:

• 
  заработная плата,
  
• 
  премии за месяц, квартал или год,
  
• 
  отпускные и компенсация за неиспользованный отпуск.
  

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими и не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами [7, ст. 422, ст. 420]:

1. 
   государственные пособия;
   
2. 
   суммы единовременной материальной помощи;
   
3. 
   не в рамках трудовых отношений и договоров;
   
4. 
   гражданам по контрактам, связанным с продажей или передачей имущества во временное пользование (по договорам аренды, передачей денег в долг и др.);
   
5. 
   командировочные расходы;
   
6. 
   суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников;
   
7. 
   суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период;
   
8. 
   иные суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами.
   

На все выплаты, не упомянутые в данных статьях, необходимо начислять страховые взносы.

1.3 Порядок уплаты страховых взносов в Федеральную налоговую службу Российской Федерации

Взносы перечисляются и в налоговую не позднее 15 числа месяца, следующего за оплачиваемым. При выпадении такой даты на нерабочий день, платеж осуществляется в первый рабочий день после 15-го числа.

---

Каждая организация (как юридическое лицо) уплачивает обязательные платежи по страховым взносам во внебюджетные фонды:

• 
  на ОПС – зачисляются в бюджет Пенсионного фонда с целью формирования пенсионных накоплений граждан РФ;
  
• 
  на обязательное социальное страхование на случай ВНиМ – поступают в Фонд социального страхования 86 и направлены на обеспечение граждан пособиями – по нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком;
  
• 
  на обязательное медицинское страхование – поступают в Федеральный фонд и предназначены для получения застрахованными лицами в случае необходимости бесплатной медицинской помощи.
  

Для расчета страховых взносов нужно ориентироваться на такие статьи Налогового кодекса:

• 
  ст. 421 НК РФ рассказывает о порядке определения базы для расчета;
  
• 
  ст. 422 НК РФ перечисляет виды необлагаемых взносами доходов;
  
• 
  ст. 425-429 НК РФ определяют тарифы страховых взносов для разных категорий плательщиков;
  
• 
  ст. 432 НК РФ рассказывает о суммах взносов для ИП.
  

Работодатели обязаны делать ежемесячный обязательный платеж по пенсионным и медицинским взносам, а также по взносам на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Чтобы рассчитать сумму платежа, нужно сложить все облагаемые выплаты, начисленные с начала года и до окончания соответствующего календарного месяца, и умножить на страховой тариф. Из этой величины следует вычесть взносы, перечисленные с начала года и до предшествующего календарного месяца включительно. Полученная величина и есть текущий ежемесячный платеж.

То есть, можно записать формулу так:

Страховые взносы = база для начисления взносов * тариф – начисленные с начала года взносы

В течение расчётного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики должны исчислять и уплачивать страховые взносы, исходя из базы для их исчисления с начала расчётного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов, исчисленных с начала расчётного периода по предшествующий календарный месяц включительно. Из базы исключаются суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, за расчётный период [7, ст. 422]. От размера сформировавшейся к расчётной дате базы доходов зависит применяемая тарифная ставка.

---

Ежегодно индексируют предельную величину базы для исчисления страховых взносов. И в 2021 году согласно постановлению  Правительства РФ от 26.11.2020 N 1935, эти величины составляют:

• 
  для исчисления страховых взносов на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с учетом предлагаемой индексации в 1,059 раза составит сумму, не превышающую 966 000 рублей нарастающим итогом с 1 января 2021 г.;
  
• 
  для исчисления страховых взносов на ОПС с учетом увеличенного в 12 раз размера средней заработной платы на 2021 год и повышающего коэффициента в размере 2,3 составит сумму, не превышающую 1 465 000 рублей нарастающим итогом с 1 января 2021 г.;
  
• 
  предельная величина дохода для исчисления взносов на медицинское страхование не устанавливается. Со всего дохода платится полный тариф взносов.
  

Если выплаты с начала года превысили пороговое значение, пенсионные взносы начисляются по тарифу 10%, а "больничные" взносы не платятся [8].

На обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством 2,9 % в пределах базы и при превышении предельного значения начисление взносов прекращается до следующего года; на обязательное медицинское страхование 5,1 % независимо от величины доходов.

В соответствии с НК РФ необходимо придерживаться трёх правил, взносы следует начислять:

• 
  по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом с начала календарного года;
  
• 
  отдельно по каждому виду страхования;
  
• 
  отдельно по каждому сотруднику [9, с. 160].
  

Каждый вид страховых взносов уплачивается отдельными платежными документами.

Перечисляя страховые взносы, организация заполняет платежное поручение представлено в таблице 4:

Название	Описание	Пример
1 – Номер	номер платежного поручения, присваиваемый плательщиком взносов
2 – Дата	дату формирования платежного поручения
3 – Способ оплаты	«Электронно» — когда оплата будет проведена электронным способом; «Срочно» — когда платеж нужно провести в срочном порядке; «Почтой» — при проведении платежа почтовым способом.
4 – Статус	указывается статус
5-6 – сумма платежа прописью	прописывается сумма платежа прописью и цифрами соответственно
7 – Ряд сведений о плательщике	– ИНН (10 цифр для организаций и 12 для ИП); – КПП; – название организации (ИП); – номер счета, с которого планируется осуществить платеж; – название банка, в котором зарегистрирован счет плательщика, БИК банка и его корреспондентский счет.
8 – сведения о получателе	– название банка, в котором числится счет ФНС; – БИК банка; – название налогового органа и номер его счета в банке.
9 – данные платежного поручения	«Вид операции». Означает вид формируемого нами документа: «Платежное поручение». «Очередность платежа». Указывается «5» (п. 2 ст. 855 ГК РФ). «Код» (или уникальный идентификатор платежа) «0».
10 – КБК; ОКТМО; Основание платежа; Период платежа; Номер документа; Дата документа.	– КБК – 20-значный код в соответствии с классификацией доходов бюджета; – ОКТМО муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований; – Для обозначения основания платежа используется двузначный буквенный код. – Период платежа. Указываем период, за который платится взнос;
11 – назначение платежа	Указывается, взнос по какому виду страхования и за какой период происходит оплата.
12 – электронные или собственноручные подписи лиц

---

В нижеприведенной таблице 5 указанные выше по тексту коды КБК дополнены кодами, применяемыми при оплате пеней и штрафов по каждому виду платежей.

Таблица 5 – КБК по основным тарифам, штрафам, пеням

Наим. платежа	Плательщик	КБК
		Взнос	Пени	Штраф
ПФР	Работодатель	18210202010061010160	18210202010062110160	18210202010063010160
		18210202010061000160	18210202010062100160	18210202010063000160
	ИП	18210202140061110160	18210202140062110160	18210202140063010160
		18210202140061100160 (для дохода не выше 300 000 руб.) и 18210202140061200160 (для дохода сверх 300 000 руб.)	18210202140062100160	18210202140063000160
ОМС	Работодатель	18210202101081013160	18210202101082013160	18210202101083013160
		18210202101081011160	18210202101082011160	18210202101083011160
	ИП	18210202103081013160	18210202103082013160	18210202103083013160
		18210202103081011160	18210202103082011160	18210202103083011160
ВНиМ	Работодатель	18210202090071010160	18210202090072110160	18210202090073010160
		18210202090071000160	18210202090072100160	18210202090073000160

Обязанность по уплате налога считается исполненной плательщиком, в частности, с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счёт Федерального казначейства денежных средств со счёта 88 налогоплательщика в банке при наличии на нём достаточного денежного остатка на день платежа. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится его взыскание в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации. Неуплата (несвоевременная уплата) страховых взносов может повлечь наказание, если недоимка образовалась по следующим причинам:

• 
  расчетная база по взносам занижена;
  
• 
  сумма платежа рассчитана неверно;
  
• 
  плательщик взносов совершил иные неправомерные действия (бездействие).
  

---

Санкции за неуплату страховых взносов показаны в таблице 6.

Таблица 6 – Санкции за неуплаты страховых взносов

Нарушение	Норма закона	Размер штрафа
Неумышленная неуплата страховых взносов	Ст. 122 НК РФ	20% от суммы недоимки
Умышленная неуплата страховых взносов		40% от суммы недоимки
Неуплата налога из-за грубого нарушения норм бухгалтерского учета, совершенного:	Ст. 15.11 КоАП РФ	На должностное лицо:
– впервые		– 5-10 тыс. руб.
– повторно		– 10-20 тыс. руб. или дисквалификация на 1-2 года

Пени же взыскиваются в порядке, предусмотренном в статье 75 НК РФ, в которой можно увидеть, что пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов [5, ст.75].

Пеня начисляется, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки [5, ст.75].

Пени в 2021 году начисляются по особым специальным правилам:

• 
  только и исключительно на сумму непогашенного долга;
  
• 
  за каждый день опоздания с погашение задолженности;
  
• 
  в процентах, которые могут быть строго фиксированными или поставленными в зависимость от динамики и изменений ключевой ставки.
  

В первые 30 дней просрочки пени рассчитываются:

Пеня = Недоимка × Ставка рефинансирования × 1 / 300 × Количество календарных дней просрочки.

Если налогоплательщик опоздал с оплатой налога или взноса на ОПС, ОМС и ВНиМ более чем на 30 дней, то с 31 дня просрочки пеня будет рассчитываться по другой формуле:

Пеня = Недоимка × Ставка рефинансирования × 1 / 150 × Количество календарных дней просрочки.

Полученные результаты складываются. Итогом этой операции будет сумма пени, которую нужно уплатить.

---