Файл: Счета и двойная запись (Понятие о счетах бухгалтерского учета и сущность двойной записи).pdf

Двойная запись в процессе совершения хозяйственных операций отражает изменения двойственные в составе активов хозяйства или источников их образования, или одновременно в составе имущества, прав и источников в дебете одних и кредите других взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме.

Допустим. Отпущены со склада и израсходованы в основном производстве материалы на сумму 100 000 руб.

Данная операция означает уменьшение материалов на складе и увеличение затрат в основном производстве на эту же сумму. Операция приводит к двойственным изменениям в составе имущества хозяйства и затрагивает два бухсчета – 10 «Материалы» и 20 «Основное производство». Оба эти счета активные, увеличение имущества отражается в дебете, а его уменьшение - в кредите.

Отразим операции на счетах способом двойной записи:

Д-т сч. «Основное производство» 100 000 руб.

К-т сч. «Материалы» 100 000 руб.

Эту же операцию можно записать следующим образом (см. нижеприведенную схему):

Допустим, поступило топливо от поставщиков на сумму 300 тыс.руб. Деньги за топливо еще не уплачены. Это означает, что топлива в фирме стало больше на 300 тыс.руб., одновременно возрос и долг поставщику на ту же сумму.

БухСчет 10 «Материалы» - активный, увеличение в активном бухсчете отражается по дебету, а бух счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - пассивный, увеличение задолженности перед поставщиками отражается по кредиту бухсчета:

Д-т сч. «Материалы» 300 тыс. руб.

К-т сч. «Расчеты с поставщиками

и подрядчиками» 300 тыс. руб.

Эту же операцию можно отразить на счетах следующим образом:

Двойная запись придает бухгалтерскому учету системный характер, обеспечивает взаимосвязь между бухсчетами, что позволяет объединить их в единую систему. Двойная запись имеет большое информационное значение, так как позволяет получить данные о движении активов хозяйства и источниках их образования [17, с. 108].

Двойная запись способствует также контролю за движением имущества и права, источниками их образования, показывает, откуда они поступили и на какие цели направлены. Она позволяет проверить экономическое содержание хозопераций и правомерность их осуществления, начиная от отдельной операции и заканчивая отражением в бухбалансе. Двойная запись обеспечивает выявление ошибок в счетных записях. Каждая сумма отражается по дебету и кредиту разных бухсчетов, поэтому оборот по дебету всех бухсчетов должен быть равен обороту по кредиту всех бухсчетов. Нарушение этого равенства свидетельствует о допущении ошибок в записях, которые должны быть выявлены и исправлены.

Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи в дебете одного и кредите другого бухсчета, т.е. между счетами возникает взаимосвязь.

Понятие бухгалтерская запись или иначе проводка – обозначение корреспонденции счетов, т.е. наименование дебетуемых и кредитуемых бухсчетов с указанием суммы по данной операции [11, с. 112].

Понятие корреспонденция счетов – взаимосвязь дебета одного с кредитом другого бухсчета, возникшая в результате двойной записи на них хозяйственной операции. [23, с. 45].

Бухгалтерские записи или иначе проводка по количеству затрагиваемых ими бухсчетов подразделяют на сложные и простые [17, с. 96].

Простыми принято называть такие бухгалтерские записи (проводки), в которых корреспондируют только два бухсчета - один по дебету, а другой по кредиту.

Допустим, остаток невыданной заработной платы возвращен из кассы на расчетный счет в сумме 80 000 руб. Бухгалтерская запись будет следующей:

Д-т сч. «Расчетные счета» 80 000 руб.

К-т сч. «Касса» 80 000 руб.

Эту же операцию отразим на счетах:

Сч. «Касса»

Сложными называются бухгалтерские записи, в которых один бухсчет по дебету корреспондирует с несколькими бухсчетами по кредиту, или наоборот.

Допустим, начислена заработная плата рабочим за изготовление продукции - 20 000 руб., административному персоналу цеха -15 000 руб.

Отразим хозяйственную данную операцию следующей проводкой:

Д-т сч. «Основное производство» 20 тыс. руб.

Д-т сч. «Общепроизводственные расходы» 15 тыс. руб.

К-т сч. «Расчеты с персоналом по оплате труда» 35 тыс. руб.

На счетах эта операция будет отражена следующим образом:

Эту сложную бухгалтерскую запись можно представить в виде двух простых:

1. Д-т сч. «Основное производство» 20 тыс. руб.

К-т сч. «Расчеты с персоналом по оплате труда» 20 тыс. руб.

1. Д-т сч. «Основное производство» 15 тыс. руб.

К-т сч. «Расчеты с персоналом по оплате труда» 15 тыс. руб.

При составлении сложных записей следует иметь в виду, что правильной является только такая проводка, в которой корреспонденция бухсчетов выражена понятно. Поэтому нельзя составлять такие бухгалтерские записи, где одновременно затрагиваются несколько кредитуемых и дебетуемых бухсчетов [17, с. 118].

Таким образом, бухгалтерские записи осуществляются только на основании документов, в которых зафиксировано содержание хозяйственных операций

2. КЛАССИФИКАЦИЯ И БУХГАЛТЕРСКИЙ ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

2.1 Обобщение данных текущего бухгалтерского учета

По способу регистрации хозяйственных операций в бухгалтерском учете различают записи в хронологическом и в систематическом порядке.

Систематическая запись предусматривает регистрацию тех же хозяйственных операций, выполняемую согласно их содержанию на счетах бухгалтерского учета посредством двойной записи.

На практике для обобщения и сверки данных применяются оборотные ведомости, использование которых позволяет проверить правильность и взаимо увязку хронологических и систематических записей синтетического и аналитического бухучета.

Хронологическая запись предусматривает отражение хозопераций независимо от их содержания в последовательности их совершения во времени и оформления первичными документами. Для ведения хронологических записей разработаны специальные бланки, формы журналов, реестры регистрации хозяйственных операций.

Понятие оборотная ведомость или иначе баланс - это развернутая сводка итоговых данных - оборотов и сальдо по всей системе синтетических (аналитических) бухсчетов [15, с. 105].

В оборотной ведомости по синтетическим счетам обычно указывают:

• номер (код) бухсчета;
• наименование бухсчета;
• остаток по бухсчету на начало периода (дебетовый или кредитовый);
• обороты по бухсчету за рассматриваемый период (дебетовый и кредитовый);
• остаток на конец периода (дебетовый или кредитовый).

Рассмотрим строение оборотной ведомости (см. табл. 1).

Таблица 1 - Оборотная ведомость (оборотный баланс) по синтетическим счетам

В нижней строке ведомости указывается итоговая сумма по соответствующим столбцам остатков и оборотов. При этом по итогу должны соблюдаться три пары равенств:

1. остатков на начало отчетного периода по дебету и кредиту;
2. оборотов по дебету и кредиту;
3. остатков на конец отчетного периода по дебету и кредиту.

Соблюдение первого равенства обусловлено тем, что итог синтетических бухсчетов по дебету показывает сумму всех средств фирмы, имеющихся на начало отчетного периода, а итог по кредиту - сумму источников этих средств [13, с. 97 ].

Соблюдение второго равенства обусловлено применением способа двойной записи на бухсчетах, при котором каждая операция записывается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных бухсчетов.

Соблюдение третьего равенства вытекает из соблюдения двух предыдущих и объясняется так же, как и соблюдение первого.

Оборотные ведомости по аналитическим бухсчетам могут составляться по разным формам. Если аналитический бухучет ведется только в денежном выражении, то форма такой оборотной ведомости обычно совпадает с формой оборотной ведомости для синтетических бухсчетов. Если же аналитический бухучет ведется еще и в натуральных показателях, то в форме оборотной ведомости предусматриваются дополнительные колонки для отражения соответствующих натуральных показателей.

Заметим, что оборотную ведомость для синтетических бухсчетов фирмы следует сверять в отношении не только соблюдения перечисленных трех равенств, но и итоговой суммы общего перечня проведенных за рассматриваемый период хозопераций, подлежащих бухгалтерскому учету, чтобы снять возможность ошибок пропуска операций [21, с. 145].

Итоги оборотных ведомостей по аналитическим бухсчетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета. Естественно, они должны совпадать, поскольку аналитические счета, связанные с данным синтетическим бухсчетом, являются просто его разверткой [19, с. 117].

Оборотные ведомости по аналитическим счетам разных дебиторов и кредиторов, которые открывают в дополнение к синтетическому бухсчету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», применяют, кроме того, для выведения конечных остатков активно-пассивного бухсчета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Таблица 2 - Оборотная ведомость по счету «Материалы»

Сальдовая ведомость к счету «Материалы»

В бухгалтерском учете особое значение имеет баланс остатков по бухсчетам на определенную дату (обычно на 1-е число месяца, квартала или года), так называемый сальдовый баланс. Из всей совокупности бухсчетов в баланс входят только те, которые имеют сальдо на данный момент времени. Сальдовый баланс называют бухгалтерским.

Бухгалтерский (сальдовый) баланс, как правило, строится на основе соответствующего баланса оборотного. Каждый из этих балансов выполняет свою информационную функцию.

Оборотный баланс теснее связан с бухсчетами, включает полный перечень использованных бухсчетов и представляет собой внутреннюю информацию системы бухгалтерского учета.

Понятие бухгалтерский баланс (сальдовый баланс) - это внешняя упорядоченная бухучетная информация. В нем представлена двойственная группировка показателей, характеризующих состояние средств фирмы на начало периода отчетного и конец [3, с. 53].

Чтобы показать связь бухгалтерского (сальдового) баланса с оборотным балансом по синтетическим бухсчетам, построим бухбаланс (табл. 3).

Таблица 3 - Сальдовый (бухгалтерский) баланс