Файл: Счета и двойная запись (Понятие о счетах бухгалтерского учета и сущность двойной записи).pdf

Понятие шахматная ведомость - это сводка оборотов по счетам, служащая для раскрытия их содержания и проверки правильности корреспонденции счетов.

Строение ведомости приведено в табл. 4.

Таблица 4 - Шахматная оборотная ведомость

По вертикали и горизонтали в ведомости счета бухгалтерского учета записываются в порядке возрастания. При заполнении ведомости каждая операция записывается один раз в ячейку, находящуюся на пересечении соответствующей строки со столбцом. Такая запись называется «шахматная» и позволяет избежать ошибок, которые возможны при разнесении операции по разным бухсчетам в одинаковой сумме дважды. Сумма на пересечении строк подлежащего ведомости (дебет счета) с колонкой сказуемого (кредит счета) указывает на корреспондирующие между собой счета. Затем по всем строкам и столбцам путем суммирования выводятся итоги. При правильном заполнении ведомости сумма итогов по дебету должна совпасть с суммой итогов по кредиту.

Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию и по структуре

Как уже отмечалось ранее, объектами бухгалтерского учета являются:

1) имущество фирмы (ее хозяйственные средства);

2) источники формирования этого имущества;

3) хозяйственные процессы, вызывающие изменение имущества и его источников.

Система счетов бухгалтерского учета служит для отражения указанных выше объектов бухучета. Именно поэтому в соответствии с классификацией объектов бухгалтерского учета счета бухгалтерского учета также подразделяются по их экономическому содержанию (рис. 1).

В свою очередь, сами хозяйственные процессы состоят из отдельных хозопераций, содержанием которых является движение средств, смена одной формы средств другой [9, с. 123].

Группировка счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию как бы отвечает на вопрос «Что учитывается на данном счете?».

Рассмотрим содержание каждой из этих укрупненных групп:

1. Понятие бухсчета для бухучета хозяйственных средств (активов) - счета бухгалтерского учета, на которых отражается наличие, образование и движение имущества фирмы.

Рисунок 1 - Классификация счетов по экономическому содержанию

Остатки по счетам этой группы в конце отчетного периода переносятся в актив бухбаланса, и поэтому все бухсчета для бухучета имущества являются активными [18, с. 130].

Счета активов можно подразделить на три группы в зависимости от времени их использования и функциональной роли.

1. Счета для бухучета внеоборотных активов предназначены для отражения на них исключительных прав и средств труда, пря­мо или косвенно участвующих в производственной деятельно­сти фирмы в течение периода длительного времени (свыше 12 месяцев), а также капитальных вложений в эти объекты.

К таким счетам можно отнести счета 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы», на которых учитываются соот­ветствующие объекты по стоимости первоначальной. Корректи­ровка стоимости этих объектов до остаточной стоимости, по ко­торой они показываются в бухбалансе, производится путем исполь­зования пассивных бухсчетов 05 «Амортизация нематериальных активов» и 02 «Амортизация основных средств».

К счетам бухучета внеоборотных активов относятся также ак­тивные бухсчета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

1. Бухсчета для бухучета оборотных активов предназначены для отражения на них объектов использования краткосрочного (не более двенадцати месяцев), непосредственно участвующих в кругообороте хозсредств фирмы. В связи с тем, что кругооборот средств можно разделить на сферу обращения и сферу производства, то и бухсчета для бухучета оборотных активов также можно подразделить на подгруппы соответствующие.

1.2.2. Бухсчета для бухучета оборотных активов в сфере обращения

Бухсчета для бухучета оборотных активов в сфере производства предназначены для бухучета предметов труда и средств труда со долгим сроком полезного использования до двенадцати месяцев, участвующих в производственном процессе фирмы.

К бухсчетам для бухучета предметов труда в сфере производства относятся бухсчета 11 «Животные на выращивании и откорме» и 10 «Материалы». При этом изменение оценки материальных ценностей фиксируется на пассивном бухсчете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и активно-пассивном бухсчете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Бухсчета для бухучета оборотных активов в сфере обращения применяются для отражения денежных средств, предметов обращения и средств в расчетах.

К бухсчетам для бухучета денежных средств относят активные бухсчета 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и др.

К бухсчетам для бухучета предметов обращения относят активные бухсчета 41 «Товары», 45 «Товары отгруженные», 43 «Готовая продукция».

К бухсчетам для бухучета средств в расчетах относятся бухсчета для бухучета дебиторской задолженности, т.е. долгов других фирм и физических лиц. К таким бухсчетам, в первую очередь, относятся бухсчета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 71 «Расчеты с подотчетными лицами», которые являются в практике бухучета обычно активными. Отметим, что поскольку материальные ценности приобретаются с НДС, а ставятся на бухучет без данного аналога, возникает необходимость отражения «входного» НДС, поступившего в фирму вместе с данными ценностями, на отдельном активном бухсчете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Этот счет также можно отнести к данной группе, так как он по существу показывает размер дебиторской задолженности бюджета по НДС перед данной фирмой [23, с. 105].

1.3. Бухсчета для бухучета отвлеченных средств предназначены для бухучета и контроля средств, не использующихся в хозяйственном обороте фирмы.

Относятся к ним бухсчета для бухучета различного рода финансовых вложений данной фирмой в другие фирмы в виде предоставленных займов, ценных бумаг, вкладов и пр. Такие функции в настоящее время взял на себя активный бухсчет 58 «Финансовые вложения».

2. Бухсчета для бухучета источников хозяйственных средств (пассивов) являются пассивными бухсчетами и делятся на следующие группы.

2.1. Бухсчета для бухучета собственных источников предназначены для бухучета собственного капитала фирмы в разрезе его составных частей.

К этой группе относятся бухсчета 83 «Добавочный капитал», 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

2.2. Бухсчета для бухучета привлеченных источников предназначены для отражения различных видов кредиторской задолженности данной фирмы другим физическим и юридическим лицам.

Их условно можно разделить на подгруппы.

1. Бухсчета для бухучета обязательств по расчетам;
2. Бухсчета для бухучета обязательств по распределению.

К бухсчетам первой подгруппы относятся бухсчета, на которых отражается кредиторская задолженность, возникшая извне по расчетам с банками, другими фирмами и физическими лицами. Такая долгосрочная и краткосрочная задолженность отражается на бухсчетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К бухсчетам второй подгруппы относятся бухсчета, на которых отражается кредиторская задолженность перед работниками фирмы по заработной плате, перед бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и взносам, возникшая расчетным путем внутри фирмы при распределении созданного в ней общественного продукта. К таким бухсчетам можно отнести следующие бухсчета:

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

68 «Расчеты по налогам и сборам».

3. Бухсчета для бухучета хозяйственных процессов и их результатов включают следующие подгруппы бухсчетов.

3.1. Бухчета для бухучета процессов производства.

3.2. Бухчета для бухучета процесса обращения (продажи).

3.3. Бухчета для бухучета полученных результатов.

В балансе эти бухсчета отражаются по-разному, так как имеют различное строение.

3.1. Бухсчета для учета процессов производства являются активными. Относятся к ним бухсчета:

20 «Основное производство», предназначенный для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого является уставной деятельностью данной фирмы (Допустим, торговля, строительство);

23 «Вспомогательные производства», предназначенный для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства (Допустим, обслуживание различными видами энергии, возведение временных, нетитульных сооружений, транспортное обслуживание, ремонт основных средств);

1. «Общепроизводственные расходы», предназначенный для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств фирмы (Допустим, расходы на отопление, арендная плата за помещения, освещение и содержание цеховых помещений, машины и оборудование, оплата труда обслуживающего персонала);
2. «Общехозяйственные расходы», предназначенный для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом (Допустим, расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных, телефонных услуг; административно-управленческие расходы.);
3. «Брак в производстве», предназначенный для обобщения информации о потерях от брака в производстве;
4. «Обслуживающие производства и хозяйства», предназначенный для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими хозяйствами и производствами фирмы (Допустим, расходы на содержание ЖКХ, столовых, буфетов, садов, яслей).

3.2. Бухсчета для бухучета процесса обращения (продажи) предназначены для бухучета расходов, связанных с процессом сбыта, т.е. продажи готовой продукции, товаров, работ или услуг.

Относятся к ним активный счет 44 «Расходы на продажу» и активно-пассивный счет 90 «Продажи».

3.3. Бухсчета для бухучета полученных результатов используются для исчисления финансового результата хозяйственной деятельности фирмы. Относятся к ним два активно-пассивных бухсчета: 91 «Прочие доходы и расходы»; 99 «Прибыли и убытки».

Классификация (группировка) бухсчетов бухгалтерского учета по структуре позволяет получить ответ на вопрос о том, что оз­начают обороты и остатки по бухсчетам [3, с. 78].

При классификации бухсчетов по структуре их можно разделить на несколько основных групп (рис. 2).

Рисунок 2 - Классификация бухгалтерских счетов по назначению и структуре показателей

Данная группировка позволяет понять строение бухсчетов, значение оборотов и остатков по бухсчетам.

1. Основные бухсчета служат основой составления бухбаланса, так как остатки по этим бухсчетам являются базовыми для формирования статей бухбаланса. На основных бухсчетах накапливается информация о движении имущества и ка­питала фирмы (как собственного, так и привлеченного), а также о состоянии расчетов с ее дебиторами и кредиторами.

Основные бухсчета подразделяются по виду учитываемых на них объектов на три группы.

1.1. Инвентарные бухсчета используются для бухучета имущества фирмы, фактическое наличие которого устанавливается путем проведения инвентаризации. Отсюда возникает их назва­ние - «инвентарные». Стоимостное выражение объектов бухучета на таких бухсчетах, как правило, определяется через натуральные показатели, используемые в аналитическом бухучете, и текущую учетную оценку.

Инвентарные бухсчета являются активными. По дебету инвен­тарных бухсчетов отражается поступление (приход) различных видов имущества в фирму, а по кредиту - отпуск их (расход). Остатки на этих бухсчетах отражают наличие конкретных видов имущества на начало и конец периода (текущего месяца) и показываются по дебету бухсчета.

Примерами инвентарных бухсчетов являются бухсчета: «Основные средства», «Нематериальные активы», «Материалы», «Готовая продукция», «Касса», «Расчетные счета».

1.2. Фондовые бухсчета используются для бухучета собственных ис­точников образования имущества фирмы.