Файл: Счета и двойная запись (Понятие о счетах бухгалтерского учета и сущность двойной записи).pdf

Фондовые бухсчета являются пассивными. По кредиту фондо­вых бухсчетов отражается формирование (увеличение) капитала, резервов и прибыли, а по дебету - их использование (уменьше­ние). Остатки на фондовых счетах отражают величину капитала (прибыли) на начало и конец периода и имеют кредитовый ха­рактер.

Примерами фондовых бухсчетов являются бухсчета: «Уставный ка­питал», «Добавочный капитал», «Резервный капитал», «Нерас­пределенная прибыль».

1.3. Бухсчета расчетов используются для обобщения информа­ции о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами фирмы

На активных бухсчетах для бухучета расчетов отражается образова­ние и движение дебиторской задолженности. По дебету бухсчетов расчетов отражается образование (увеличение) задолженности дебиторов, по кредиту - ее погашение (уменьшение). Остатки на бухсчетах расчетов с дебиторами отражают наличие непогашен­ной дебиторской задолженности на начало или конец периода и показываются в дебете.

Примерами таких бухсчетов являются бухсчета: «Налог на добав­ленную стоимость по приобретенным ценностям», «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с подотчетными лица­ми», «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Пассивные бухсчета для бухучета расчетов используются для бухучета образования и движения кредиторской задолженности. По дебе­ту таких бухсчетов расчетов отражается погашение (уменьшение) задолженности кредиторам, а по кредиту - ее образование (уве­личение). Остатки на счетах расчетов с кредиторами отражают наличие непогашенной кредиторской задолженности на начало или конец периода и показываются в кредите бухсчета.

Примерами таких бухсчетов являются бухсчета: «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками», «Расчеты по краткосрочным креди­там и займам», «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», «Расчеты по налогам и сборам», «Расчеты по социальному стра­хованию и обеспечению», «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Активно-пассивные бухсчета для бухучета расчетов отражают обра­зование и движение как дебиторской, так и кредиторской задол­женности [22, с. 129].

Эти бухсчета могут иметь два остатка сразу (развернутое саль­до), поскольку на них осуществляется бухучет расчетов с несколь­кими дебиторами и кредиторами одновременно. Остаток деби­торской задолженности отражается по дебету соответствующе­го бухсчета, а остаток кредиторской задолженности -по кредиту этого бухсчета. Если остатки этих задолженностей касаются раз­ных юридических и физических лиц, то развернутое сальдо со­ответственно отражается и в активе, и в пассиве бухгалтерского баланса.

Примерами таких бухсчетов являются бухсчета «Расчеты с учреди­телями», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Внутрихозяйственные расчеты».

2. Регулирующие бухсчета уточняют стоимостную характеристи­ку объектов бухучета, отражаемых на основных счетах. Эти бухсчета в баланс не попадают и самостоятельного значения не имеют. С их помощью текущая бухучетная оценка имущества, отражаемого на основных счетах, регулируется до балансовой стоимости (оценки).

Регулирующие бухсчета делятся по способу уточнения оценки объектов, отражаемых на основных счетах, на три группы.

1. Дополнительные бухсчета.
2. Контрарные бухсчета.
3. Контрарно-дополнительные бухсчета.

2.1. Дополнительные бухсчета всегда увеличивают оценку объек­тов, учитываемых на основных бухсчетах. При этом если основной бухсчет является активным, то и дополнительный к нему регулирующий счет также будет активным.

В бухгалтерском Плане бухсчетов дополнительные бухсчета синтетического (обобщающего) характера отсутствуют. Рассмотрим взаимосвязь основного и дополнительного счетов на примере субсчетов к ак­тивному синтетическому бухсчету 10 «Материалы».

Таким образом, фактическая себестоимость заготовления материалов складывается из сумм, отражаемых по дебету двух субсчетов к бухсчету 10 «Материалы» 10-1 и 10-12 и составляет 160 000 руб. (150 000 руб. + 10 000 руб.).

2.2. Контрарные бухсчета всегда уменьшают оценку объектов, учитываемых на основных бухсчетах. При этом если основной бухсчет является активным, то контрарный к нему регулирующий бухсчет будет контрактивным с остатком регулятива по кредиту, т.е. пас­сивным бухсчетом.

Рассмотрим взаимосвязь основного активного и контрарного пассивного бухсчетов на примере.

В данном примере на активном бухсчете 04 «Нематериальные активы» объекты бухучета отражаются по первоначальной стоимости (40 000 руб.), а на контрактивном бухсчете 05 «Амортизация нематериальных активов» - их накопленная амортизация (5000 руб.). Разность остатков по счетам 04 и 05 показывает остаточную стоимость нематериальных активов (35 000 руб.), по которой они отражаются в бухгалтерском балансе.

К контрарным пассивным счетам относятся также следующие бухсчета:

02 «Амортизация основных средств»;

05 «Амортизация нематериальных активов»;

14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»;

63 «Резервы по сомнительным долгам».

Если основной бухсчет является пассивным, то контрарный к нему регулирующий бухсчет будет контрпассивным с остатком регулятива по дебету, т. е. активным бухсчетом. Контрпассивные регулирующие бухсчета в бухгалтерском Плане бухсчетов 2000 г. не представлены.

Условно примером контрпассивного регулирующего бухсчета можно считать счет 81 «Собственные акции (доли)» к пассивному основному счету 80 «Уставный капитал», так как остаток регулятива по бухсчету 81 уменьшает величину собственного капитала фирмы. В то же время активный синтетический бухсчет 81 находит отражение в разделе III «Капитал и резервы» действующе­го бухгалтерского баланса, что противоречит самому понятию регулирующего бухсчета.

2.3. Контрарно-дополнительные бухсчета могут как увеличивать, так и уменьшать оценку объектов, отражаемых на основ­ных бухсчетах.

Примером бухсчета такого вида является счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Регулятив этого бухсчета в зависимости от своего содержания (перерасход или экономия средств) может либо прибавляться к бухучетной (текущей) оценке объекта основного бухсчета 10 «Материалы», если допущен пере­расход средств (превышения фактической себестоимости над бухучетной оценкой материалов), либо вычитаться из нее, если получена экономия (превышение бухучетной оценки над фактической себестоимостью заготовления материалов).

3. Операционные бухсчета предназначены для отражения на них затрат и калькулирования себестоимости продукции, товаров, работ и услуг. В зависимости от строения операционные счета подразделя­ются на три группы.

1. Собирательно-распределительные бухсчета.
2. Бюджетно-распределительные бухсчета.
3. Калькуляционные счета. Рассмотрим строение этих бухсчетов.

3.1. Собирательно-распределительные бухсчета предназначены для обобщения информации о косвенных расходах фирмы, к которым относятся:

- расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств фирмы (при наличии обслуживающих хозяйств в фирму);

- управленческие расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом.

Собирательно-распределительные бухсчета не имеют остатков (начальное и конечное сальдо равны нулю). Поэтому в бухгалтерском балансе они не представлены. По дебету данных бухсчетов собираются затраты с целью их дальнейшего распределения по объектам бухучета, а по кредиту списываются распределенные по калькуляционным объектам расходы [16, с. 133]. Примерами собирательно-распределительных бухсчетов служат активные бухсчета:

25 «Общепроизводственные расходы»;

26 «Общехозяйственные расходы».

3.2. Бюджетно-распределительные бухсчета в отличие от предыдущей группы бухсчетов могут иметь остатки, которые отражаются в бухгалтерском балансе. Эти счета предназначены для бухучета доходов либо расходов фирмы, которые в будущем подлежат постепенному списанию согласно принципу временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Примерами таких счетов являются бухсчета:

96 «Резервы предстоящих расходов»;

97 «Расходы будущих периодов»;

98 «Доходы будущих периодов».

На счете пассивном 96 «Резервы предстоящих расходов» сначала по кредиту отражается создание необходимого резерва для покрытия предстоящих расходов, а затем по дебету отража­ются фактически произведенные расходы. Если созданный резерв использован не полностью, то по бухсчету возникает кредитовое сальдо.

На активном бухсчете 97 «Расходы будущих периодов» сначала по дебету отражаются фактические расходы (как правило, произведенные единовременно и на значительную сумму), а затем по кредиту их постепенно списывают. Остаток еще не списанных расходов отражается по дебету.

На пассивном бухсчете 98 «Доходы будущих периодов» сначала по кредиту отражаются доходы будущих отчетных периодов, а по дебету бухсчета доходы постепенно списываются. Остаток еще не списанных доходов будущих периодов отражается по кредиту.

3.3. Калькуляционные бухсчета предназначены для бухучета затрат и калькулирования (исчисления): себестоимости выпущенной из производства продукции, работ и услуг; первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов; себестоимости заготовленных материально-производственных запасов.

Калькуляционные бухсчета являются активными. По дебету калькуляционных бухсчетов собираются затраты, связанные с формированием первоначальной стоимости или себестоимости объектов бухучета, а по кредиту калькуляционных бухсчетов списываются по исчисленной стоимости оприходованные ценности, выполненные работы, оказанные услуги [4, с. 86].

Примерами калькуляционных счетов могут служить бухсчета:

08 «Вложения во внеоборотные активы»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

20 «Основное производство»;

23 «Вспомогательные производства» и др.

Если по данным бухсчетам возникает дебетовое сальдо, то оно свидетельствует о наличии: материально-производственных запасов в пути; вложений фирмы в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов; незавершенного основного или вспомогательного производства и пр.

Наличие дебетовых остатков по таким бухсчетам свидетельствует, что у них есть признаки инвентарных бухсчетов.

Таким образом, некоторые бухсчета имеют признаки нескольких классификационных групп, и их можно отнести к двум группам бухсчетов.

Типичным примером служит счет 28 «Брак в производстве». Этот бухсчет имеет все признаки собирательно-распределительных бухсчетов, он не связан с балансом, так как ежемесячно закрывается (сальдо равно нулю). Одновременно он несет признаки калькуляционных счетов.

Объектом бухучета по данному бухсчету является забракованная продукция. По дебету счета собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку, а по кредиту отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака [12, с. 74].

4. Финансово-результатные бухсчета предназначены для определения финансовых результатов деятельности фирмы (прибыли или убытка) путем сопоставления полученных за отчетный период доходов с произведенными за тот же период расходами.

В эту группу счетов отнесены три бухсчета:

90 «Продажи»;

91 «Прочие доходы и расходы»;

99 «Прибыли и убытки».

К сопоставляющим бухсчетам отнесены активно-пассивные бухсчета 90 и 91. В основу их построения положен принцип начисления, т.е. сопоставление доходов с расходами за один и тот же период (месяц). По дебету бухсчетов отражаются произведенные расходы, а по кредиту - доходы. В конце месяца выявляется финансовый результат:

- при превышении доходов над расходами выявлена прибыль, которая списывается в кредит бухсчета 99 «Прибыли и убытки»;

- в обратном случае выявлен убыток, который списывается в Дт бухсчета 99.

Таблица 5 - Характеристика счетов бухгалтерского учета по структуре и связи с балансом