Добавлен: 12.12.2023
Просмотров: 73
Скачиваний: 2
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Исходя из этого, рассчитываем вероятность внутрихозяйственного риска по формуле: Рв = 1 - Ов / Овmax
Т.е. вероятность внутрихозяйственного риска ГУЗ «УОКНБ» составила 0,2857.
Для оценки соответствия системы внутреннего контроля необходимым требованиям аудитор должен выяснить: есть ли в организации специальная служба или контрольные обязанности закреплены за отдельными должностными лицами; достаточно ли у работников, фактически выполняющих контрольные функции, полномочий и возможностей для выполнения контроля; целесообразно также определить их независимость и профессиональный уровень.
Кроме того, большое значение в снижении количества ошибок имеет наличие постоянного контроля за осуществлением нетипичных операций.
Необходимо проверить также наличие документального оформления планирования и выполнения контрольных процедур, регулярность и детальность составления отчетов по выявленным нарушениям, оценить действия руководства по исправлению обнаруженных недостатков.
Каждый из исследуемых показателей оценивается по десятибалльной шкале, затем полученные данные суммируются.
Для определения степени доверия внутреннему контролю находится их удельный вес в общей сумме максимально возможных оценок.
Вероятность риска средств контроля предлагаем определять по формуле:
Рк = 1 - Ок / Окmax,
Вероятность риска системы внутреннего контроля, рассчитанная на основе данных таблицы 11, составила 0,433.
Для определения вероятности риска присутствия ошибки в процентах полученный результат следует умножить на 100.
На основе вероятности риска присутствия ошибки рассчитывается вероятность риска необнаружения.
В данной формуле помимо рассчитанного нами показателя вероятности риска присутствия ошибки используется показатель вероятности аудиторского риска.
Величина допустимого аудиторского риска определяется до начала проверки и, как правило, указывается в правилах аудиторской организации. Для примера мы будем использовать аудиторский риск в размере 5% (0,05).
Таблица 12 - Оценка риска присутствия ошибки в учете денежных средств ГУЗ «УОКНБ» за 2016 г.
| № п/п | Показатель | Оценка (0-10) |
| 1 | Итоговое количество баллов оценки ведения учёта | 50 |
| 2 | Максимальное количество баллов оценки ведения учёта | 70 |
| 3 | Оценка внутрихозяйственного риска (1- гр.1/гр.2) | 0,2857 |
| 4 | Итоговое количество баллов оценки средств внутреннего контроля | 51 |
| 5 | Максимальное количество баллов оценки средств внутреннего контроля Осуществление постоянного контроля за отражением в учете нетипичных операций | 90 |
| 6 | Оценка риска внутреннего контроля (1- гр.4/гр.5) | 0,4333 |
| 7 | Оценка риска присутствия ошибки (гр.3хгр.6) | 0,1237 |
| 8 | Оценка общего аудиторского риска согласно правилам, установленным в аудиторской организации | 0,05 |
| 9 | Оценка риска необнаружения (гр.8/гр.7) | 0,4042 |
Результаты проведенных расчетов представлены выше в таблице 13.
Рассчитанный коэффициент риска необнаружения, умноженный на 100, характеризует максимальный процент ошибок, которые аудитор может пропустить, не допуская превышения значения общего аудиторского риска.
Как мы видим риск необнаружения достаточно высокий.
А аудиторский риск получается равен 0,05 или 5%, что соответствует допустимому значению совокупного аудиторского риска, определённого правилами аудиторской организации.
Таблица 13 - Общий план аудиторской проверки денежных средств в ГУЗ «УОКНБ» за 2016г.
Проверяемая организация ГУЗ «УОКНБ»
Трудозатраты (чел/час) 120 час.
Аудитор Хусаинова Ю.Б.
| | | Период | работы | |
| № | Планируемые виды аудиторских работ | Начало | Конец | Исполнитель |
| 1. | Проверка порядка ведения учета и документального оформления кассовых операций. | 05.12.17 г. | 10.12.17 г. | Хусаинова Ю.Б. |
| 2. | Проверка порядка ведения учета и документального оформления операций по расчетному счету. | 11.12.17 г. | 16.12.17 г. | Хусаинова Ю.Б. |
| 3. | Обобщение результатов аудиторской проверки | 17.12.17г. | 22.12.17г. | Хусаинова Ю.Б. |
Как показал анализ ответов в ГУЗ «УОКНБ» уровень действенности системы внутреннего контроля находиться на должном уровне и в целом учетная дисциплина соблюдается.
На основании данных таблицы 13 аудитор составляет программу проведения аудита операций с денежными средствами (таблица 14).
Составляя общий план и программу аудита медицинского учреждения ГУЗ «УОКНБ» аудитор учитывал степень автоматизации обработки учетной информации, что позволило точнее определить объем и характер аудиторских процедур. Результаты проводимых процедур при подготовке общего плана и программы аудитор детально документировал, так как эти результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течении всего процесса аудита.
Таблица 14 - Программа проведения аудита денежных средств в ГУЗ «УОКНБ» за 2016г.
Проверяемая организация ГУЗ «УОКНБ»
Трудозатраты (чел/час) 120 час.
Аудитор Хусаинова Ю.Б.
| № п/п | Наименование аудиторских процедур | Период проведения | Исполнитель |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Проверка порядка ведения учета и документального оформления кассовых Операций | |||
| 1.1 | Проверка соответствия приходных кассовых ордеров записям в журнале регистрации приходных кассовых ордеров | 05.12.17 г.- 06.12.17 г. | Хусаинова Ю.Б. |
| 1.2 | Проверка совпадения входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день | 06.12.17 г.- 07.12.17 г. | Хусаинова Ю.Б. |
| 1.3 | Проверка сохранности денежных средств в кассе | 08.12.17 г.- 10.12.17 г. | Хусаинова Ю.Б. |
| 2.Проверка порядка ведения учета и документального оформления операций по расчетному счету. | |||
| 2.1 | Подтверждение наличия действующих счетов в банках | 11.12.17 г.- 12.12.17 г. | Хусаинова Ю.Б. |
| 2.2 | Подтверждение суммы сальдо по счетам в банках | 17.12.17г.- 14.12.17 г. | Хусаинова Ю.Б. |
| 2.3 | Арифметическая проверка итогов в выписках банков | 15.12.17г.- 16.12.17 г. | Хусаинова Ю.Б. |
| 3.Обобщение результатов аудиторской проверки движения денежных средств. | |||
| 3 | Обобщение результатов аудиторской проверки движения денежных средств. | 17.12.17г.- 22.12.17 г. | Хусаинова Ю.Б. |
Приступим к проведению аудита движения денежных средств по данным учреждения ГУЗ «УОКНБ».
Первый этап. Проверка порядка ведения учета и документального оформления кассовых операций
Аудит кассовых операций проводился
ГУЗ «УОКНБ» для проверки своевременного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами, правильного документального оформления этих операций, контроля за сохранностью денежных средств.
Первым этапом нашего исследования является проверка достоверности составления приходных и расходных кассовых ордеров, а также проверка соответствия ПКО и РКО записям в журнале регистрации кассовых ордеров и кассовой книги.
Результаты исследования по проверке достоверности составления ПКО и РКО, представлены в таблице 15, недостатков не было выявлено.
Таблица 15 – Выборочная проверка достоверности составления кассовых ордеров в ГУЗ «УОКНБ» за 2016г.
| Кассовый документ | Документ, попавший под проверку | Содержание хозяйственной операции | Основные требования по оформлению выполнены/ не выполнены |
| 1)Приходный кассовый ордер (КО-1) (Приложение 4) | ПКО № 128 от 26.04.2016г. в размере 232 руб. 00 коп. | Поступление денежных средств в кассу от оказания платных медицинских услуг | Выполнены |
| 2)Приходный кассовый ордер (КО-1) (Приложение 5) | ПКО № 129 от 26.04.2016г. в размере 64487 руб. 00 коп. | Поступление денежных средств в кассу от оказания платных медицинских услуг | Выполнены |
| 3)Расходный кассовый ордер (КО-1) (Приложение 6) | РКО № 83 от 26.04.2016г. в размере 69100 руб. 00 коп. | Сдача сверхлимитных сумм из кассы на расчетный счет в Отделение 8588/00350 Сбербанка России г. Ульяновска | Выполнены |
Дальше проведем проверку сличительную проверку соответствия ПКО и РКО записям в Кассовой книге в ГУЗ «УОКНБ» в таблице 16, недостатки также не выявлены.
В процессе аудита наличных денежных средств в ГУЗ «УОКНБ»нам необходимо тщательным образом проверить соблюдение порядка ведения кассовых операции.
Таблица 16 – Выборочная проверка соответствия ПКО и РКО записям в Кассовой книге в ГУЗ «УОКНБ» за 13 мая 2016 г.
| Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. | Основание операции | Документы, подвергающиеся проверке | Резюме аудитора | |||||
| ПКО/ РКО | Отчет кассира | Вкладной лист кассира | Журнал регистрации КО | ||||||
| Выборочная проверка соответствия ПКО записям в Кассовой книге в ГУЗ «УОКНБ» | |||||||||
| 1.Принято от Говорковой О.П. | 232 -00 | Оплата медицинской услуги | 232 -00 | 232 -00 | 232 -00 | 232 -00 | - | ||
| 2.Принято от Стапчук Л.Ю. | 750-00 | Оплата медицинской услуги | 750-00 | 750-00 | 750-00 | 750-00 | - | ||
| 3.Принято от Михайлиной О.Ю. | 450-00 | Оплата медицинской услуги | 450-00 | 450-00 | 450-00 | 450-00 | - | ||
| 4. Принято от Тумасян Т.Г. | 232-00 | Оплата медицинской услуги | 232-00 | 232-00 | 232-00 | 232-00 | - | ||
| Выборочная проверка соответствия РКО записям в Кассовой книге в ГУЗ «УОКНБ» | |||||||||
| 1.Выдано Савельевой Н.Г. | 150-00 | В подочет | 150-00 | 150-00 | 150-00 | 150-00 | - | ||
| 2.Выдано Федорова О.Б. | 90-00 | В подочет | 90-00 | 90-00 | 90-00 | 90-00 | - | ||
| 3.Сдано в Сбербанк | 28 300-00 | Сдача сверхлимитных сумм | 28 300-00 | 28 300-00 | 28 300-00 | 28 300-00 | - | ||
В соответствии с данным документом объект исследования имеет для кассы специальное изолированное помещение, оборудованное и предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денежных средств.
Далее на выборочной основе, мы проверили корреспонденцию бухгалтерских счетов по кассовым операциям, провели сличительную проверку достоверности составления корреспонденции бухгалтерских счетов и документального отражения в регистрах хозяйственных операций по счету 1.201.34 000 «Касса» в ГУЗ «УОКНБ» за 2016г.
Результаты обобщены в таблице 17, расхождений не выявлено.
Таблица 17 – Сличительная проверка достоверности составления корреспонденции бухгалтерских счетов и документального отражения в регистрах хозяйственных операций по счету 1.201.34 000 «Касса» в ГУЗ «УОКНБ» за 2016г.
| Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. | Корреспондирующий счет | Регистры подвергшейся внутренней проверке | Выявл. откл. | ||
| Дебет | Кредит | Анализ счета 1.201.34 000 «Касса» | Карточка счета 1.201.34 000 «Касса» | (+;-) | ||
| 1.Выданы из кассы денежные средства подотчет работникам в течении года | 30 000-00 | 1.208.00 560 | 1.201.04 610 | 30 000-00 | 30 000-00 | - |
| 2.Возвращен в кассу остаток подотчетной суммы от работников | 5000-00 | 1.201.34. 510 | 1.209.00 660 | 5000-00 | 5000-00 | - |
| 3.Отражено поступление наличных денежных средств в кассу наркологической больницы с лицевого счета в течение года | 541 585-52 | 1.201.34. 510 | 1. 210.03 660 | 541 585-52 | 541 585-52 | - |
| 4.Сданы сверхлимитные суммы из кассы учреждения на банковский счет за отчетный период | 22 455 227-50 | 1.210.03 560 | 1.201.04 610 | 22 455 227-50 | 22 455 227-50 | - |
При проверке проверялось, соблюдает ли учреждение ГУЗ «УОКНБ» установленный лимит хранения наличных денег, так как в кассе можно хранить лишь небольшие денежные суммы для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей.