Добавлен: 12.12.2023
Просмотров: 80
Скачиваний: 2
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Также в ГУЗ «УОКНБ» нами были выявлены два недостатка, которые представлены в таблице 9.
Таблица 9 – Выявленные недостатки при организации учета денежных средств в ГУЗ «УОКНБ» за 2016 г.
| № | Выявленное нарушение | Рекомендация руководству наркологической больницы |
| 1 | Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из банка в кассу | Кассиру необходимо предоставить охрану и специальное транспортное средство при транспортировки денежных средств. |
| 2 | Дубликаты ключей от сейфа и кассы хранятся в сейфе главного бухгалтера. | Дубликаты ключей от сейфа и кассы должны храниться по Положению в сейфе руководителя. |
Поэтому в целях совершенствования контроля за наличием движением денежных средств в ГУЗ «УОКНБ» рекомендуем обратить внимание на перечисленные выше рекомендации. А для более углубленного изучения достоверности организации учета движения денежных средств, проведем внутреннюю аудиторскую проверку по данным ГУЗ «УОКНБ».
2.5. Аудиторская проверка денежных средств бюджетной организации
Основная цель аудиторской проверки операций с денежными средствами в соответствии с п.3 ст.1 Федерального закона от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.08.2016 г.) — формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства и денежные эквиваленты» и соответствии применяемой методики учета денежных средств действующим в Российской Федерации нормативным документам.
По критериям исследуемое учреждение ГУЗ «УОКНБ» не является субъектом, которое в обязательном порядке проводит аудиторскую проверку.
В данном случае, в ходе выполнения отчета о прохождении преддипломной практики проведем внутреннюю аудиторскую проверку денежных средств в ГУЗ «УОКНБ» на инициативной основе по согласованию с руководством наркологической больницы.
Для этого нам необходимо установить законность, достоверность и целесообразность совершения операций с денежными средствами на предприятии, правильность их отражения в учете и отчетности.
Подготовка аудиторской проверки денежных средств включает в себя несколько этапов: составление письма-обязательства; заключения договора на оказание аудиторских услуг; осуществление тестирования по проверяемым участкам учета; расчет уровня существенности и аудиторского риска; составление рабочих документов аудитора; составление аудиторского заключение и отчета аудитора.
В частности рабочими документами аудитора в ГУЗ «УОКНБ» являлись следующие документы:
-
Устав деятельности государственного учреждения здравоохранения (Приложение 1); -
Приказ № 385 от 30.12.2016г. «Об утверждении учетной политики» (Приложение 2); -
Рабочий План счетов бюджетного учета (Приложение 3); -
Приходно- кассовый ордер (Приложение 4,5); -
Расходно- кассовый ордер (Приложение 6); -
Кассовая книга (Приложение 7); -
Анализ счета 201.34 (Приложение 8); -
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 201.34 (Приложение 9); -
Инвентаризационная опись наличных денежных средств (Приложение 10); -
Платежное поручение (Приложение 11,12); -
Заявка на выплату средств (Приложение 13); -
Анализ счета 205.00 (Приложение 14); -
Оборотно-сальдовая ведомость счета 205.00 (Приложение 15); -
«Баланс государственного муниципального учреждения» (Приложение 16); -
«Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения» (Приложение 17); -
Отчет о движении денежных средств учреждения (Приложение 18) и др. документы
Целью аудиторской проверки денежных средств в бюджетном учреждении является формирование мнения о достоверности отчетности в части показателей, отражающих операции с денежными средствами и о соответствии применяемой методики бюджетного учета и налогообложения действующим нормативным документам.
Предварительно нами были составлены тестовые вопросы для проведения оценки системы внутреннего контроля при планировании аудита денежных средств.
По результатам тестирования уровень системы внутреннего контроля учета движения денежных средств в ГУЗ «УОКНБ» соответствует оценке «средний».
Далее необходимо рассчитать аудиторский риск, который содержит несколько компонентов. Для анализа его составляющих представим аудиторский риск в виде следующей формулы:
Ра = Рв х Рк х Рн
Где: Ра - аудиторский риск;
Рв - внутрихозяйственный риск;
Рк - риск средств контроля;
Рн - риск необнаружения.
Выражает меру готовности аудитор признать тот факт, что финансовая отчетность ГУЗ «УОКНБ» может содержать существенные ошибки после того, как аудитором принято положительное решение по поводу ее состояния.
Внутрихозяйственный риск (относительная величина) - выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля.
Риск контроля (относительная величина) -выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля.
Риск необнаружения ошибки (относительная величина) -выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволяют обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.
Первые два риска являются для аудиторской организации вероятностью присутствия ошибки в отчетности клиента, а третий риск - вероятностью необнаружения этой ошибки.
Действия руководства аудируемого лица в отношении внутрихозяйственного риска зачастую включают организацию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, направленных на предотвращение или обнаружение и исправление искажений, и, следовательно, во многих случаях внутрихозяйственный риск и риск системы контроля тесно взаимосвязаны.
Таким образом, если аудитор пытается оценить отдельно внутрихозяйственный риск и отдельно риск системы контроля, то существует возможность неправильной оценки риска.
Целесообразно после оценки вероятности внутрихозяйственного риска и риска системы контроля рассчитывать вероятность риска присутствия ошибки (Ро) по формуле: Ро = Рв х Рк
Вероятность аудиторского риска можно рассчитывать по формуле:
Ра = Ро х Рн
Из приведенной формулы выводится вероятность риска необнаружения:
Рн = Ра х Ро
Как видно из формулы (4), существует обратная зависимость между риском присутствия ошибки и риском необнаружения. Чем выше риск присутствия ошибки, тем ниже должен быть риск необнаружения, т.е. должен быть увеличен объем аудиторских процедур, для того чтобы свести аудиторский риск к минимуму.
В случае если аудитор оценит риск присутствия ошибки как низкий, объем аудиторских процедур может быть значительно снижен.
Величина приемлемого аудиторского риска определяется до начала аудиторской проверки. Как правило, его величина указана в правилах аудиторской организации.
Мировая практика показывает, что допустимое значение совокупного аудиторского риска не должно превышать 5%.
Риск присутствия ошибки определяют обычно на стадии планирования аудиторских работ исходя из степени доверия к системе учета и внутреннего контроля аудируемого лица. Для этой цели и используются аудиторские тесты.
Для расчета данного показателя для оценки ведения бюджетного учёта ГУЗ «УОКНБ» были использованы данные таблицы 10.
Таблица 10 - Оценка организации и ведения бухгалтерского учёта в ГУЗ «УОКНБ» за 2016 г.
| № п/п | Показатель | Оценка (0-10) |
| 1 | Предварительная оценка образования, опыта и квалификации персонала бухгалтерии | 8 |
| 2 | Повышение квалификации, своевременность реагирования на изменения в законодательстве | 7 |
| 3 | Отсутствие чрезмерной загруженности персонала бухгалтерии | 6 |
| 4 | Отсутствие текучести персонала бухгалтерии | 9 |
| 5 | Выявление и анализ причин отклонений от плановых показателей | 6 |
| 6 | Принятие мер по сохранности учетных документов | 8 |
| 7 | Оценка надежности программного обеспечения | 6 |
Каждому показателю таблицы 9 может быть присвоено значение от 0 до 10. Например, предварительная оценка образования, опыта и квалификации персонала бухгалтерии (стр.1) дается на основании информации о наличии дипломов и стажа работы по специальности.
Для заполнения стр.2 аудитор выясняет, насколько часто бухгалтеры посещают курсы повышения квалификации, семинары, выписываются ли периодические издания по бухгалтерскому учету, имеется ли информационно-правовая система и т.д.
Следует отметить, что стр.1-6 таблицы 9 связаны с оценкой влияния человеческого фактора на возможность присутствия ошибки в учете и отчетности аудируемой организации. Поэтому заполнение этих строк в значительной степени основано на профессиональном суждении аудиторов. Степень доверия системе учета может быть определена как отношение полученной суммы баллов согласно тесту к итоговой сумме баллов.
Для оценки внутреннего контроля использовалась таблица 11.
Таблица 11 - Оценка внутреннего контроля ГУЗ «УОКНБ» за 2016 г.
| № п/п | Показатель | Оценка (0-10) |
| 1 | Наличие службы внутреннего контроля | 0 |
| 2 | Наличие полномочий и возможностей для выполнения контрольных обязанностей | 9 |
| 3 | Независимость должностных лиц, ответственных за проведение внутреннего контроля | 5 |
| 4 | Достаточность количества должностных лиц, ответственных за проведение внутреннего контроля, предварительная оценка их профессионального уровня | 5 |
| 5 | Осуществление постоянного контроля за отражением в учете нетипичных операций | 8 |
| 6 | Наличие документального оформления планирования и выполнения контрольных процедур | 0 |
| 7 | Регулярность и детальность составления отчетов по выявленным нарушениям | 4 |
| 8 | Оценка действий руководства по исправлению обнаруженных недостатков | 10 |
| 9 | Оценка взаимодействия с внешними аудиторами | 10 |