Файл: «Учёт безналичных денежных средств на примере ООО «ДИКСИ»».pdf

Рассмотрим особенности конверсионные валютные операции.

Между ООО «Дикси» и компанией-нерезидентом заключен договор поставки. Сумма по договору — 14 800 евро. Для перечисления оплаты ООО «Дикси» подает заявку в банк, согласно которой необходимо провести конверсию суммы на счете ООО «Дикси» (17 000 долл.) в евро.

Коммерческий кросс-курс на дату проведения операции — 1,13 USD/EUR. Для приобретения евро с валютного счета организации списано 16 724 USD (14 800 EUR × 1,13 USD/EUR).

Условный курс ЦБ:

- евро – 87,60 руб./EUR;

- для доллара США – 76,12 руб./USD.

Кросс-курс USD/EUR согласно данным ЦБ равен 1,15 USD/EUR (87,60 руб. / EUR : 76,12 руб./USD).

Таким образом ООО «Дикси» провела конверсию иностранных валют по более выгодному для себя курсу (16 724 USD < 17 020 USD (14 800 EUR × 1,15 USD/EUR)).

Бухгалтер ООО «Дикси» отразил в учете проводки по 52 счету по конверсии валюты следующим образом (таблица 9).

Таблица 9

Журнал хозяйственных операций^[44]

Расчеты по чековым книжкам организация не ведет.

Рассмотрим особенности учета по аккредитивам. Между ООО «Дикси» и ООО «Промышленник» заключен договор на поставку оборудования для открытия нового магазина на сумму 1.314.500 руб. Договором предусмотрено, что оплата в пользу ООО «Промышленник» осуществляется посредством покрытого аккредитива, в связи с чем ООО «Дикси» открыла в «Сбербанке» аккредитив на сумму 1.314.500 руб.

Поставка оборудования по договору была осуществлена в неполном объеме на сумму 1.220.300 руб., о чем были предоставлены соответствующие документы. Остаток средств был зачислен на расчетный счет «Пирамида».

За обслуживание аккредитива «Сбербанком» была удержана комиссия в размере 0,05% от суммы аккредитива. Расчеты по договору поставки были произведены по факту предоставления транспортных документов и счета-фактуры ООО «Промышленник».

В учете ООО «Дикси» были произведены следующие записи, представленные в таблице 10.

Таблица 10

Журнал хозяйственных операций^[45]

ООО «Дикси» реализует подакцизные товары. При оформлении продажи подакцизных товаров организация формирует следующие проводки:

- Д 90 К 68 — акциз указывается в выручке, полученной от продажи подакцизного товара (в том случае, если акциз выставляется покупателю для оплаты);

- Д 19 К 68 — акциз не выставляется покупателю для оплаты, но организация обязана заплатить его в бюджет.

Акциз принимается к вычету, так как организация является плательщиком НДС:

- Д 62 К 90 — выручка от реализации подакцизных товаров отражена на счетах учета;

- Д 90 К 68 — выделен НДС при реализации подакцизных товаров;

- Д 19 К 68 — выделен акциз при реализации подакцизных товаров;

- Д 68 К 19 — НДС уменьшен на сумму акциза, то есть оформлен взаимозачет между косвенными налогами.

В второй главе данной работы были исследованы особенности учета безналичных денежных средств в торговой организации ООО «Дикси». В ходе исследования был проведен анализ основных экономических показателей деятельности ООО «Дикси» и изучена организация бухгалтерского учета на данном предприятии.

3. Предложения по совершенствованию организации учета безналичных денежных средств

Организации ООО «Дикси» необходимо контролировать, правильно ли оформляются документы, отражаются ли операции на необходимых счетах бухучета. Контролировать соблюдение графика документооборота должен главный бухгалтер.

ООО «Дикси» предлагается приобрести программу «IT Аудит» для целей проведения внутреннего контроля по учету безналичных денежных средств.

Программа «IT Аудит» позволяет организовать эффективную систему внутреннего контроля бухгалтерского учета. Включенная в программу методика внутреннего контроля включает более 200 процедур контроля.

В целях организации системы контроля денежных средств данная программа дает следующие возможности:

• автоматически внести формы бухгалтерской отчетности из xml-файла, формируемого в 1С: Предприятие и других бухгалтерских программах;
• рассчитать более 50 коэффициентов финансового анализа в динамике их изменения за несколько отчетных периодов;
• проверить взаимоувязку форм бухгалтерской отчетности;
• подготовить программу проведения контрольных процедур, используя включенную в программу методику контроля, содержащую более 200 процедур;
• использую модуль интеграции с 1С: Предприятие, подключиться к базе данных 1С: Предприятие 8.3 (8.2) или загрузить перечень проводок и остатков по счетам из файлов Microsoft Excel с целью из последующей проверки и формирования рабочих документов;
• сформировать список однотипных групп операций с целью углубленного планирования контрольных мероприятий. Проверяющий имеет возможность задокументировать, какие группы операций он проверил, а какие еще не были проверены;
• задокументировать вопросы к сотрудникам бухгалтерии вплоть до отдельной проводки;
• оценить риски по группе однотипных операций и с учетом оцененных рисков сформировать статистическую контрольную выборку;
• задокументировать выполненные контрольные процедуры.
• подготовить отчет внутреннего контроля, в который автоматически будут включена информация о первичных документах, в которых были выявлены нарушения.

Также ООО «Дикси» предлагается внедрить корпоративные банковские карты.

Для корпоративных целей возможен выпуск различных вариантов банковских карт:

• только дебетовой (карта будет пополняться средствами прежде, чем их можно будет расходовать);
• кредитной (средства на карте предоставляются банком в пределах лимита);
• дебетовой с овердрафтом (существует возможность расхода средств сверх дебетового остатка — как правило, тоже лимитированная).

Какую карту выбрать — зависит от целей, для которых она выдается, а также от определенной степени доверия сотруднику, который будет ею пользоваться. К примеру, если карту оформляет на себя руководитель для использования в командировках, в т. ч. зарубежных, целесообразно предусмотреть возможность расходования средств по кредиту или овердрафту («лишние» деньги могут оказаться кстати). Если же карта выдается хозяйственнику для регулярных мелких закупок в пределах бюджета, оптимальным вариантом может стать дебетовая карта с ежемесячным фиксированным пополнением.

Сама карта является собственностью банка, ее выдавшего. Поэтому на счетах бухучета предприятия, для которого она выпущена, факт выдачи карты сотруднику не отражается. Предприятие может вести учет выпускаемых карт в специальном журнале либо вести учет доверенностей, выданных сотрудникам на получение карты в банке. В случае необходимости подтвердить получение сотрудниками карт документ (например, реестр на выпуск карт) может быть запрошен у банка.

ООО «Дикси» целесообразно утвердить локальный нормативный акт по порядку использования карт и представлению отчетов по использованным средствам.

Подобный регламент, в том числе, поможет в случаях:

• Урегулирования возможных претензий налоговых органов по порядку отражения израсходованных средств по корпоративным картам в бухгалтерском учете. Например, по ситуациям из практики, если во внутренних регламентах не установлен четкий порядок отчета сотрудника по средствам, снятым с карты через банкомат, налоговики могут посчитать, что в таком случае следовало все снятые с карты суммы проводить через кассу организации (оприходовать по ПКО и сразу же оформлять РКО на выдачу под отчет). Разумеется, подобная претензия имеет под собой достаточно слабые основания — ведь фактически деньги в кассу предприятия не попадали. Но во избежание таких нюансов лучше все варианты расходования средств с карты и отчетов по ним прописать во внутрифирменном регламенте.
• Предъявления претензий сотруднику в случае нецелевого использования карточных средств или выявления недостач и злоупотреблений. При правильном оформлении внутреннего регламента возможно будет не только удержать из зарплаты виновного сотрудника убытки от нецелевого использования средств, но и применить к сотруднику дисциплинарное взыскание по ст. 192 и ч. 1 ст. 81 ТК РФ (за нарушение положений о дисциплине в организации).

Деньги на карте принадлежат компании и находятся в ее распоряжении. Следовательно, обязанность отчитываться у сотрудника возникает только тогда, когда он расплатился картой или снял наличные в банкомате. По общему правилу, использованные сотрудником средства с корпоративной карты рассматриваются как подотчетные суммы. Соответственно, порядок отчета за них аналогичный. Сотруднику следует:

• составить отчет об израсходованных суммах — можно сделать это по стандартной форме АО-1, но можно и по форме, утвержденной внутри организации (например, внутренний регламент по использованию корпоративных карт может содержать и специальную форму отчета);
• приложить к отчету подтверждающие документы: чеки ККМ, накладные, акты и т. п.;
• представить отчет в бухгалтерию предприятия в порядке и в сроки, предусмотренные положением об использовании корпоративных карт.

Удержать ущерб с сотрудника за расходование средств не по назначению можно при соблюдении ряда условий:

• размер ущерба может быть оценен;
• вина работника в ущербе доказана (например, подтверждено приобретение товаров для личных нужд выпиской банка по именной карте и копиями расчетных документов продавца);
• оформлено распоряжение (приказ) руководителя предприятия об удержании сумм ущерба из зарплаты сотрудника в срок не позднее 1 месяца с момента установления факта ущерба и вины (ст. 137 ТК РФ);
• размер производимого удержания соответствует нормам, установленным в ст. 138 ТК РФ;
• работник не оспаривает удержание (ст. 137 ТК РФ).

В бухучете операции по картам отражаются с применением счетов 55 «Специальные счета в банках» и 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Типовые операции представлены в таблице 11.

Таблица 11

Порядок отражения операций по корпоративным банковским картам

Содержание