Файл: Учет амортизации основных средств (Понятие и методы начисления амортизации основных средств).pdf

Введение

В связи с переходом от экономики, жестко контролируемой государством к экономике рыночной, организации в нашей стране получили достаточно большую свободу действий в сфере ведения своей хозяйственной деятельности. Если ранее планирование работы каждого предприятия зависело главным образом от императивных команд, в новых условиях поведение предпринимателей диктуется иными факторами, главным образом, необходимостью получения прибыли от своей деятельности, поддержание стабильности работы предприятия.

Неоспоримым является тот факт, что для непрерывного производства товаров, либо иных благ необходимо поддерживать в надлежащем состоянии основные производственные мощности организации. При этом надо помнить, что по объективным обстоятельствам любое оборудование, здание, сооружение рано или поздно приходят в негодность и требуют полной замены, либо обновления.

Однако, как правило, именно группа основных средств является достаточно дорогостоящей, а значит необходимо заранее планировать данные расходы и определять источники подобных расходов – то есть грамотно определять амортизационную политику предприятия. Несмотря на то, что амортизация непосредственно не связана с производственными процессами и с обывательской точки зрения относится лишь к деятельности специалистов в области бухгалтерии, ее значение нельзя недооценивать. Именно правильное возмещение стоимости основных средств за счет производимых товаров, либо оказываемых услуг, может сыграть важную роль в достижении предприятием определенных финансовых итогов своей деятельности. По сути, амортизацию можно расценивать как способ возмещения издержек.

Рассмотрение вопросов, связанных с амортизацией основных средств и является основной целью нашей работы.

Для достижения этой цели, были поставлены следующие задачи:
- рассмотрение правовых основ и практических способов организации бухгалтерского и налогового учета амортизации основных средств;
- изучение документального оформления начисления амортизации;

- изучение основных методов способов расчета амортизации на предприятиях, их сравнительная характеристика;

- изучение возможности оптимизации налоговых процедур путем использования предусмотренных способов амортизации на примере отдельного предприятия.

Актуальность данной темы обусловлена, особой важностью процедур связанных с постоянным обновлением основных средств, так как в системе они являются производственной базой предприятия. Это означает, что ошибки при начислениях амортизации могут повлечь крайне негативнее последствия для всей организации, в то время как выбор оптимальной учетной политики в данной сфере позволяет предприятию минимизировать налоги и эффективно использовать амортизационные фонды.
Теоретическую и методологическую базу исследования составляет действующее законодательство, регламентирующее учет амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Также в работе учтены положения международных нормативных актов, информация, содержащаяся в учебной и научной литературе.

При написании работы использовались работы таких авторов как:
Борисова А.Н., Козыревой Л.А., Курдуковой Ю.М., Лысенко А.Н, Семенихина В.В., Тереховой В.А., Шогенова Б.А.

В качестве основных методов исследования использовались общенаучные методы познания (синтез, анализ, сравнение), а также специальные научные методы, такие как анализ и систематизация данных, группировка и наблюдение.

Практическую основу исследования составили документы бухгалтерского учета ООО «Виста».

Работа состоит из введения, заключения, списка использованной литературы, основной части, разделенной на 3 главы.

Глава 1. Понятие и методы начисления амортизации основных средств

1.1 Понятие и сущность износа и амортизации

Согласно словарю С.И. Ожегова амортизация - постепенное снижение ценности имущества вследствие его изнашивания. В латинском языке amortisatio означало стремление (путь) к уничтожению. Вместе с тем амортизировать в современном языке означает также смягчать удар.
В современной экономике понятия износа и амортизации отличаются. Бухгалтерский учет основных средств и амортизации регламентируется ПБУ 6/01 "Учет основных средств", налоговому учету амортизации посвящена глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Непосредственного определения амортизации в отечественном праве не дается. В тоже время согласно международным стандартам бухгалтерского учета амортизация – это способ распределения суммы износа в течение предполагаемого срока полезной службы основных средств, прямо или косвенно вычитаемой из доходов. (МСБУ №4 «Учет начисленного износа»). В то же время Национальный стандарт бухгалтерского учета 16 устанавливает понятие износ основных средств - систематическое распределение изнашиваемой стоимости основных средств в течение срока их полезного функционирования [6, 108]. Данное понятие в целом также можно соотносить с определением амортизации. Примерно аналогичный смысл понятию амортизации придается в руководящих документах Министерства финансов Российской Федерации.

В литературе можно найти следующее понятие – амортизация – это количественная характеристика, отражающая износ основного средства в период его эффективного использования и применения [10, 90]. То есть это оценка средств необходимых для его восстановления и замены. Это процесс постоянного перенесения стоимости основных производственных фондов на производимую продукцию в целях накопления средств на покупку новых фондов и восстановление имеющихся. Как правило, основные средства используются в течение длительного срока, могут менять собственника, улучшаться, дополняться, в связи с этим законодатель напрямую устанавливает возможность списания стоимости основного средства и включения данных сумм в цену продукции. Вполне понятно, что не каждое предприятие имеет возможность проводить дорогостоящие ремонты и модернизации оборудования в постоянном режиме. С другой стороны ясно, что ни одна производственная фирма не может существовать без соответствующих производственных мощностей. Для этого и создается амортизационный фонд, который образуется путем регулярных отчислений из прибыли предприятия и в дальнейшем расходуется на приобретение новых основных средств, либо ремонт имеющихся.

Таким образом, мы видим, что понятие «амортизация» как правило используется в двух основных значениях. Первое значение – это количественный показатель износа основных средств (ОС), который указывается в процентах от общего объема ОС. Также под амортизацией понимается и собственно размер финансовых накоплений, предназначение которых – восстановление основных средств производства (как ремонт имеющихся, так и приобретение новых) [18, 29].

Начисление амортизации оказывает влияние на результаты финансовой деятельности предприятия и на рост собственных чистых доходов организации. Если организация планирует работать на рынке длительное время, амортизационная политика (то есть совокупность способов учета амортизации на предприятии) может стать эффективным рычагом в управлении своими финансовыми инструментами. Соответственно требуется разработка максимально эффективной амортизационной политики, которая позволит с минимальным отвлечением оборотных средств периодически обновлять оборудование и механизмы, поддерживать в надлежащем состоянии здания и сооружения [32, 7].

Тот факт, что из трех основных элементов имущества предприятия — основной капитал, оборотный капитал и долгосрочные финансовые вложения — основной капитал играет главную роль не у кого не вызывает сомнения.
Основные средства принимают участие в производстве, имеют длительный срок использования и переносят свою стоимость на производимый товар (услугу) частями [32, 8]. Надо также помнить, что кроме износа физического на эффективность использования оборудования влияет также износ моральный – машины и оборудование устаревают в связи с непрерывным научно-техническим прогрессом. Начисление амортизации позволяет вернуть предпринимателям часть средств затраченных на приобретение оборудования, а также компенсировать образующийся моральный и физический износ. Физический износ представляет собой потерю основными средствами своих функциональных качеств в процессе непрерывного использования. В свою очередь моральный износ - снижение стоимости основных средств в результате следующих объективных факторов:

1. разработка и внедрение нового и более эффективного оборудования.
2. снижение издержек при организации производства аналогичного, либо взаимозаменяемого товара аналогичного товара;

При этом надо понимать, что моральный износ ОС как правило не связан с износом физическим. Даже относительно новое оборудование, которое формально еще не подлежит списанию, в связи с объективной ситуацией, складывающейся на рынке, достаточно быстро может стать неэффективным (в частности продукция в сфере компьютерной техники) [5, 87].

Как физический, так и моральный износ приводят к необходимости для любого предприятия выделять дополнительные средства, необходимые для приобретения новых машин и оборудования.

Амортизация обусловлена спецификой использования основных средств в производственных процессах предприятия. Основные средства используются организациями длительный период (не менее одного года), при этом сохраняют свое целевое назначение без особых изменений физического состояния.

Кроме того, согласно действующему законодательству имущество организаций относится к объектам налогообложения. То есть, чем выше остаточная стоимость основного средства, тем выше начисляемый налог. В связи с этим встает вопрос об ускоренной амортизации. Именно амортизация позволяет эффективно снижать стоимость основных средств в целях налогообложения.

Несмотря на то, что установленная система амортизационных начислений в целом обеспечивает возврат стоимости основных средств, закладывая определенную часть затрат в стоимость производимой продукции, либо оказываемых услуг, полноценная замена крупного оборудования всегда представляет собой достаточно тяжелый процесс, так как требует значительных капиталовложений в основные средства. Как правило замена, либо модернизация основных средств проводится при переходе в рамках обновления производства на предприятии в целом, их восстановление всегда проблематично, так как требует единовременных крупных затрат — капиталовложений. Восстановление основных средств обычно производится в рамках общего обновления производства. Амортизация также может служить одним из источников финансирования данных процедур [9, 23].

Согласно установленным правилам амортизация начисляется исходя из установленных нормативов. Норма амортизации, подлежащая начислению отражается в локальных нормативных актах, которые в свою очередь издаются в рамках требований руководящих документов Минфина РФ и фискальных органов. В свою очередь суммы амортизации включаются в себестоимость выпускаемой продукции. Таким образом, правильный выбор способа может достаточно сильно отразиться на дальнейшей деятельности предприятия.

Норма начисления амортизации – процент от цены основного средства, который включается в расходы на производство товаров и оказание услуг, с установленной периодичностью в течение срока полезного использования. При постановке объекта основных средств на бухгалтерский учет самостоятельно определяют срок, нормы и способы амортизации в рамках действующего законодательства.

В бухгалтерском учете в настоящее время приняты четыре типовые методики начисления амортизации:

1. линейный способ – стоимость основного средства амортизируется равномерно, независимо от эффективности его использования и фактического износа. Норма отчислений постоянна;
2. способ уменьшаемого остатка – амортизация осуществляется с ежегодным перерасчетом на начало периода. При использовании данного метода большая сума амортизации списывается в первой половине срока использования основного средства;
3. способ списания пропорционально объему произведенной продукции (проведенных работ, оказанных услуг) – амортизация начисляется согласно техническим документам на объект основных средств, не зависит от формально определенных сроков эксплуатации;
4. также выделяется способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования [10, 90].

Согласно действующему законодательству выбранный способ распространяется на весь срок использования объектов входящих в соответствующую группу основных средств.

Срок полезного использования организация должна определить при первоначальной постановке основного средства на бухгалтерский учет. Как правило определение такого срока происходит по следующим основаниям:
- планируемый срок использования ОС исходя из нормативно закрепленной производительности;

- ожидаемый физический износ, зависящего от объективных факторов (режим эксплуатации, количество смен, влияние агрессивной среды, возможность проведения восстановительного ремонта);

-нормативно-правовые ограничения использования ОС.

В налоговом учете основных средств, в соответствии со статьей 258 НК РФ, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Всего установлено 10 амортизационных групп, которые дифференцированы в зависимости от сроков полезного использования [1, 175].

В случае, если организацией приняты меры по улучшению (модернизации, достройки) объекта основных средств, срок полезной эксплуатации следует увеличить.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных не приостанавливается. Исключение составляет время консервации на срок более трех месяцев, либо период необходимый для восстановления работоспособности объекта продолжительностью более одного года.

Спецификой амортизационных отчислений также является то, что начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств не зависит от показателей прибыли предприятия и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится [6, 112].
Начисление амортизации объектов основных средств, не используемых в основной производственной деятельности предприятия отражается по иным источникам финансирования (как правило - из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.