Файл: Учет амортизации основных средств (Понятие и методы начисления амортизации основных средств).pdf

Специальный коэффициент не выше 2 не применяется и к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам, куда входит имущество со сроком полезного использования от 1 года до 5 лет включительно, в том случае, если в отношении названных основных средств организацией применяется нелинейный метод начисления амортизации.
В отношении собственных амортизируемых основных средств вправе применять специальный коэффициент не выше 2 следующие отдельные категории организаций – такие как сельскохозяйственные организации промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты), а также организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной или туристско-рекреационной особой экономической зоны.

Коэффициент не выше 2 может применяться в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ, или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности (пп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ) [24, 15].

Перечень объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, для которых не предусмотрено установление классов энергетической эффективности, утвержден Постановлением Правительства РФ от 16.04.2012 № 308.

Специальный коэффициент не выше 3. Данный коэффициент может применяться к основной норме амортизации в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (лизинга).

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" под договором лизинга понимается договор, в соответствии с которым лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование [26, 11].

В разъяснениях Министерства финансов РФ указывается, что имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ в отношении основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3.
Таким образом, к амортизируемым основным средствам, являющимся предметом договора лизинга, специальный коэффициент, но не выше 3, может применять либо лизингодатель, либо лизингополучатель - в зависимости от того, у кого из них на балансе числится данное имущество. Организация, не являющаяся лизингодателем или лизингополучателем, применять вышеуказанный коэффициент не может.
При этом надо помнить, что такой специальный коэффициент, может применяться к основным средствам, относящимся к 4-10 группам амортизации, т.е. в отношении ОС со сроком полезного использования от пяти лет.

Специальный коэффициент не выше 3 к основной норме амортизации предприятие также может применять, если такое имущество используется исключительно для осуществления научно-технической деятельности.
В целях налогообложения прибыли ст. 262 НК РФ определяется понятие "научно-исследовательские и (или) опытно-конструкторские разработки", под которыми понимаются разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг).
Для применения специального коэффициента не выше 3 налогоплательщикам следует обеспечить раздельный учет сумм начисленной амортизации путем налогового учета амортизации либо пообъектно, либо по отдельным подгруппам.

На практике бывает, что один и тот же объект основных средств соответствует нескольким критериям, дающим право на повышающий коэффициент [17, 15]. Например, если оборудование используется для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности и одновременно относится к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность. Или же объект ОС используется для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности и одновременно является предметом договора лизинга. Правомерно ли для целей исчисления налога на прибыль одновременное применение нескольких повышающих коэффициентов к основной норме амортизации в данных ситуациях? Возможность одновременного применения нескольких повышающих коэффициентов к норме амортизации объекта амортизируемого имущества гл. 25 НК РФ не предусмотрена. Поэтому если имеются основания для применения к норме амортизации ОС нескольких коэффициентов, по мнению чиновников, налогоплательщику следует определить в учетной политике, какой из указанных коэффициентов будет применяться в целях налогообложения прибыли.

Кроме понижающих коэффициентов современное отечественное законодательство предусматривает возможность применения коэффициентов понижающих. Данная норма предусмотрена пунктом 4 статьи 259.3 НК РФ. По решению руководителя предприятия, отраженному в учетной политике для целей налогообложения в порядке, установленном для выбора применяемого метода начисления амортизации допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных гл. 25 НК РФ.
При этом, в случае реализации имущества, при амортизации которого применялись данные нормы амортизации, остаточная стоимость должна определяться с учетом фактически применяемой нормы.
Следует обратить внимание, что, если организация, установившая в учетной политике применение нелинейного метода начисления амортизации, применяет к основным нормам амортизации повышающие (понижающие) коэффициенты и (или) осуществляет расходы на НИОКР, объекты амортизируемого имущества, к которым применяются такие коэффициенты, а также объекты амортизируемого имущества, используемые для выполнения НИОКР, формируют подгруппу в составе амортизационной группы и учет таких амортизационных групп и подгрупп ведется отдельно.
Применение специальных повышающих (понижающих) коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение (увеличение) срока полезного использования объектов амортизируемого имущества. При этом амортизационные подгруппы по объектам основных средств, к нормам амортизации которых применяются коэффициенты, формируются в составе амортизационной подгруппы исходя из определенного Классификацией N 1 срока полезного использования без учета его увеличения (уменьшения).
Согласно п. 13 ст. 258 НК РФ все правила создания или ликвидации группы, увеличения или уменьшения суммарного баланса группы распространяются на такие подгруппы, и к ним применяется норма амортизации, уточненная с помощью повышающего (понижающего) коэффициента.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ООО «Виста»

2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Виста»

Целью создания и деятельности ООО «Виста» является получение прибыли. Ответственность за организацию бухгалтерского учета согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011 г., несет руководитель ООО «Виста», он создает необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечивает неукоризненное соблюдение всеми подразделениями и службами, работниками имеющих отношение к учету порядка оформления и предоставления первичных учетных документов, других источников информации для отражения в учете содержащихся в них данных.

Результаты предварительного планирования аудита:

1.Общие сведения об экономическом субъекте:

1.1 Организационно-правовая форма – общество с ограниченной ответственностью

1.2 Полное наименование – общество с ограниченной ответственностью «Виста»

1.3 Сокращенное наименование - ООО «Виста»

1.5 Руководитель (директор,) - Слогинов И. И.

1.6 Финансовый директор - Войков А. А.

1.7 Главный бухгалтер - Шулепова И. И.

1.10 Дата государственной регистрации - 12 января 1998 года

1.11 Дата постановки на учет в ИФНС и фондах - 28 августа 1998 года

1.12 Наличие обособленных подразделений - нет

1.13 Зависимые и дочерние предприятия - нет

1.14 Счета в банках – ПАО «ВТБ» БИК 912516458, р/с 33601670900000000201, ИНН 9526000002 КПП 652105830, Код ОКАТО 976836158409, Газпромбанк, г. Тула, БИК 32115620, р/с 75632540127452231160, ИНН 9123657538

КПП 6764412212, Код ОКАТО 30966000386

2. Сведения о бизнесе экономического субъекта и соблюдении им принципа действующего предприятия

2.1 Виды деятельности, наличие лицензий – производство электромонтажных модулей, ремонтные работы оборудования

2.3 Выпускаемая продукция - производство, услуги

2.4 Основные заказчики - АО «Тулгибснаб»

2.5 Основные поставщики - АО «Турбонасос»

2.6 Основные типы финансово-хозяйственных операций - купля-продажа

2.7 Наличие сложных, нестандартных финансово-хозяйственных операций

нет

2.8 Соблюдение действующих законодательных и нормативных актов при осуществлении финансово-хозяйственных операций - соблюдается

2.9 Численность персонала - 78 чел.

2.10 Ротация кадров - средняя

2.11 Применяемые формы оплаты труда - сдельная

2.12 Наличие просроченной кредиторской задолженности - нет

2.13 Наличие неурегулированных разногласий (с государственными органами, другими экономическими субъектами) - нет

2.14 Состояние рынка сбыта - нестабильное

2.15 Возможные виды предпринимательских рисков - отсутствие платежеспособности и спроса

3. Сведения о состоянии бухгалтерского учета и внутреннего контроля

3.1 Форма бухгалтерского учета, степень автоматизации - частично-автоматизирована

3.2 Организация бухгалтерской службы (схема) - журнально-ордерная

Главный бухгалтер

Зам.главного бухгалтера

Расчетный отдел чел.

Материальный отдел чел.

Кассир

Рис. 1. Структура бухгалтерии ООО «Виста»

Согласно учетной политике в ООО «Виста», применяется линейный способ амортизации основных средств, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Ремонт основных средств отражается путем включения фактических затрат в себестоимость продукции по мере выполнения ремонтных работ. Резерв на ремонт основных средств не создается.

Согласно учетной политике переоценка основных средств не проводится.

Основные средства стоимостью не более 20 тысяч рублей за единицу, а также приобретенные книга, брошюры и иные издания списываются на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Для обеспечения сохранности этих объектов после списания с балансового учета их учет осуществляется на забалансовом счете 013 «Основные средства, стоимостью не более 10000 рублей за единицу, переданные в эксплуатацию» с использованием отдельных аналитических позиций.

2.2. Учет поступления и амортизации основных средств

Отражение в учете оприходования объектов основных средств зависит от способа их поступления. Основные средства могут быть приобретены за плату, получены безвозмездно, приобретены в обмен на другое имущество по товарообменному договору, получены в счет вкладов в уставный капитал, изготовлены силами предприятия и пр. Рассмотрим, как в учете ООО «Виста» отражаются операции по приобретению основных средств.

ООО «Виста» для производственных нужд в июне 2017 г. приобрело станок заточной ВЗ-318 за 35400 руб., в том числе НДС 5400 руб., и оплатило специализированной фирме 5900 руб., в том числе НДС 900 руб., за его установку на месте эксплуатации. ООО «Виста» для целей бухгалтерского учета срок полезного использования станка установлен равным 10 годам. Для целей налогового учета на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, срок полезного использования станка (имущество со сроком полезного использования от 10 до 15 лет включительно) установлен равным 14 годам. Покажем, каким образом отражаются данные операции в учете филиала.

По станку амортизация в налоговом учете должна начисляться с июля 2017 г., так же как и в бухгалтерском учете. Срок полезного использования станка в бухгалтерском учете составляет 10 лет, а в налоговом - 14 лет. При этом суммы начисленной амортизации по станку, ежемесячно исчисляемые в бухгалтерском и налоговом учете ООО «Виста», отличаются. В бухгалтерском учете с июля 2017 г. по июнь 2027 г. (включительно) ежемесячно начисляется амортизация в сумме 291,7 руб. (35000 руб. / 10 лет / 12 мес.), а в налоговом учете – 208,3 руб. (35000 руб. / 14 лет / 12 мес.).

В связи с этим, в бухгалтерском учете предприятия возникают вычитаемые временные разницы, приводящие к образованию отложенного налогового актива, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах.^[1] Вычитаемые временные разницы подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете, в данном случае - в аналитическом учете по счету 02. Таким образом, с июля 2017 г. по июнь 2027 г. ежемесячно подлежат учету вычитаемые временные разницы в размере 83,4 руб. (291,7 руб. – 208,3 руб.).

Таблица 2.1

Учет поступления объекта основных средств, требующего монтажа