Файл: Учет амортизации основных средств (Понятие и методы начисления амортизации основных средств).pdf

- предприятие тратит большие суммы на ремонт в конце года;

- сумма резерва превышает планируемые затраты на ремонт.

Создавать резерв не имеет смысла, если планируется ремонт в начале года или предполагается, что расходы на него будут больше, чем резерв. В этом случае резерв принесет только убытки.

Величину ежемесячных отчислений в течение отчетного периода (года) определяют по формуле 3.6:

ОР = ССР : К, (3.6)

где ОР - величина ежемесячных отчислений в резерв,

ССР - сметная стоимость запланированного ремонта,

К - количество месяцев с момента принятия решения о создании резерва до окончания отчетного периода (года).

Конкретный порядок формирования резерва ООО «Виста» следует раскрыть в учетной политике для целей бухгалтерского учета, и оговорить неизменность сумм ежемесячных отчислений в резерв, либо возможность их корректировки.

Создавая резервы, предприятие уменьшает платежи по налогу на прибыль и тем самым сохраняет оборотные средства. К тому же резервы укрепляют финансовое положение: в случаях крупных расходов предприятие избежит убытка или сведет его к минимуму. Создавать резерв выгодно, если:

- предприятие тратит большие суммы на ремонт в конце года;

- сумма резерва превышает планируемые затраты на ремонт.

В первом случае резерв позволит предприятию снизить авансовые платежи по налогу на прибыль. Ведь затраты на ремонт будут уменьшать налогооблагаемую базу уже с начала года (когда расходов на ремонт еще нет). Кроме того, распределяя затраты постепенно, предприятие сможет избежать увеличения себестоимости в том периоде, когда будет проведен ремонт.

Покажем, какие преимущества дало бы ООО «Виста» формирование резерва на ремонт основных средств. За последние три года ООО «Виста» потратило на ремонт основных средств такие суммы:

- в 2015 г. – 90 000 руб.;

- в 2016 г. – 20 000 руб.;

- в 2017 г. – 130 000 руб.

Следовательно, максимальный размер резерва в 2018 г. составит:

(90 000 руб. + 20 000 руб. + 130 000 руб.) : 3 года = 80 000 руб.

Эту сумму бухгалтер ООО «Виста» может предусмотреть в графике ремонта и смете расходов. В конце каждого квартала предприятие будет отчислять в резерв следующую сумму:

80 000 руб. : 4 = 20 000 руб.

Допустим, бухгалтер рассчитал, что реальные расходы на ремонт в 2018 г. составят не более чем 70 000 руб. В том числе:

- во II квартале – 10 000 руб.;

- в III квартале – 18 000 руб.;

- в IV квартале – 42 000 руб.

Сравним, какие суммы расходов на ремонт предприятие будет учитывать при налогообложении прибыли в каждом квартале, если оно создаст резерв, и если оно этого не сделает (табл.3.9).

Таблица 3.9

Преимущества резерва на ремонт основных средств

Очевидно, при таких данных создавать резерв выгодно. В I, II и III кварталах ООО «Виста» сможет уменьшить авансовые платежи по налогу на прибыль. В IV же квартале предприятие избежит резкого увеличения себестоимости, а возможно и предотвратит убыток. Кроме того, предприятию удастся перенести на конец года уплату налога в сумме, равной:

- в 2015 г. – 90 000 руб.;

- в 2016 г. – 20 000 руб.;

- в 2017 г. – 130 000 руб.

Следовательно, максимальный размер резерва в 2017 г. составит:

(90 000 руб. + 20 000 руб. + 130 000 руб.) : 3 года = 80 000 руб.

Эту сумму бухгалтер ООО «Виста» может предусмотреть в графике ремонта и смете расходов. В конце каждого квартала предприятие будет отчислять в резерв следующую сумму:

80 000 руб. : 4 = 20 000 руб.

Таким образом, ООО «Виста» располагает потенциалом для поднятия на новый качественный уровень отдельных участков учетной работы, каким является рассмотренный в работе учет основных средств.

Заключение

По итогам проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

Бухгалтерский учет в ООО «Виста» осуществляется по журнально-ордерной форме. Учетные работы автоматизированы. Аналитический учет основных средств ведется по местам эксплуатации, материально ответственным лицам. Инвентарный учет осуществляется в инвентарных карточках специализированных форм. Синтетический учет основных средств отражают на счете 01 «Основные средства» с отдельным учетом их износа на счете 02 «Амортизация основных средств».

На исследуемом предприятии объекты основных средств выбывают в результате продажи, списания, безвозмездной передачи, дарения и по другим причинам. Порядок отражения в бухгалтерском учете ООО «Виста» указанных хозяйственных ситуаций подробно рассмотрен в аналитической части работы.

ПБУ 6/01 «Учет основных средств» допускает изменение стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, только в случаях: достройки; дооборудования; реконструкции; модернизации; частичной ликвидации; переоценки. На примерах из учетной практики ООО «Виста», показано отражение в учете реконструкции, дооборудования, модернизации объектов основных средств.

В третьей главе работы были разработаны план и программа аудиторской проверки учета основных средств, учитывающих специфику деятельности строительно-монтажного предприятия.

В результате тестирования системы внутреннего контроля операций с основными средствами ООО «Виста», а также тестирования системы автоматизации учета, был сделан положительный вывод о функционировании системы внутреннего контроля и об уровне автоматизации бухгалтерского учета объектов основных средств в ООО «Виста». В работе были разработаны аудиторские процедуры по проверке основных средств в филиале.

Согласно разработанной программе была проведена проверка правильности и своевременности отражения операций, связанных с наличием и движением основных средств в ООО «Виста» и начислением их амортизации.

Несмотря в целом на удовлетворительный уровень состояния учета основных средств в ООО «Виста» и системы внутреннего контроля, были выявлены некоторые нарушения.

Для учёта движения основных средств в ряде случаев используются первичные документы устаревших форм, в документы ненадлежащим образом вносятся исправления.

Было выявлено, что отдельные инвентарные описи составлены с недочетами. Членам инвентаризационной комиссии ООО «Виста» следует привести инвентарные описи в соответствие с нормативными требованиями по заполнению документации по учету основных средств, устранить неточности и внести все необходимые данные в инвентарные описи.

Проверка сохранности и использования основных средств показала, что каждая инвентарная единица основных средств закреплена за тем или иным подразделением ООО «Виста». Руководители подразделений являются лицами, ответственными за сохранность основных средств, что обеспечивает достаточно высокий уровень контроля за их сохранностью и использованием. Но на предприятии отсутствует картотека основных средств. Инвентарные карточки существуют в электронном виде и распечатываются только по запросам, их форма не соответствует унифицированной форме № ОС-6.

Рекомендуется инвентарные карточки по учету основных средств вести в соответствии с унифицированной формой № ОС-6, а также все инвентарные карточки распечатать и хранить на бумажных носителях.

В процессе выполнения работы было обнаружено, что ноутбук, приобретенный ООО «Виста» в сентябре 2017 г. за 70 800 руб. (в том числе НДС 10 800 руб.) и используемый директором, был ошибочно учтен на счете 41 "Товары" по стоимости приобретения (без НДС). В налоговом учете амортизация также не начислялась.

Вследствие неправомерного отражения на счете 41 по состоянию на 30.09.2017 приобретенного ноутбука, фактически используемого в качестве основного средства, бухгалтером была занижена налоговая база по налогу на имущество организаций, исчисленная в соответствии с п.4 ст.376 НК РФ и отраженная в налоговом расчете по авансовым платежам по налогу за девять месяцев 2017 г.

Поскольку в рассматриваемой ситуации период совершения ошибки известен, ООО «Виста», в соответствии с ст.81 НК РФ, представляет в налоговый орган уточненный налоговый расчет по авансовым платежам по налогу на имущество за девять месяцев 2017 г., отражает записью декабря 2017 г. в бухгалтерском учете доначисление авансового платежа по налогу на имущество за девять месяцев 2017 г., а также начисляет и уплачивает сумму пени.

В целях недопущения в дальнейшем существенных нарушений в учете ООО «Виста» необходимо усилить систему внутреннего контроля на предприятии. Однако, следует учитывать, что её деятельность не должна дублировать работу бухгалтерской службы.

В заключении были даны рекомендации по совершенствованию учетной политики предприятия в части основных средств.

Для равномерного учета расходов на проведение ремонта основных средств ООО «Виста» рекомендуется создавать резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Конкретный порядок формирования резерва ООО «Виста» следует раскрыть в учетной политике для целей бухгалтерского учета, и оговорить неизменность сумм ежемесячных отчислений в резерв, либо возможность их корректировки.

Создавая резервы, предприятие уменьшает платежи по налогу на прибыль. К тому же резервы укрепляют финансовое положение: в случаях крупных расходов предприятие избежит убытка или сведет его к минимуму.

Создавать резерв выгодно, если: предприятие тратит большие суммы на ремонт в конце года; сумма резерва превышает планируемые затраты на ремонт.

В работе, на конкретном примере, показано, какие преимущества дало бы ООО «Виста» формирование резерва на ремонт основных средств.

В заключении, предлагается проводить ежегодную переоценку основных средств. Для обоснования этого мероприятия была рассмотрена зависимость величины налоговых обязательств по налогам на имущество и на прибыль от порядка переоценки основных средств.

Получено, что налоговая экономия при переоценке имущества в сторону увеличения его стоимости, будет в том случае, если норма амортизации этого имущества, применяемая в целях налогообложения, составит величину, большую 6,33%.

Если переоценка будет производиться в сторону уменьшения стоимости, то изменение величины налоговых обязательств, примет отрицательное значение при условии что норма амортизации этого имущества, применяемая в целях налогообложения, составит величину, меньшую 6,33%.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ/"Парламентская газета", № 151-152, 10.08.2000.

2. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете»/Российская газета, №278, 09.12.2011;

3. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001, №26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»/"Российская газета", № 91-92, 16.05.2001.

4. Постановление правительства Тульской области от 07.10.2011 №17 «О комитете Тульской области по тарифам»/Информационно-правовая система КонсультантПлюс.

5. Научно-практический комментарий к Федеральному закону "О бухгалтерском учете" с обзором судебно-арбитражной практики (постатейный) / А.Н. Лысенко, А.А. Хорошев, З.Г. Амерханова и др. М.: Деловой двор, 2015. 280 с.

6. Борисов А.Н. Комментарий к Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (постатейный). М.: Юстицинформ, 20104 312 с.

7. Авдеев В.В. Аренда (лизинг): балансодержатель - лизингодатель, бухгалтерский и налоговый учет, учет дополнительных расходов, документооборот у лизингополучателя // Налоги. 2017. № 9. С. 16 - 21.

8. Авдеев В.В. Недвижимость как основное средство, проблемы, связанные с датой начала налогового и бухгалтерского учета, с учетом Законов № 206-ФЗ и № 302-ФЗ // Налоги. 2017. № 16. С. 13 - 18.

9. Амортизируемое имущество и не только... (комментарий к Федеральному закону от 23.07.2013 N 215-ФЗ "О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации")//Налоги. 2017. № 33. С. 23 - 24.

10. Акиньшина А.М. Амортизация по правилам // Расчет. 2017. № 2. С. 89 - 91.

11. Ананьева Л.В. Первая встреча с основным средством//Главная книга. 2017. № 8. С. 25 - 31.

12. Вайтман Е.В. ФНС России рассказала, как компании подтвердить право на применение повышающего коэффициента амортизации//Российский налоговый курьер. 2017. № 18. С. 40 - 45.