Файл: Учет амортизации основных средств (Понятие и методы начисления амортизации основных средств).pdf

Указанная сумма амортизации является расходом по обычным видам деятельности. В целях налогообложения прибыли суммы начисленной амортизации учитываются в составе расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Правила начисления амортизации установлены ст.259 НК РФ. Отчетными периодами по налогу на прибыль являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Ошибка выявлена в январе 2018 г., до сдачи налоговой декларации по налогу на прибыль за 2017 г. Следовательно, ООО «Виста» не завысило налоговую базу по налогу на прибыль в связи с несвоевременным начислением амортизации за октябрь - декабрь 2017 г.

Проверка поступления и выбытия основных средств в ООО «Виста» проводилась выборочным методом.

Несмотря в целом на удовлетворительный уровень состояния учета основных средств в ООО «Виста» и системы внутреннего контроля, были выявлены некоторые нарушения.

Проверка правильности проведения и оформления материалов инвентаризации основных средств показала следующее. Учетной политикой ООО «Виста» предусмотрено, что инвентаризация имущества, в том числе и основных средств, проводится один раз в три года. В декабре 2017 года в установленные сроки была проведена инвентаризация, составлены инвентаризационные описи, итоговый протокол.

Членам инвентаризационной комиссии ООО «Виста» следует привести инвентарные описи в соответствие с нормативными требованиями по заполнению документации по учету основных средств, устранить неточности и внести все необходимые данные в инвентарные описи.

Проверка сохранности и использования основных средств показала, что каждая инвентарная единица основных средств закреплена за тем или иным подразделением филиала ООО «Виста». Руководители подразделений являются лицами, ответственными за сохранность основных средств, что обеспечивает достаточно высокий уровень контроля за их сохранностью и использованием. Но на предприятии отсутствует картотека основных средств. Инвентарные карточки существуют в электронном виде и распечатываются только по запросам, их форма не соответствует унифицированной форме № ОС-6.

Была проведена проверка правильности начисления амортизации в ООО «Виста». Амортизация основных средств, находящихся на балансе предприятия, осуществляется в соответствии с нормативными требованиями бухгалтерского и налогового учета. В ходе проверки данного раздела учета выявлено, что учетной политикой ООО «Виста» для целей бухгалтерского учета не предусмотрено условие списания объектов основных средств стоимостью до 20000 рублей на затраты в момент принятия их к учету. Однако в учете предприятия такое списание производится систематически.

Рекомендуется внести изменения в учетную политику предприятия, предусмотрев единовременный порядок списания стоимости объектов основных средств стоимостью до 20000 рублей.

В актах допускались неоговоренные исправления (в акте №12 от 07.02.17 года исправлена дата составления, в акте № 26 от 28.01.17 г. исправлена должность и фамилия одного из членов комиссии, в акте №29 от 23.03.17 г. исправлена первоначальная стоимость основного средства). В первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в альбомах, должны обязательно содержать следующие реквизиты: наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

При приобретении объектов основных средств не всегда должным образом оформлены первичные документы по операциям приобретения и оприходования объектов основных средств.

Проверка поступления и выбытия основных средств в ООО «Виста» проводилась выборочным методом. Были выполнены процедуры:

• проверка порядка проведения инвентаризации, правильности оформления материалов инвентаризации основных средств;
• проверка соответствия данных, отраженных в бухгалтерских регистрах первичным документам по поступлению основных средств, бухгалтерской отчетности;
• проверка порядка отражения в учете затрат на модернизацию, реконструкцию и ремонт основных средств;
• проверка правильности начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета.

Срок полезного использования ноутбука установлен в целях

бухгалтерского и налогового учета на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, равным 4 годам.

Неправильное принятие к учету ноутбука было обнаружено в январе 2017 г., до утверждения бухгалтерской отчетности за 2017 г. Следовательно, ООО «Виста» может внести исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность записями декабря 2017 г. Записью декабря 2017 г. бухгалтер управления должен сторнировать принятие ноутбука к учету в составе товаров по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и произвести запись по дебету счета 08 в корреспонденции со счетом 60. Следующей записью декабря (по дебету счета 01 и кредиту счета 08) бухгалтер отражает ввод ноутбука в эксплуатацию в сентябре 2017 г.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Таким образом, в 2017 г. ООО «Виста» была вправе учесть в составе расходов амортизацию в сумме 3750 руб. (60 000 руб. / 4 г. / 12 мес. х 3 мес.).

Указанная сумма амортизации является расходом по обычным видам деятельности. В целях налогообложения прибыли суммы начисленной амортизации учитываются в составе расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Правила начисления амортизации установлены ст.259 НК РФ. Отчетными периодами по налогу на прибыль являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Ошибка выявлена в январе 2018 г., до сдачи налоговой декларации по налогу на прибыль за 2017 г. Следовательно, ООО «Виста» не завысило налоговую базу по налогу на прибыль в связи с несвоевременным начислением амортизации за октябрь - декабрь 2017 г.

Вследствие неправомерного отражения на счете 41 по состоянию на 30.09.2017 приобретенного ноутбука, фактически используемого в качестве основного средства, бухгалтером была занижена налоговая база по налогу на имущество организаций, исчисленная в соответствии с п.4 ст.376 НК РФ и отраженная в налоговом расчете по авансовым платежам по налогу за девять месяцев 2017 г.

Согласно ст.54 НК РФ при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. Поскольку в рассматриваемой ситуации период совершения ошибки известен, ООО «Виста», в соответствии с ст.81 НК РФ, представляет в налоговый орган уточненный налоговый расчет по авансовым платежам по налогу на имущество за девять месяцев 2017 г., отражает записью декабря 2017 г. в бухгалтерском учете доначисление авансового платежа по налогу на имущество за девять месяцев 2017 г., а также начисляет и уплачивает сумму пени.

Таблица 3.7

Отражение в учете исправительных записей

Поскольку гл.30 НК РФ источник уплаты налога на имущество организаций не установлен, то ООО «Виста» на основании ПБУ 10/99 вправе самостоятельно определить порядок признания в бухгалтерском учете расхода в сумме начисленного налога на имущество организаций. ООО «Виста» признает расход по уплате налога на имущество в составе прочих расходов.

Суммы уплачиваемых организациями налогов во многом зависят от порядка ведения бухгалтерского учета, от применяемых способов учета имущества и обязательств. В связи с этим те или иные способы бухгалтерского учета, применяемые организацией в рамках утвержденной ею учетной политики, оказывают различное влияние на процесс формирования налогооблагаемых баз и порядок исчисления налогов.

Составным элементом учетной политики в настоящее время является проведение переоценки основных средств. При выборе варианта переоценки необходимо учитывать, что вследствие инфляции стоимость имущества растет, а это приводит к увеличению налога на имущество. Вследствие этого ООО «Виста» переоценку основных средств не проводило.

Рассчитаем величину экономии по налоговым платежам в результате переоценки основных фондов. Допустим, балансовая стоимость группы основных средств составляет 100000 рублей. Предположим, что в первом случае ООО «Виста» произвело переоценку имущества в сторону увеличения его стоимости до 120 000 руб., а во втором - в сторону уменьшения стоимости до 80000 рублей. Налогооблагаемая прибыль без учета налога на имущество и амортизационных отчислений - 300 000 рублей. Расчет изменения налоговых платежей сведем в таблицу 3.8.

Из приведенных расчетов видно, что в первом случае налоговые обязательства ООО «Виста» уменьшились на 176 рублей, а во втором - увеличились на ту же сумму.

Таблица 3.8

Расчет налоговых обязательств при проведении переоценки балансовой стоимости имущества

Используя условные обозначения, указанные в таблице 3.8, изменение величины налогов в результате переоценки можно выразить так:

дельта Н = Н1 - Н0, (3.1)

где: 0 - обозначение показателей до переоценки,

1 - обозначение показателей после переоценки.

Н1 = Ним1 + Нпр1 = Ф1 х Сим1 + (Б'1 - Ф1 х Ка - Ф1 х Сим) х Спр (3.2)

Н0 = Ним0 + Нпр0 = Ф0 х Сим0 + (Б'0 - Ф0 х Ка - Ф0 х Сим) х Спр (3.3)

После преобразований формула (3.3) будет иметь следующий вид:

дельта Н = дельта Ф х (Сим - Спр х (Ка + Сим)).

Налоговая экономия будет иметь место в случае уменьшения общей величины налоговых обязательств предприятия, которое произошло в результате переоценки имущества, т.е. при дельта Н < 0.

Таким образом, переоценка имущества ООО «Виста», используемого в производственных целях, норма амортизационных отчислений по которым более чем 6,33%, дает экономию по налоговым платежам при увеличении их восстановительной стоимости.

В втором случае, когда производится переоценка имущества в сторону уменьшения его стоимости, т.е. дельта Ф < 0, изменение величины налоговых обязательств примет отрицательное значение при условии Ка < Сим/Спр-Сим. Т.е. при дельта Ф = -20000 руб., Ка < 0,0633.

Составным элементом учетной политики в настоящее время является проведение переоценки основных средств. При выборе варианта переоценки необходимо учитывать, что вследствие инфляции стоимость имущества растет, а это приводит к увеличению налога на имущество. Вследствие этого ООО «Виста» переоценку основных средств не проводило.

Рассмотрим возможность проведения переоценки на предприятии и ее последствия. Для этого ООО «Виста» для начала необходимо добавить в учетную политику предприятия раздел, в котором закреплялось бы ежегодная переоценка основных средств. Для обоснования этого мероприятия рассмотрим зависимость величины налоговых обязательств по налогам на имущество и на прибыль от порядка переоценки основных средств.

Эта формула удобна для анализа реальной экономии, которую получит ООО «Виста» в результате проведения экспертной переоценки. Рекомендуется использовать ее ежегодно при принятии решения о целесообразности и способе переоценки основных фондов на начало года.

Для равномерного учета расходов на проведение ремонта основных средств предприятия могут создавать резерв предстоящих расходов на ремонт. Создавая резервы, предприятие уменьшает платежи по налогу на прибыль и тем самым сохраняет оборотные средства. К тому же резервы укрепляют финансовое положение: в случаях крупных расходов предприятие избежит убытка или сведет его к минимуму. Создавать резерв выгодно, если: