Файл: В. Б. ИвашкевичIПрактический аудитМосква магистринфрам.pdf

11. Заключительная стадия аудиторской проверки и контроль ее качества хозяйственной деятельности, внереализационных доходов и расхо­
дов, составляют контрольный (пробный) баланс. Все это позволяет усилить репрезентативность выводов по результатам аудита, повы­
сить обоснованность аудиторского заключения.
В ходе проверки аудитору приходится неоднократно возвра­
щаться к своим рабочим записям и документам, дополнять и уточ­
нять их. Система предварительных записей и их надлежащее оформление помогают не только проконтролировать полноту и правильность аудита, но и сохранить его технические приемы, ме­
тоды выборки и расчетов. Они могут быть использованы в после­
дующих проверках у других клиентов. По результатам записей и расчетов часто бывает полезным обсудить отдельные ситуации, выявленные ошибки и злоупотребления с другими участниками проверки, с представителями предприятия-заказчика. Это помо­
гает аудитору избежать собственных ошибок и необоснованных выводов.
Последующий контроль качества аудита осуществляется путем повторной проверки и оценки объективности аудиторского заклю­
чения. Частично о качестве аудита можно судить по актам провер­
ки правильности взимания налогов, составляемым работниками государственной налоговой службы, по их оценкам, замечаниям и исправлениям, вносимым аудиторами в бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, в другие формы финансовой отчетно­
сти, в расчеты по отдельным видам налогов.
Повторная проверка и оценка объективности аудиторского за­
ключения производится органом, давшим право на осуществление аудиторской деятельности, или по его поручению — другой ауди­
торской организацией. Она осуществляется по заявлению заинте­
ресованного экономического субъекта, представленному в саморе- гулируемую аудиторскую организацию, или по предложению про­
курора, соответственно, за счет средств заинтересованного предприятия-клиента либо за счет средств республиканского бюд­
жета Российской Федерации. В случае обнаружения серьезных не­
достатков в проведении первоначального аудита, недостоверности его выводов расходы по перепроверке на основании решения суда или арбитражного суда могут быть взысканы с аудиторов-виновни- ков или фирмы, которую они представляют. При неоднократном неквалифицированном проведении аудиторских проверок право аудитора (аудиторской организации) на осуществление аудитор­
ской деятельности может быть аннулировано.
280
Практический аудит

Контрольные вопросы. Тесты и ситуации
Качество аудиторской проверки в решающей степени зависит от уровня профессионализма аудиторов. Контроль за уровнем про­
фессиональных знаний и умения аудиторов должны осуществлять аудиторские организации, где работают аудиторы на постоянной или контрактной основе, учебно-методические центры по обуче­
нию, переподготовке и аттестации аудиторов.
Предприятия-клиенты должны убедиться в правомочности проверяющих в случае, если они имеют дело с аудиторами, зареги­
стрировавшимися в качестве предпринимателей. Эти аудиторы обязаны иметь регистрационное удостоверение, печать и номер расчетного счета. Если с данным аудитором предприятию прихо­
дится иметь дело впервые, не будет излишним проверить удосто­
верение личности, поинтересоваться, где и в качестве кого ауди­
тор работал раньше, где проводил последние аудиторские про­
верки.
Наличие профессионального опыта особенно важно при прие­
ме аудитора на работу в аудиторскую фирму. Действующими поло­
жениями по аттестации и лицензированию аудиторской деятель­
ности право на аудит могут получить юристы и экономисты, не изучавшие всерьез и никогда не занимавшиеся профессионально бухгалтерским учетом. Не имея практики участия в аудиторских проверках вместе с опытными бухгалтерами и ревизорами, они не могут достаточно квалифицированно оценить правильность веде­
ния бухгалтерского учета и составления отчетности на предпри­
ятии. Со временем опыт придет, но доверить сразу такому специа­
листу самостоятельно осуществить или возглавить аудиторскую проверку крайне рискованно.
Качество аудита в определенной мере зависит от соблюдения аудитором основных этических норм своей деятельности. К важ­
нейшим из них относятся высокий стандарт работы и поведения, правдивость и честность перед собой и клиентом, взаимное дове­
рие, исключение любых форм зависимости собственного мнения от внешних факторов, личных, коммерческих и родственных связей.

Контрольные вопросы. Тесты
и
ситуации
Контрольные вопросы
1. Что должно содержать аудиторское заключение? Почему этот доку­
мент считается официальным?
Практический аудит
281

2. Какие данные об аудиторе и аудиторской организации приводятся в аудиторском заключении? Какие сведения приводить не нужно?
3. Что такое «модифицированное аудиторское заключение», в каких случаях оно составляется?
4. По результатам каких событий и в каких случаях должны быть внесе­
ны исправления в проверенную аудиторскую отчетность?
5. Что такое события после отчетной даты и как они могут повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности?
6. Какие меры должен предпринять аудитор, если руководство пред­
приятия не примет мер по исправлению ошибок и неточностей в бухгалтерской отчетности до и после даты ее представления?
7. Назовите периоды, в течение которых происходящие в экономиче­
ской деятельности предприятия события должны быть объектом ау­
диторского изучения.
8. В чем состоит предварительный, текущий и последующий контроль качества аудиторской проверки?
9. В каких случаях применяются нормы административной, матери­
альной и уголовной ответственности аудитора за исполнение им профессиональных обязанностей?
10. Назовите основные этические требования к профессии аудитора.
Тесты и ситуации
1. По результатам проведенного аудита аудитор пришел к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема ауди­
та не является критически существенным и глубоким. В этом случае аудитор должен сформировать в аудиторском заключении:
а) отказ от выражения мнения;
б) отрицательное мнение;
в) мнение с оговоркой.
2.
При оценке существенности выявленных искажений аудитором должны приниматься во внимание их:
а) значение (количество);
б) как значение, так и характер;
в) характер (качество).
3. Проверяемая организация не представила аудиторской организации всю документацию, необходимую для проверки бухгалтерской (фи­
нансовой) отчетности за истекший год. Может ли аудиторская орга­
11. Заключительная стадия аудиторской проверки и контроль ее качества
282
Практический аудит

Контрольные вопросы. Тесты и ситуации низация отказаться от выражения мнения о достоверности отчетно­
сти в этом случае?
а) да, это ее право;
б) нет, ей следует сделать вывод о достоверности на основании до­
кументации, которая была представлена.
4. То, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения по подготовке выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств, основывается на его профессиональном суждении, является:
а) дополнительным фактором, ограничивающим надежность ау­
дита;
б) в зависимости от квалификации аудитора может являться и тем, и другим;
в) дополнительным фактором, увеличивающим надежность аудита.
5. Форма, содержание и порядок представления аудиторского заклю­
чения определяются:
а) договором между проверяемой и аудиторской организацией;
б) рекомендациями руководства или совета директоров проверяе­
мой организации;
в) федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятель­
ности.
6. Является ли обязанностью аудитора оценка событий в деятельности аудируемого лица, происходящих после подписания его бухгалтер­
ской отчетности?
а) да;
б) нет;
в) да, до даты подписания аудиторского заключения.
Ситуация 1
Исходные данные.
При аудиторской проверке финансовой деятельно­
сти клиента было выявлено наличие предъявленных к нему налого­
вых претензий на общую сумму 5200 тыс. руб., что составляет пример­
но 60% валовой прибыли. Предприятие не согласилось с налоговой службой, и дело было передано в арбитражный суд. Решение суда не в пользу налогоплательщика состоялось 15 апреля следующего за от­
четным года, а собрание акционеров, утвердившее отчетность, 29 ап­
реля.
Практический аудит
283

11. Заключительная стадия аудиторской проверки и контроль ее качества
Требуется определить:
а) должна ли сумма налоговых претензий уменьшить финансовый результат деятельности предприятия за минувший отчетный год или наступивший, следующий за отчетным год;
б) что должно быть включено в уменьшение прибыли: вся сумма претензии (включая судебные издержки) или только величина штраф­
ных санкций и судебных издержек;
в) что изменится в бухгалтерской отчетности клиента и аудитор­
ском заключении.
Ситуация 2
Исходные данные.
Бухгалтерская прибыль ООО «Гамма» за налоговый период до налогообложения составила 1 200 ООО руб. При ее формиро­
вании учтены следующие расходы:
а) превышение лимита представительских расходов 40 тыс. руб.;
б) сумма начисленной амортизации (линейным методом) за
10 мес. по спецоборудованию — 3958 руб., при его первоначальной стоимости 9500 руб.;
в) убыток от реализации основных средств 35 000 руб. (оставшийся срок полезного использования реализованного объекта равен 10 мес.).
Кроме того, при формировании бухгалтерской прибыли признаны доходы в сумме 150 000 руб. — стоимость материалов, полученных без­
возмездно и переданных в производство. Общая стоимость материа­
лов, полученных безвозмездно, составила 250 000 руб.
Предприятием исчислен текущий налог на прибыль в сумме
278 400 руб. и сделаны следующие бухгалтерские записи:
Д 99 К 68
Д 68 К 99.
Кроме того, организацией исходя из бухгалтерской прибыли ис­
числен условный расход: 1 200 000 • 24% = 288 000 руб.
Постоянный налоговый актив от суммы повышения лимита пред­
ставительских расходов по расчетам предприятия составил
40 000 • 24% = 96 000 руб. Итого текущий налог: 288 000 — 9 600 =
= 278 400 руб.
Требуется:
на основании собранных материалов проверки под­
готовить отчет руководителю аудиторской группы, осветив в нем следующие вопросы:
а) соблюдение правил бухгалтерского учета при отражении исчис­
ления налога на прибыль;
б) допущенные нарушения и искажения (если они имеются);
284
Практический аудит

Контрольные вопросы. Тесты и ситуации в) существенность искажений и их влияние на достоверность от­
четности;
г) какие рекомендации по исправлению ошибок необходимо отра­
зить в письменной информации по результатам аудиторской про­
верки.
Практический аудит
285

Список рекомендуемой литературы
Адамс Р.
Аудит / пер. с англ. под ред. Я. В. Соколова. М. : ЮНИТИ,
1995.
Алборов Р. А.
Аудит в организациях промышленности, торговли и
АПК. М. : Дело и Сервис, 1998.
Андреев В. Д.
и др. Практикум по аудиту: учеб. пособие. М .: Финансы и статистика, 2006.
Аудит предприятий : учеб. пособие / сост. В. В. Нитецкий, Н. Н. Куд­
рявцев. М.: «Дело», 1996.
Аудит: учебник для вузов / под ред. В. И. Подольского М .: ЮНИТИ-
ДАНА, 2005.
Бычкова С. М.
Аудит для руководителей и бухгалтеров. СПб. : Питер,
2003.
Данилевский Ю. А., Шапигузов С. М., Ремизов Н. А., Старовойтова Е. В.
Аудит : учебное пособие. М .: ФБК-ПРЕСС, 2002.
Додж Р.
Краткое руководство по стандартам и нормам аудита. М .: Фи­
нансы и статистика, 1992.
Ивашкевич В. Б.
Организация и методы аудита бухгалтерской отчетно­
сти. Казань: КГФЭИ, 1995.
Лабынцев Н. Т., Богатая И. Н., Хахонова Н. Н.
Аудит : учеб. посо­
бие. Ростов н/Д : «Феникс», 2006.
Основы аудита: учебник / под ред. Я. В. Соколова. М .: «Бухгалтерский учет», 2000.
Практический аудит : учеб. пособие / под ред. Я. В. Соколова. СПб.:
Юридический центр Пресс, 2004.
Терехов А. А.
Аудит: законодательные решения. М .: Финансы и стати­
стика, 2003.
Шеремет А. Д., Суйц В. П.
Аудит: учебник. 3-е изд., доп. и перераб. М .:
Инфра-М, 2005.
286
Практический аудит

Учебное издание
Ивашкевич
Виталий Борисович
ПРАКТИЧЕСКИЙ АУДИТ
Учебное пособие
Издательство «Магистр*.
101990 Москва, Колпачный пер., 9А.
Тел.: (495)621-62-95. e-mail: magistr-book@mail.ni