Файл: В. Б. ИвашкевичIПрактический аудитМосква магистринфрам.pdf

Федеральное правило (стандарт) № 10 «События после отчет­
ной даты» предусматривает, что аудитор должен выразить в ауди­
торском заключении свое мнение о влиянии на финансовую (бух­
галтерскую) отчетность событий, произошедших после отчетной даты. Если отчетность составлена на конец финансового года, а ау­
дит проводится в марте следующего за отчетным года, то кроме ос­
новной проверки отчетности за предыдущий год аудитору следует просмотреть документы и за следующий год до даты подписания аудиторского заключения. Когда аудитор выясняет, что после от­
четной даты осуществлялись новые займы, проведена или запла­
нирована дополнительная эмиссия ценных бумаг, имели место конфискация государством активов, их гибель в результате форс­
мажорных обстоятельств и другие подобные факты, он должен от­
метить это в своем заключении. Вследствие таких событий у хозяй­
ствующего субъекта могут возникнуть, например: а) проблемы с соблюдением принципа непрерывности деятельности в течение как минимум 12 мес., следующих за отчетным периодом; б) неоп­
ределенные обязательства, т.е. его потенциальные будущие обяза­
тельства на неточно известную сумму. Они могут существенно из­
менить финансовое положение организации по сравнению с тем, что отражено в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Для определения существенных событий, произошедших после отчетной даты, аудитору необходимо опросить руководство ауди­
руемого лица об этих событиях. У юристов хозяйствующего субъ­
екта важно получить информацию о судебных процессах, коллизи­
ях с третьими лицами, например налоговыми и другими контроли­
рующими инстанциями. К другим аналогичным процедурам определения событий после отчетной даты относится также изуче­
ние протоколов собрания акционеров, заседаний совета директо­
ров, ревизионной комиссии.
При оценке аудитором событий после отчетной даты целесо­
образно выделить три временных отрезка, когда они могут про­
изойти:
• после отчетной даты до даты подписания аудиторского за­
ключения;
• после даты подписания аудиторского заключения, но до даты представления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• после представления пользователям финансовой (бухгал­
терской) отчетности.
11. Заключительная стадия аудиторской проверки и контроль ее качества
270
Практический аудит

11.2. Виды, структура и основные элементы аудиторских заключений
В первом случае аудитору надлежит собрать достаточное коли­
чество аудиторских доказательств того, что все события, которые могут потребовать внесения корректировок в отчетность или рас­
крытия в ней, были установлены. От аудитора не требуется выпол­
нить последующую проверку всех вопросов, по которым ранее были получены достаточные доказательства.
Во втором периоде (после даты подписания аудиторского за­
ключения) аудитор не обязан проверять финансовую (бухгалтер­
скую) отчетность. Начиная с этой даты ответственность за инфор­
мирование аудитора о событиях, которые могут повлиять на отчет­
ность, несет руководство хозяйствующего субъекта. Если в этом периоде аудитор узнает о факте, который может существенно по­
влиять на отчетность, он должен выяснить, нужно ли ее изменять, и обсудить этот вопрос с руководством аудируемого лица.
При условии, что руководство аудируемого лица корректирует отчетность, аудитор проводит соответствующие процедуры и пред­
ставляет ему новое аудиторское заключение по скорректированной финансовой (бухгалтерской) отчетности. Новое аудиторское за­
ключение датируется не ранее даты подписания измененной отчет­
ности. Важно отметить, что вышеизложенные действия осуществ­
ляются до проведения общего собрания акционеров, где утвержда­
ется финансовая (бухгалтерская) отчетность, включая аудиторское заключение.
Если же руководство аудируемого лица приняло решение не корректировать отчетность и аудиторское заключение еще не пред­
ставлено аудируемому лицу, аудитору следует выразить в аудитор­
ском заключении мнение с оговоркой или отрицательное мнение.
Возможна ситуация, когда аудиторское заключение по ранее подготовленной финансовой (бухгалтерской) отчетности уже было передано аудируемому лицу, а впоследствии произошли события, в связи с которыми, по мнению аудитора, необходимо изменить от­
четность. В этих условиях аудитору надлежит уведомить лиц, ответ­
ственных за общее руководство аудируемым лицом, о недопусти­
мости предоставления финансовой (бухгалтерской) отчетности, исключая аудиторское заключение, третьим лицам. Если все же та­
кая передача третьим лицам произойдет, то аудитору нужно при­
нять меры для того, чтобы третьи лица не полагались на аудитор­
ское заключение. Эти меры зависят от прав и обязанностей аудито­
ра и рекомендаций его юристов и должны ограничиваться законодательством РФ.

11. Заключительная стадия аудиторской проверки и контроль ее качества
В третьем периоде, после того как пользователям представлена финансовая (бухгалтерская) отчетность, на аудитора не возлагается ответственность за выражение мнения о последующих событиях, произошедших у хозяйствующего субъекта.
Вместе с тем, если аудитору становится известно о событии, су­
ществовавшем на дату подписания аудиторского заключения, вследствие которого аудитор должен был бы модифицировать ау­
диторское заключение, то аудитору следует обсудить с руковод­
ством аудируемого лица вопрос о необходимости пересмотра фи­
нансовой (бухгалтерской) отчетности.
Если руководство хозяйствующего субъекта не принимает меры по исправлению ошибок, аудитору следует уведомить лиц, которым подчиняется руководство аудируемого лица, о том, что он самостоятельно предпримет меры по информированию пользова­
телей финансовой (бухгалтерской) отчетности о существенных со­
бытиях.
При проведении аудируемым лицом эмиссии ценных бумаг, сопровождающейся регистрацией их проспекта, от аудитора может потребоваться, например, проведение дополнительных аудитор­
ских процедур, охватывающих период до даты государственной ре­
гистрации выпуска этих бумаг.
Результаты и материалы аудиторской проверки следует исполь­
зовать как можно полнее и разностороннее, в частности, не только для составления официального аудиторского заключения о досто­
верности учета и отчетности, законности финансово-хозяйствен­
ных операций, но и для составления справки, в которой дается об­
щая оценка финансово-хозяйственной деятельности фирмы и ее результатов за проверяемый период, приводятся результаты анали­
за финансовой отчетности, вносятся рекомендации по совершен­
ствованию бухгалтерского учета и внутреннего контроля, обосно­
вываются предложения по устранению нарушений, лучшему ис­
пользованию ресурсов предприятия-клиента.
В аналитической справке финансовое состояние предприятия обычно оценивают с позиций краткосрочной и долгосрочной пер­
спективы. В первом случае речь идет о текущей платежеспособно­
сти предприятия, т.е. его возможностях своевременно и в полном объеме произвести расчеты с персоналом по оплате труда, с постав­
щиками — за полученные товарно-материальные ценности и ока­
занные услуги, с банками — по кредитам и другим краткосрочным
(в пределах года) обязательствам. Платежеспособность оценивают
272
Практический аудит

11.3. Ответственность аудитора за качество проверки и достоверность заключения поданным баланса, оперативного и бухгалтерского учета на заклю-
| чительную дату проверки, т.е. на день ее окончания. В первую оче­
редь принимается во внимание наличие денег в кассе, на счетах в банке, в легко реализуемых активах, вложенных в надежные цен­
ные бумаги или в капитал высокодоходных предприятий и т.п.
Для определения степени платежеспособности (ликвидности баланса) предприятия сопоставляют части актива баланса, реали­
зуемые к определенному сроку, с соответствующими разделами пассива, которые должны быть оплачены к этому сроку. Если у предприятия преобладают активы более поздних сроков реализуе­
мости, для погашения краткосрочных обязательств необходимо ус­
корение их реализации или привлечение средств со стороны.
Для оценки финансового состояния предприятия используется система показателей, характеризующих его финансовую устойчи­
вость. Это могут быть показатели концентрации собственного капитала, определяющие долю учредителей и владельцев предпри­
ятия в общей сумме его средств, коэффициент финансовой зависи­
мости — величина, обратная показателю концентрации, показате­
ли структуры долгосрочных вложений, привлеченного капитала, соотношения собственных и привлеченных средств.
Основными показателями, характеризующими деловую актив­
ность и эффективность деятельности предприятия, являются дина­
мика объема продаж и прибыли, коэффициенты устойчивости эко­
номического роста и оборачиваемости оборотных средств. Коэф­
фициент устойчивости роста исчисляется как отношение чистой прибыли (за вычетом выплаченных дивидендов) к величине собст­
венного капитала. Оборачиваемость определяется в днях, в течение которых оборотные средства предприятия осуществляют полный кругооборот, или характеризуется числом оборотов, которые со­
вершают оборотные средства за анализируемый период времени.
11.3. Ответственность аудитора за качество аудиторской проверки и достоверность заключения
Ответственность аудитора включает в себя взаимосвязанные и взаимообусловленные сферы ответственности за объективность за­
ключения по результатам аудиторской проверки и ответственность за соблюдение нормативных актов, регламентирующих аудитор­
скую деятельность.
Практический аудит 273

Юридической основой ответственности является договор меж­
ду аудитором (аудиторской фирмой) и экономическим субъектом- клиентом. Заключая этот договор, аудитор становится участником вытекающих из договора обязательственных правовых отношений.
За невыполнение или ненадлежащее выполнение одним из контр­
агентов своих обязанностей устанавливается та или иная форма гражданско-правовой ответственности нарушителя в виде возме­
щения убытков, штрафа и т.п. Она предусматривается в договоре или устанавливается законодательным актом. Для аудиторской проверки ответственность за качество заключения определена за­
конодательно и существует независимо от того, указано об этом в договоре или нет.
Помимо гражданско-правовой ответственности аудиторы или аудиторская организация как предприниматели могут нести адми­
нистративную, уголовную и финансовую ответственность. Основа­
нием для административной ответственности является совершение административного правонарушения, например, осуществление аудита лицами, не имеющими на это прав, занятие запрещенными для аудитора видами деятельности (операциями купли-продажи, с ценными бумагами, недвижимостью и др.), проверка экономиче­
ских субъектов, к деятельности которых аудиторы имеют прямой или косвенный интерес, и т.п.
Уголовная ответственность существует за все виды преступле­
ний в сфере предпринимательства и дополнительно за нарушения коммерческой тайны клиента и предоставление заведомо ложного аудиторского заключения, повлекшего значительные потери для проверяемой организации и государства.
Финансовая ответственность предусмотрена при нарушении конкретных норм налогового законодательства и необходимости возмещения потерь клиента в результате некачественного проведе­
ния аудиторской проверки.
Ответственность за качество заключения, подтверждающего или не подтверждающего достоверность представленной для изу­
чения финансовой отчетности, обусловлена самой сутью аудита, его назначением и правовым статусом. Кроме того, это дело про­
фессиональной чести и репутации эксперта, оценивающего со­
стояние бухгалтерского учета и отчетности, соблюдение хозяйст­
венного законодательства на проверяемом предприятии.
Принимая во внимание своего рода третейскую функцию ауди­
та во взаимоотношениях администрации, собственников предпри-
11. Заключительная стадия аудиторской проверки и контроль ее качества
274
Практический аудит