Файл: В. Б. ИвашкевичIПрактический аудитМосква магистринфрам.pdf

В.Б. Ивашкевич
Практический аудит магистр

В. Б. Ивашкевич
I
Практический аудит
Москва магистр
ИНФРА-М
2011

С £ с
лС 2 а.
УДК 657.6(470+571)(07)
ББК 65.052.8(2Рос)я7
И 24
Р е ц е н з е н т ы: д-р экон. наук, проф. А. Л. Бикмуллин\ кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита
Нижегородского государственного университета им. Н. И. Лобачевского
(зав. кафедрой д-р экон. наук, проф. Е. А. Мизиковский)
Ивашкевич В. Б.
И24
Практический аудит : учеб. пособие / В. Б. Ивашкевич. —
М. : Магистр : ИНФРА-М , 2011. — 286 с.
ISBN 978-5-9776-0009-5 (в пер.)
ISBN 978-5-16-004427-9
Агентство C IP РГБ.
В учебном пособии излагаются сущность практического аудита, его органи­
зационно-правовые основы, приемы и методы аудиторской проверки правиль­
ности учета уставного капитала, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов, затрат и результатов деятельности предприятий, достоверно­
сти бухгалтерского баланса и других форм финансовой отчетности. Отдельно рассмотрены особенности практического аудита в строительстве, торговле и по­
требительской кооперации, правила составления аудиторского заключения и оценки состояния бухгалтерского учета в свете последних нормативных положе­
ний и международных стандартов аудиторской деятельности.
Предназначено для студентов экономических специальностей и специали- стов-практиков по бухгалтерскому учету и внешнему аудиту.
ISBN 978-5-9776-0009-f
ISBN 978-5- 16-004427-9Г
УДК 657.6(470+571 )(07)
ББК 65.052.8(2Рос)я7
С.Торайгыров атындагы ПМУ-дщ академик С.Бейсем^п
В оформл н и и ^^и щ у а жтпл|>зрван фрагмент картины
\
Магритта «Спашоге decoute» (1958)
К1ТАПХАНАП1
© Ивашкевич В. Б., 2007
Издательство «Магистр», 2007
Подписано в печать 20.05.2010. Формат 60x90 '/„.
Печать офсетная. Гарнитура «Ньютон».
Уел. печ. л. 18,0. Доп. тираж I — 1000 экз. (301— 1000). Заказ 7408
Отпечатано с электронных носителей издательства.
ОАО "Тверской полиграфический комбинат". 170024, г. Тверь, пр-т Ленина, 5.
Телефон: (4822) 44-52-03,44-50-34, Телефон/факс: (4822)44-42-15
Home page - www.tverpk.ru Электронная почта (E-mail) - sales@tverpk.ru

Оглавление
Предисловие.
.................. ... ...........................................9
ГЛАВА
1
Общая характеристика, цели и задачи практического ауди та. . 13 1.1. Сущность и концептуальные основы практического аудита . . 13 1.2. Организация аудиторской п р о в е р к и ........................................... 25
Контрольные вопросы. Тесты и с и ту а ц и и ........................................... 38
ГЛАВА
2
Аудит учредительных документов и формирования уставного
капитала . . . . . Щ . .' . . . . . 7 ! .
I . ' ............. ...
42 2.1. Проверка учредительных документов хозяйственных организаций.
Аудиторская оценка заключенных договоров и соглашений . . . . 42 2.2. Аудит формирования уставного капитала и резервных фондов предприятия.........................
............................................... 47
Контрольные вопросы. Тесты и с и ту а ц и и ......................... ................. 55
ГЛАВА
3
Аудит системы управления предприятием и организации
внутреннего ко нтро ля............................................................................ 59 3.1. Анализ системы управления хозяйственной организации . . . 59 3.2. Проверка состояния внутреннего контроля на предприятии . . 64
Контрольные вопросы. Тесты и ситуации............................................... 72
ГЛАВА
4
Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики
предприятия.............................................................................................76 4.1. Анализ организационной системы бухгалтерского учета . . . . 76
Оглавление
5

4.2. Аудит и оценка эффективности учетной п о ли ти ки ......................88
Контрольные вопросы. Тесты и ситуации............................................... 95
ГЛАВА
5
Аудит операций с денежными средствами и ценными
бумагами. Проверка правильности расчетных
и кредитных операций............................................................................ 99 5.1. Проверка кассовых операций и оборотов на счетах в банках по расчетам с другими организациями.................................99 5.2. Проверка реальности долговых обязательств и операций с ценными б ум ага м и ............................................................................111
Контрольные вопросы. Тесты и ситуации........................................... 118
ГЛАВА
6
Аудиторская проверка операций с основными
средствами, нематериальными активами и производст­
венными з а п а с а м и ............................................................................ 122
6.1. Проверка наличия, правильности оценки, амортизации,
учета движения основных средств и нематериальных активов . . 122 6.2. Проверка правильности отражения в учете операций по оприходованию, хранению и использованию производственных запасов.................................................................................................... 131
Контрольные вопросы. Тесты и ситуации........................................... 139
ГЛАВА
7
Аудиторская проверка правильности начисления и уплаты
налогов, расчетов с персоналом по заработной плате
и другим платежам................................. ...
144
7.1. Проверка расчетов с бюджетом по видам налогов и внебюджетных платежей.................................................................... 144 7.2. Проверка расчетов с персоналом предприятия по заработной плате и выплатам за счет средств социального страхования.............................................................................................155
Контрольные вопросы. Тесты и ситуации...........................................161 6
Оглавление

8
Аудиторская проверка затрат на производство, объемов
выпуска, реализации продукции и прочих п р о д а ж ....................166 8.1. Проверка правильности формирования себестоимости, состава затрат на производство и выпуска продукции................................................................................................ 166 8.2. Проверка полноты учета и отражения в отчетности объемов реализации продукции и другого имущества предприятия.............. 185
Контрольные вопросы. Тесты и ситуации...........................................195
ГЛАВА
9
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете
и отчетности финансовых результатов деятельности
п р е д п р и я ти я ........................................................................................ 198 9.1. Проверка правильности исчисления и отражения в учете финансовых результатов производственно-сбытовой деятельности . 198 9.2. Проверка операционных и внереализационных доходов и ра схо до в ............................................................................................ 208
Контрольные вопросы. Тесты и ситуации...........................................216
ГЛАВА
10
Особенности практического аудита в отраслях экономики. . . 220 10.1. Особенности аудита в строительстве....................................... 220 10.2. Особенности аудиторской проверки в организациях торговли и общественного питания................................................................... 229 10.3. Особенности аудита в потребительской кооперации . . . . 237
Контрольные вопросы. Тесты и ситуации...........................................247
ГЛАВА
11
Заключительная стадия аудиторской проверки и контроль
ее качества............. ..............................................................................252 11.1. Аудиторская проверка, анализ и подтверждение бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках..................252
ГЛАВА
Оглавление
7

11.2. Виды, структура и основные элементы аудиторских заключений.............................................................................................. 263 11.3. Ответственность аудитора за качество аудиторской проверки и достоверность заключения............................................... 273
Контрольные вопросы. Тесты и ситуации............................................281
Список рекомендуемой литературы . . . . . . . ..........................286 8
Оглавление

Предисловие
Аудит представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности ор­
ганизаций и индивидуальных предпринимателей. Согласно между­
народным стандартам аудит — это систематический процесс объек­
тивного получения и оценки доказательств достоверности данных по поводу экономических действий и событий, установления сте­
пени соответствия этих данных принятым критериям и сообщение результатов заинтересованным пользователям.
В предлагаемом вниманию читателя учебном пособии систем­
но представлены сущность и концептуальные основы практиче­
ского аудита, организация аудиторской проверки и оценки систе­
мы управления предприятием, правильности ведения на нем бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, эф­
фективности применения учетной политики и внутреннего кон­
троля.
Основное внимание уделено аудиту операций с денежными средствами, ценными бумагами, основными средствами, произ­
водственными запасами и другими активами, проверке правиль­
ности учета затрат на производство, издержек обращения, объ­
емов выпуска и продаж продукции, товаров и услуг, оценке досто­
верности определения финансовых результатов деятельности организаций.
Более чем десятилетний опыт автора по проведению аудита на предприятиях свидетельствует о том, что аудиторская проверка, несмотря на общие черты, имеет существенную специфику в от­
дельных отраслях народного хозяйства, особенно в части аудита доходов и расходов экономических субъектов, оценки финансовых результатов их деятельности. В учебном пособии представлены важнейшие из этих особенностей в строительстве, торговле и по­
требительской кооперации.
Завершает пособие изложение вопросов аудиторской проверки и подтверждения бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и
Практический аудит
9

Предисловие убытках, обобщения ее результатов в заключении аудитора, ответ­
ственности за качество и объективность аудита.
Учебное пособие ориентировано на обучение основам практи­
ческого аудита. Менее всего его следует рассматривать как руково­
дство к действиям профессионального аудитора, хотя, возможно, и он сможет найти в нем что-то полезное для своей работы. В любом случае необходим творческий подход к изучению практического аудита и к его осуществлению.
Автор выражает благодарность рецензентам: кафедре бухгал­
терского учета, анализа и аудита Нижегородского государственно­
го университета (зав. кафедрой д-р экон. наук, проф. Е. А. Мизи- ковский) и д-ру экон. наук, проф. A. JI. Бикмуллину — зав. кафед­
рой финансов, аудита и управления Института государственной службы при Президенте Республики Татарстан, преподавателям
Казанского государственного финансово-экономического инсти­
тута, активно участвующим в аудиторских проверках, за ценные за­
мечания и пожелания по улучшению рукописи.
Учебное пособие подготовлено в соответствии с содержанием программы учебной дисциплины «Практический аудит», разрабо­
танной для специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», отвечающей требованиям Государственного образователь­
ного стандарта высшего профессионального образования, утвер­
жденного приказом № 181 эк/сп Министерства образования Рос­
сийской Федерации от 17 марта 2000 г. Часть вопросов практиче­
ского аудита дополнена согласно программам подготовки и повышения квалификации профессиональных бухгалтеров и ауди­
торов.
10
Практический аудит

Практический аудит

ГЛАВА
1
Общая характеристика, цели и задачи практического аудита
1.1. Сущность и концептуальные основы практического аудита / 1.2. Органи­
зация аудиторской проверки
1.1. Сущность и концептуальные основы
практического аудита
Аудит в широкой трактовке этого понятия представляет собой осо­
бого рода системное исследование, проверку с последующим ин­
формированием о ее результатах тех, кто был их инициатором. Со­
гласно международным стандартам финансовый (бухгалтерский)
аудит представляет собой систематический процесс объективного получения и оценки доказательств достоверности данных по пово­
ду экономических действий и событий, установление степени соот­
ветствия этих данных принятым критериям и сообщение результа­
тов заинтересованным пользователям. Согласно российскому законодательству аудиторская деятельность (аудит) — это пред­
принимательская деятельность по независимой проверке бухгал­
терского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организа­
ций и индивидуальных предпринимателей.
Различают теорию аудита и ее приложение к конкретным ви­
дам аудиторских услуг — практический аудит. В теории аудита рас­
сматриваются его постулаты, принципы, общие правила и про­
цедуры, экономическая сущность, природа, назначение, сферы применения, методология и инструменты ее реализации, осново­
полагающие определения, порядок регулирования аудиторской деятельности, ее этические аспекты.
Практический аудит реализует все это на практике с помощью набора конкретных методов и инструментов изучения и проверки деятельности хозяйствующих субъектов и отражающих эту дея-
Практический аудит
13

тельность показателей финансового (бухгалтерского) учета и от­
четности. Не будет преувеличением утверждение о том, что прак­
тический аудит — это независимая экспертиза бизнеса, т.е. всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Но прежде чем произвести такую экспертизу, необходимо убедиться в том, что экономическая информация, характеризующая бизнес, достоверна и непротиворечива.
Поскольку экономическая информация, прежде всего учетные данные, отражающие фактическое наличие и использование ре­
сурсов хозяйствующего субъекта, концентрируется и обобщается в финансовой отчетности, аудитор должен убедиться в ее объектив­
ности. Иначе проводить экспертизу бизнеса не имеет смысла.
Представление о практическом аудите как об экспертизе со­
стояния того, что проверяется, получило за последнее время до­
вольно широкое распространение. Существует аудит состояния технических систем (например, энергоснабжения, техники без­
опасности), экологический аудит, кадровый аудит и т.п. Каждый из них имеет свою специфику, сферу применения, особые методы формирования соответствующей информации, требующей про­
верки достоверности.
Практический аудит производственно-финансовой деятельно­
сти кроме оценки соответствия учетных и отчетных данных дейст­
вительному положению включает определение эффективности ра­
боты предприятия. Это необходимо собственникам хозяйствующе­
го субъекта для того, чтобы судить о качестве менеджмента в принадлежащих им предприятиях, о величине самой собственно­
сти, рациональности ее использования, о рыночной стоимости компании, о соблюдении действующего законодательства во всех сферах ее деятельности.
По докладу аудитора на собрании акционеров, пайщиков или непосредственно владельцем предприятия может быть принято ре­
шение об эффективности или неэффективности принятых руково­
дством организаций управленческих решений, о поощрении или замене менеджмента, изменении его функций и структуры, реорга­
низации и преобразовании хозяйствующих субъектов. От выводов по результатам аудита часто зависит будущее не только предпри­
ятия, но и его управленческого персонала.
Английская палата лордов при рассмотрении решения суда по иску к одной из ведущих аудиторских фирм дала следующую трак­
товку роли аудита: «Функция аудитора сводится к подтверждению,
1. Общая характеристика, цели и задачи практического аудита
14
Практический аудит