Файл: В. Б. ИвашкевичIПрактический аудитМосква магистринфрам.pdf

1.1. Сущность и концептуальные основы практического аудита
насколько это возможно, того, что финансовая информация о де­
лах компании, представленная ее директорами, точно отражает со­
стояние дел, чтобы, во-первых, защитить саму компанию от по­
следствий невыявленных ошибок и возможных злоупотреблений и, во-вторых, предоставить акционерам надежную информацию для изучения ведения дел компании и выражения их коллективных полномочий по вознаграждению или отзыву тех, кому было дове­
рено ведение дел»1.
В процессе практической деятельности аудитора проверка дос­
товерности учетных и отчетных данных и оценка эффективности хозяйствования, качества работы менеджеров во многом сопадают.
Проверяя правильность составления, принятия к учету поступив­
ших со стороны первичных документов, обработки их данных, ау­
дитор обращает внимание не только на формальную сторону со­
блюдения действующих правил, но, прежде всего, на экономиче­
скую сущность хозйственных операций, их влияние на результаты хозяйствования, связь с показателями отчетности, в конечном сче­
те характеризующими эффективность производственно-финансо­
вой деятельности предприятия, величину его активов, пассивов и обязательств. Кроме того, по желанию собственников организации или ее руководителей аудит может завершаться комплексным или целевым анализом производственно-финансовой деятельности предприятия и разработкой рекомендаций по ее совершенствова­
нию, оптимизации налогообложения, изменению структуры управления и т.п.
Задачами практического аудита следует считать:
— проверку соблюдения установленных правил ведения бух­
галтерского учета, полноты и правильности отражения в учете фи- нансово-хозяйственных операций;
— анализ соответствия зарегистрированных операций законо­
дательным актам и учредительным документам;
— оказание содействия в правильной организации бухгалтер­
ского учета и составлении финансовой отчетности;
— выявление ошибок и искажений в бухгалтерском учете и от­
четности, в налоговых декларациях, финансовых расчетах;
— консультирование клиента по вопросам трудового, финансо­
вого, налогового, банковского законодательства;
1 Цит. по:
Адамс Р.
Аудит. М., 1995.

— анализ производственно-хозяйственной и финансовой дея­
тельности организации-клиента.
По желанию заказчика круг задач, которые он ставит перед ау­
дитором, может быть расширен за счет услуг, несовместимых с проведением аудиторской проверки. К ним относятся восстанов­
ление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций.
Основной заказчик и объект аудита — хозяйствующий субъект и его финансово-хозяйственная деятельность. Под хозяйствующи­
ми субъектами понимаются предприятия, их объединения (союзы, ассоциации, отраслевые, межотраслевые, региональные объедине­
ния), акционерные общества, банки и кредитные организации, их союзы и ассоциации, страховые организации, товарные и фондо­
вые биржи, инвестиционные, пенсионные, общественные и другие фонды, а также граждане, осуществляющие самостоятельную предпринимательскую деятельность. Не считаются хозяйствующи­
ми субъектами организации и учреждения, находящиеся полно­
стью на государственном бюджете.
Важной целью практического аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности хозяйствующих субъек­
тов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйствен­
ных операций действующим нормативным актам и положениям учредительных документов. Кроме того, аудитор может оценить финансовое состояние предприятия, его платежеспособность, ра­
циональность произведенных им или предполагаемых финансовых вложений, проверить правильность начисления и уплаты налогов, подтвердить или не подтвердить затраты, полученные доходы, вы­
сказать рекомендации по их оптимизации.
В состав функций практического аудита может входить провер­
ка достоверности определения и оценки имущества и других акти­
вов государственных предприятий, подлежащих акционированию и другим формам приватизации.
Практический аудит как самостоятельный вид профессиональ­
ной деятельности возник в эпоху раннего Средневековья, когда появились торговые компании, купеческие гильдии и союзы. Ру­
ководители этих компаний должны были отчитываться о результа­
тах торговой деятельности, крупных сделках, использовании средств перед компаньонами. Но многие из лиц, вложивших в ком­
панию деньги, мало понимали или совсем не разбирались в ком­
мерции. Они нанимали для заслушивания отчетов компетентных
1. Общая характеристика, цели и задачи практического аудита
16
Практический аудит

1.1. Сущность и концептуальные основы практического аудита людей (бухгалтеров, опытных торговцев, нотариусов), которых впоследствии стали звать аудиторами (от латинского audio — слу­
шаю). Часто аудиторы сами участвовали в проверке дел компании; впоследствии это стало обязательным условием их работы.
Как вид профессиональной деятельности аудит впервые поя­
вился в Англии, где его использовали не только для удостоверения честности сделок, правильности расчета доходов и их распределе­
ния, но и для государственных нужд — проверки расходования средств казны, полноты взимания податей и налогов. Первое упо­
минание об аудите относится к 1299 г. В 1324 г. королевским указом были назначены в графствах Оксфорд, Беркшир, Южный Эмптон,
Уилте, Самсет и Дорсет официальные аудиторы. Они были госу­
дарственными служащими высокого ранга, часто выступающими в роли третейских судей или арбитров при разрешении хозяйствен­
ных споров и претензий. Мнение аудитора, как правило, было ре­
шающим. Герой одного из произведений В. Шекспира — «Тимон
Афинский» — на сомнение в добросовестности ведения дел, вы­
сказанное его партнером, отвечает: «Если вы в чем-то подозреваете мой бизнес, прежде, чем звать аудитора, позовите меня и пред­
ставьте доказательства»1.
Необходимость в аудиторских проверках и заключениях воз­
растала по мере роста объемов производственной, торговой и банковской деятельности. Она усилилась с увеличением масшта­
бов финансовых кризисов и банкротств, в том числе ложных.
В большинстве развитых стран появились профессиональные ор­
ганизации и союзы аудиторов. Парламенты этих стран и другие за­
конодательные органы разработали и приняли соответствующие нормативные акты, защищающие интересы кредиторов и собст­
венников, в том числе обязывающие компании удостоверять пра­
вильность балансов независимыми аудиторами.
В России инициатором создания системы государственного контроля, близкой к аудиту, был Петр I. В 1716 г. его указом были назначены первые аудиторы, главной задачей которых было выяв­
ление злоупотреблений в обеспечении российской армии всем не­
обходимым и рассмотрение имущественных споров. Аудиторы имели воинские звания и часто совмещали свою работу с обязан­
ностями слеловятедя-и.
прокурора. В 1797 г. они были переведены в
статские чины, а
Цит. по:
Адамс
К1ТАПХАНАО
1867 С.%р@^(^6МЩ®ствления военно-судебной атындагы ПМУ-я1ц ад j3A9MHls О Я 5ейсем ^ атындагы гылыми
Практический аудит
17

реформы должность аудитора была ликвидирована. Следующая попытка создания системы независимого финансового контроля имела место в 1831 г. и была связана с институтом присяжных бух­
галтеров. Однако, по мнению ряда специалистов, успеха она не имела. После октября 1917 г. необходимость в аудиторах сохраня­
лась, особенно во время осуществления новой экономической по­
литики (нэп). Начиная с 30-х гг. минувшего века контроль за пра­
вильностью ведения учета и составления отчетности стал полно­
стью ведомственным и общегосударственным.
Первыми профессиональными аудиторскими организациями в нашей стране стали представительства и дочерние предприятия ак­
ционерного общества «Инаудит», созданного в 1987 г. Они осуще­
ствляли проверку достоверности отчетов и балансов иностранных фирм и представительств в нашей стране и отечественных пред­
приятий и организаций за рубежом.
Значительно расширилось число аудиторских проверок с уве­
личением числа совместных предприятий, созданных с участием иностранного капитала. Зарубежные пайщики нуждались в объек­
тивной информации о достоверности баланса и других форм фи­
нансовой отчетности предприятий, в которые они вложили свои деньги. Произвести оценку достоверности могла только независи­
мая аудиторская организация.
Дополнительный импульс расширению и развитию аудитор­
ской деятельности в нашей стране обеспечило создание организа­
ций на паевых и акционерных принципах и преобразование государственных предприятий в акционерные общества. По зако­
нодательству, определяющему правовой статус акционерного това­
рищества, оно обязано информировать акционеров о результатах своей деятельности путем публикации подтвержденной аудитом финансовой отчетности.
Развитие практического аудита нельзя рассматривать только как эволюцию от простого удостоверения правильности баланса и отчетности к решению системно-ориентированных финансовых проблем управления. Он сохраняет все присущие ему функции, сформированные от Средневековья до наших дней.
В настоящее время, согласно действующему законодательству, аудиторская деятельность представляет собой вид самостоятельно­
го независимого вневедомственного наблюдения и контроля за со­
блюдением хозяйственного законодательства и правил составле­
ния финансовой отчетности. Она существует наряду с финансовым
1. Общая характеристика, цели и задачи практического аудита
18
Практический аудит

1.1. Сущность и концептуальные основы практического аудита контролем за деятельностью экономических субъектов, осуществ­
ляемым специально уполномоченными на то государственными органами (Росфиннадзор Минфина России, отделы (управления) ревизии и контроля министерств и др.).
Аудит проверяет достоверность, полноту, точность отраже­
ния активов, обязательств, собственных средств и финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов за отчетный период, оценивает правильность организации бухгалтерского учета на предприятиях, законность совершения хозяйственных операций.
Составными частями современного практического аудита
явля­
ются:
• анализ особенностей функционирования предприятия-кли- ента, проверка соблюдения им положений его учредительных до­
кументов, законности видов деятельности, аудит формирования уставного капитала;
• аудит имущества организации, затрат на производство и
(или) продажу его продукции, товаров и услуг, финансовых вложе­
ний, кредитов, займов и целевого фйнансирования;
• аудит расчетов с покупателями и поставщиками, персона­
лом по оплате труда, проверка реальности долговых обязательств, расчетов с бюджетом и по внебюджетным платежам;
• аудит финансовых результатов производственно-хозяйст­
венной, сбытовой и внереализационной деятельности предпри­
ятия, проверка правильности учета капитала и резервов, состояния забалансового учета;
• аудиторская проверка и оценка достоверности бухгалтер­
ской отчетности, аудит последствий событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности;
• составление аудиторского заключения по результатам ауди­
та, выступление перед собранием акционеров, пайщиков и других собственников с сообщением об итогах аудиторской проверки.
Положительное заключение аудитора является для квалифици­
рованных пользователей данных его отчетности своего рода гаран­
тией того, что:
— все активы и обязательства, включенные в финансовую от­
четность, реальны и подтверждаются соответствующими докумен­
тами;
— все последствия зарегистрированных в учете хозяйственных операций отражены в балансе и отчетности;
Практический аудит
19

— все активы и обязательства предприятия оценены правильно;
— соблюдены все правила и стандарты финансового учета и от­
четности;
— результат финансово-хозяйственной деятельности предпри­
ятия исчислен верно, а его распределение и использование по ре­
зультатам прошлых лет произведено в соответствии с учредитель­
ными документами и действующим законодательством.
В специально оговоренных случаях аудит может подтвердить
или не подтвердить правильность начисления и взимания налогов
и других обязательных платежей. В ходе аудита обычно проводится
полный, комплексный или целевой анализ хозяйственно-финан­
совой деятельности, имеется возможность оказать консультацион­
ную помощь клиенту по финансовому менеджменту, налогообло­
жению и т.п.
В более широком представлении содержанием, составными
частями аудиторской деятельности, кроме проверки достоверно­
сти бухгалтерской отчетности субъекта и соответствия совершен­
ных им финансовых и хозяйственных операций действующим нор­
мативным актам и документам, являются:
— услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтер­
ского учета, составлению финансовой отчетности;
— составление деклараций о доходах, налоговых деклараций;
— услуги по анализу хозяйственно-финансовой деятельности,
оценке активов и пассивов баланса;
— оценка инвестиционных проектов, систем экономической
безопасности, разработка бизнес-проектов;
— компьютеризация бухгалтерского учета и других видов эко­
номической информации;
— консультирование в вопросах финансового, налогового, бан­
ковского и иного хозяйственного законодательства;
— обучение и повышение квалификации по бухгалтерскому
учету и аудиту;
— другие виды деятельности по профилю аудита (издание и реа­
лизация литературы, проведение семинаров, конференций и т.п.).
Аудиторам запрещается участие в коммерческой деятельности
и оказание любых других услуг субъектам, деятельность которых
они проверяют.
К целям проверки финансовых отчетов относятся:
— подтверждение их достоверности или констатация недосто­
верности;
1 . Общая характеристика, цели и задачи практического аудита
20
Практический аудит