Файл: «Учет текущих обязательств и расчетов ».pdf

Существует несколько форм, в которых осуществляются безналичные расчеты:

• расчеты с помощью платежных поручений;

В этом случае оформляется документ – платежное поручение, в котором содержится поручение банку произвести перевод указанной в платежном документе суммы за счет средств плательщика. Платежное поручение как форма расчетов по исполнению перевода представляет собой платежную инструкцию, согласно которой банк-отправитель осуществляет перевод денежных средств в банк-получатель лицу, указанному в поручении. Сторонами выступают плательщик и получатель платежа, участником является банк, который осуществляет операцию перевода.  Срок действия платежного поручения составляет десять дней, в которые не входит день составления документа.

• расчеты посредством аккредитива;

Аккредитив представляет собой специальный счет, который используется для расчетов по операциям, требующим посредничества банка.

Аккредитив – это поручение банка покупателя банку поставщика производить оплату счетов этого поставщика за отгруженный товар или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении. По плану счетов бухгалтерского учета аккредитив буде субсчетом (55-1)

В расчетах по аккредитиву участвуют:

• приказодатель, который обращается в банк с просьбой об открытии аккредитива;
• банк-эмитент, открывающий аккредитив;
• получатель средств;
• банк, который привлекается для передачи аккредитива получателю средств. 

Расчеты с использованием  аккредитива проводятся следующим образом. Покупатель открывает в своем банке аккредитив и переводит туда стоимость производимой им покупки. Поставщик сможет получить эти средства при условии осуществления поставки товара и передачи сопроводительных документов банку, где открыт аккредитив. И только после этого  банк осуществляет перевод средств. Удобство такой формы расчетов заключается в защищенности сделки.

• расчеты посредством инкассовых поручений или инкассо;

Такие расчеты возможны только при наличии у взыскателя средств прав на предъявление требований к счету должника. Эти права могут быть предусмотрены законом либо договором, который заключен между держателем счета должником и банком. Инкассо по своей сути носит взыскательный характер. Таким образом получатель средств, чтобы взыскать необходимую сумму, должен предъявить банку-держателю счета плательщика необходимые сведения о должнике и его обязательстве.

• расчеты через чековые книжки;

Расчеты чеками из чековых книжек совершают:

• юридические лица (предприниматели) либо индивидуальные предприниматели — чекодержатели, являющиеся получателями платежа по чеку из чековой книжки;
• физические лица — чекодатели. 

В этом случае происходит списание средств со счета чекодателя на счет чекодержателя или выдачу ему наличных денег. Расчет по чекам производится только при условии, что у чекодателя есть на счету достаточная сумма денег и после подтверждения личности предъявителя чека и проверки подлинности самого чека.

• расчеты с использованием пластиковых карточек;

Пластиковая карточка — это платежный инструмент, посредством которого ее держатели могут осуществлять безналичные расчеты и получать наличные денежные средства. Расчеты пластиковыми карточками предполагают наличие определенной системы, в состав которой входят банки и иные участники, которые совместно осуществляют выпуск в обращение и операции с использованием пластиковых карточек. Безналичные расчеты с использованием пластиковых карточек совершаются согласно договору, заключаемому банком с владельцем системы расчетов по установленным им стандартам и правилам

• расчеты в виде перевода электронных денег.

В рамках этого вида безналичных расчетов гражданин предоставляет оператору для ведения операций денежные средства  с его личного банковского счета.

Принципы построения безналичных расчетов

Система безналичных расчетов базируется на следующих принципах:

• принцип законности. Все безналичные операции проводятся в соответствии с требованиями законодательства и осуществляются только рамках закона;
• принцип достаточности средств. Проведение всех расчетных операций должно быть обеспечено суммой, достаточной для осуществления платежей;
• принцип акцепта. Этот принцип заключается в том, что без согласия или предварительного уведомления держателя счета никакие денежные средства не могут быть списаны со счета;
• принцип ведения всех операций на основании договора. Это принцип основан на том, что обслуживающий банк обязан действовать только в рамках действующего между ним и держателем счета договором, в котором установлены правила отношений между банком и собственником открытого в банке счета;
• принцип срочности платежа. Это означает, что любой платеж, производимый с банковского счета, должен быть проведен в указанный плательщиком срок;
• принцип свободы выбора. Суть данного принципа заключается в том, что участник расчетов свободен выбрать любой вид осуществления безналичных расчетов. И банк не может повлиять на этот выбор.

Нормативная база по безналичным расчетам

Основы регулирования безналичных денежных расчетов между юрлицами сформулированы в гл. 46 ГК РФ.

В том числе Гражданским кодексом установлены:

• обязанность юридических лиц (и предпринимателей) вести основные расчеты по коммерческой деятельности в безналичном порядке (п. 2 ст. 861 ГК);
• порядок проведения безналичных расчетов (п. 3 ст. 861 ГК);
• основные формы безналичных расчетов в РФ: платежное поручение, чек, аккредитив, инкассо, а также свобода выбора формы расчетов юрлицами (ст. 862 ГК).

Дальнейшая организация бухгалтерского учета безналичных расчетов должна вестись исходя из принципов, закрепленных в ГК РФ. Для целей бухучета и ведения первичной документации применяются дополнительно:

• закон «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — закон № 402-ФЗ);
• План счетов, утв. приказом Минфина от 21.10.2000 № 94н (далее — План счетов);
• Положение о правилах осуществления перевода денежных средств, утв. приказом Банка России от 19.06.2012 № 383-П (далее — Положение № 383-П);
• Указание Банка России «О расчетах наличными» от 07.10.2013 № 3073-У (в части, устанавливающей лимит, сверх которого расчеты должны быть только безналичными, далее — Указание № 3073-У).

Условно бухгалтерский учет безналичных расчетов можно разделить на 3 части:

1. Формирование исходящей первички (например, платежных поручений на оплату) и учет расходных операций.
2. Получение информации от банка (выписок и копий входящих документов) и учет приходных операций.
3. Контроль за соответствием денежных транзакций действующему законодательству, в т. ч.:

• расчеты между юрлицами свыше 100 000 руб. осуществляются только в безналичной форме (в соответствии с Указанием № 3073-У);
• НДС отдельно указан в назначении платежа (п. 4 ст. 168 НК РФ);
• назначение платежа сформулировано и заполнено корректно (п. 24 приложения 1 к Положению № 383-П).

Типовые проводки по рублевым счетам в банках происходят с применением счета 51 действующего Плана счетов:

Порядок ведения бухгалтерского учета безналичных расчетов на предприятии связан не только с выполнением нормативов в части бухгалтерского учета, но и с требованиями, предъявляемыми гражданским законодательством и Банком России.

Учет расчета с поставщиками и подрядчиками

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является одним из значимых разделов учета хозяйственных операций в организации. В этой статье мы расскажем об основных моментах учета. К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг , а также выполняющие разные работы .

Общепринято в бухучете использовать два основных бухгалтерских счета для учета взаиморасчетов с поставщиком. К этим счетам относятся:

• бухгалтерский счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
• 76.5 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками»

Когда мы работаем с поставщиками, на этих счетах мы фиксируем возникающие у нашей фирмы долги перед ними. Долги за то, что мы покупаем у них какие-то материальные ценности или услуги. Основным счетом, применяемым для отражения операций с контрагентами, является счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Он может быть как пассивным — при отражении задолженности, так и активным — при отражении авансов выданных. Для разных операций используются отдельные субсчета.

Проводки по 60-му счету делаются на основании первичных документов. Таковыми являются:

• товарная накладная при покупке товаров;
• акт выполненных работ (услуг) при получении работ или услуг.

В силу п. 4 ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ организация может как самостоятельно разработать эти документы, так и воспользоваться унифицированными формами. Так, постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 утверждена товарная накладная (форма № ТОРГ-12), применяемая при покупке-продаже ТМЦ. Единой формы документа для оформления приемки выполненных работ или услуг не существует, кроме акта о выполнении строительных работ по форме КС-2, утвержденного постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 № 100.

На счете 60 ведутся расчеты по следующим операциям:

• за товарно-материальные ценности;
• за выполненные работы;
• за потребленные услуги;
• за исполнение договоров строительного подряда;
• за использование НИОКР;и за другие виды работ и услуг

Если в организации операции по заготовлению материалов отражаются без использования счетов 15, 16, то приобретение материалов от поставщиков отражается в учете следующими записями:

• Дт 10 Кт 60 - На фактическую себестоимость поступивших материалов.
• Дт 19 Кт 60 - Отражен НДС по приобретенным материалам.
• Дт 60 Кт 51, 52, 55 и др. счетов - Оплачены счета поставщиков.

При отражении операций с использования счетов 15, 16 корреспонденция счетов выглядит следующим образом:

• Дт 15 Кт 60 - На сумму предъявленных к оплате счетов поставщиков.
• Дт 19 Кт 60 - На суммы НДС по приобретенным материалам.
• Дт 10 Кт 15 - Материалы приняты к учету (по учетным ценам)
• Дт 20, 23и др. Кт 10 - Материалы списаны на производство.
• Дт 16 Кт 15 - Списываются отклонения фактической себестоимости от учетной стоимости.
• Дт 60 Кт 51, 52, 55 - Перечислено поставщикам за материалы.

При приобретении основных средств оформляются следующие записи:

• Дт 08 Кт 60 - На предъявленные к оплате счета.
• Дт 19 Кт 60 - На суммы НДС.
• Дт 01 Кт 08 - Основные средства приняты к учету.

Если при приемке товарно-материальных ценностей обнаружена недостача, то выставляется претензия - Дт счета 76/ 2 и Кт счета 60. На счете 60 ведется также учет расчетов по выданным авансам. Для этого к 60 счету открывают специальный субсчет «Расчеты по выданным авансам». Выдача аванса оформляется записью: Дт 60/2 Кт 51. Поступление материалов - Дт 10 Кт 60/1. Зачет сумм ранее выданных авансов - Дт 60/1 Кт 60/2. На суммы непогашенного долга - Дт 60/1 Кт 51, 55. Если расчеты с поставщиками ведутся в иностранной валюте, то к счету 60 также открывают отдельный субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в иностранной валюте», возникающие при этом положительные курсовые разницы отражают записью: Дт счета 60 и Кт счета 91, а отрицательные - Дт 91 и Кт 60. Для организации расчетов с поставщиками и подрядчиками с использованием векселей к 60 счету также открывается отдельный субсчет.

К 60 счету могут открываться субсчета в целях организации аналитического учета. К основным из них относятся следующие:

1. 60.01 – по обычным расчетам с поставщиками.
2. 60.02 – по авансовым расчетам.
3. 60.03 – по выданным векселям и другим ценным бумагам.
4. 60.21, 60.22, 60.31. 60.32 – для учета валютных сделок.

Когда счет 60 используется в дебете (погашение долга):

Когда счет 60 используется в кредите (образование долга):

• Расчеты с покупателями и заказчиками

Покупатели и заказчики – это организации, приобретающие произведенную продукцию, товары, прочие ценности, потребляющие оказанием услуг и выполненные работы.

Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется практически в каждой организации. Более того, в коммерческих организациях этот участок учета является одним из самых крупных.