Файл: «Учет текущих обязательств и расчетов ».pdf

Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62. Этот счет применяется для отражения дебиторской задолженности при реализации и авансов полученных при поступлении предоплаты от покупателей. Для этих целей выделяются отдельные субсчета, чаще всего 62.1 для дебиторских и 62.2 для авансов. Операции по учету расчетов за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги отражаются на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 является преимущественно активным. Организация может разработать собственные формы документов либо применять стандартные. Чаще всего при продаже товаров используется унифицированная форма товарной накладной ТОРГ-12 (постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132).

При реализации работ или услуг составляется акт. Стандартной формы акта нет, однако в бухгалтерских программах он составляется автоматически с учетом требований законодательства к первичным документам. Для строительных организаций законодатели разработали акт о выполнении работ (форма КС-2), утвержденный постановлением Госкомстата РФ от 11.11.1999 № 100. В момент отгрузки выпущенной продукции покупателям или оказания услуги заказчикам на счетах компании возникает дебиторская задолженность. Расчеты с покупателями, заказчиками могут производиться в следующем виде:1)платежными поручениями платежными требованиями; 2)поручениями; 3)товарообменными операциями; в порядке уступки права требования; 4)договора мены..

Аналитический учет по счету 62 необходимо вести по каждому предъявленному покупателям счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками должен быть организован так, чтобы была возможность получить данные о расчетах с такими контрагентами:

• по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
• по покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
• по авансам полученным;
• по векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;
• по векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
• по векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

В учете расчетов с покупателями и заказчиками проводки не ограничиваются записями по отражению продаж и поступлению оплаты. Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками предполагает достоверное отражение информации о таких расчетах в бухгалтерской отчетности. Для этих целей задолженность покупателей и заказчиков анализируется на предмет ее сомнительности и необходимости создания резерва на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» за счет финансовых результатов (п. 70 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н):

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» — Кредит счета 63.

Основным общим недостатком системы учета на предприятии является недостаточный контроль за деятельностью бухгалтерии со стороны руководства предприятия.

Основные проводки по счету 62

Расчеты с покупателями и поставщиками производятся платежными поручениями, платежными требованиями поручателя, в виде товарообменных операций , в порядке уступке права требования , договора мены, инкассовыми поручениями, аккредитивами, векселями, чеками. Порядок расчетов с покупателями и заказчиками зависит от выбранного метода учета реализации продукции. К этому счету могут быть следующие субсчета:

• «Расчет в порядке инкассо»

На субсчете 62-1 «Расчеты в порядке инкассо» учитываются по предъявленным покупателем, заказчиком и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию, выполненные работы и услуги.

• «Расчет по авансам полученным»

На субсчете 62-2 «Расчет с покупателями и заказчиками по авансам полученным» открывается в тех случаях, когда поставщик зачисляет на банковские счета денежные суммы, поступившие в порядке предварительной оплаты предстоящей отгрузки товарно-материальных ценностей или выполнения капитальных работ. Фирма может заключать соглашения с покупателями или контрагентами, предполагающие предоплату. Если фирма получила аванс, она должна предъявить расчетную документацию на полную стоимость продукции или услуг. Выплаченный аванс направляется на снижение долга покупателя/контрагента. Кредиторский долг по авансам погашается после реализации товара, когда фирма предъявляет расчетные бумаги клиентам.

• « Векселя полученные»

На субсчете 62-3 « Векселя полученные» учитывается расчеты с покупателями и заказчиками, обеспеченные полученными векселями.

• «Расчеты плановыми платежами»

На субсчете 62-4 «Расчеты плановыми платежами» учитываются расчеты с покупателями и заказчиками при наличии хозяйственных длительных связей с ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступление оплаты по отдельному расчетному документу, в частности расчеты плановыми платежами. Аналитические учет по счету 62 «расчеты с покупателями и заказчиками» ведут по каждому предъявленному покупателям расчетному документу, а при расчетах плановыми платежами- по каждому покупателю и заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения информации о покупателях по :

1. Документам, срок оплаты которых не наступил
2. Неоплаченным в срок документам
3. Авансам полученным
4. Векселям, срок оплаты которых не наступил
5. Векселям дисконтированным в банках
6. Векселям, неоплаченным в срок

Как правило покупатели погашают свою задолженность перечисление денежных средств. Но есть и другие способы прекращения обязательств зачетом взаимных требований, отступным:

• Зачет взаимных требований (договор мены)

Договор мены – вид гражданско-правового договора, при котором одна сторона берет на себя обязательство передать другой стороне некоторые имущество против обязательств другой стороны передать первой имущество равной стоимости. По договору мены каждая сторона обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. В дальнейшем в силу разных причин стороны осуществить оплату по договорам не смогли и проводят взаимозачет. Согласно статье 411 ГК РФ «нельзя производить взаимозачет, если срок исковой давности истек.» Чтобы произвести взаимозачет достаточно одного заявления одной из сторон, при этом другая уже не сможет заявить на взаимозачет. Многосторонние взаимозачеты нужно оформлять отдельным договорам, который должна подписать каждая сторона. В день проведения взаимозачета каждая организация должна сделать проводки.

• Уступки право требования(договор цессии)

Договор цессии- уступка права требования или иного имущества, права собственности на которое подтверждаются некими документами. Отражение в учете дебиторской задолженности неразрывно связано с отражением выручки, поэтому для формирования достоверной информации о долгах покупателей и заказчиков необходимо учитывать условия, соблюдение которых обязательно для признания основного дохода. Организации должны стремиться к минимизации невозвратных долгов, в том числе применяя такие варианты погашения обязательств контрагентов, как взаимозачет или уступка права требования.

• Расчеты по налогам и сборам

Информация о налоговых расчетах отражается по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). К счету 68 открываются субсчета для каждого вида уплачиваемых плательщиком налогов. Начисление/удержание налога отражается по кредиту счета 68, а уплата – по дебету. Также стоит отметить, что НДС отведен не только счет 68, но и счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», на котором отражается учет входного НДС и принятие его к вычету/списание в состав расходов. Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по каждой налоговой декларации. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

• текущим налоговым платежам;
• просроченным налоговым платежам;
• штрафным санкциям; отстроченным и рассроченным суммам по уплате налога и сбора.
• федеральные налоги и сборы;
• региональные налоги и сборы;
• местные налоги и сборы.

К федеральным налогам и сборам относятся:

• налог на добавленную стоимость;
• акцизы;
• налог на доходы физических лиц;
• налог на прибыль организаций;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• водный налог;
• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
• государственная пошлина.

К региональным налогам относятся: 1)налог на имущество организаций; 2)налог на игорный бизнес; 3)транспортный налог.

К местным налогам относятся:1)земельный налог; 2)налог на имущество физических лиц; 3)Налогоплательщики и плательщики сборов; 4)объекты налогообложения; 5)ставки; 6)сроки перечисления; 7)действующие льготы по каждому виду налогов устанавливаются законодательными актами.

Для ведения бухгалтерского учета расчетов организаций с бюджетом по налогам и сборам предназначен счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". Это активно-пассивный счет. Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных по текущим налоговым платежам, просроченным налоговым платежам, штрафным санкциям, отсроченным и рассроченным суммам по уплате налога и сбора.

Статья 12 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает следующие виды налогов и сборов Российской Федерации:
 К счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" могут быть открыты субсчета:

• 68-1 "Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг"
• 68-2 "Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг"
• 68-3 "Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)"
• 68-4 "Налоги на доходы физических лиц"
• 68-5 "Прочие налоги, сборы и отчисления

К счету 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» открыты субсчета:

• 18/1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам»;
• 18/2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;
• 18/3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам»;
• 18/4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам».

Начисленные суммы налогов, сборов, пошлин отражают по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов, пошлин.

Корреспонденция счетов по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» показано в таблице 1

Расчеты с подотчетными лицами

В бухгалтерском учете расходы с подотчетными лицами отражаются на основном активном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Сальдо может быть и кредитовым – отражается кредиторская задолженность организации перед подотчетным лицом в случае перерасхода полученных сумм. Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в журнале-ордере на основании отчетов кассира и авансовых отчетов.

Подотчетные лица – работники предприятия, получающие денежные авансы на осуществление хозяйственных расходов и на затраты по случаю командировок. Порядок ведения кассовых операций определяет порядок выдачи денег под отчет. Выдача производится при наличии кассы и без кассы, выдается чек из кассы банка.

Деньги подотчетным лицам могут быть выданы:

• на хозяйственные и административные расходы. При хозяйственных расходах прилагаются счета на покупку товарно-материальных ценностей, квитанции, накладные.
• на командировочные расходы — на срок, установленный приказом руководителя о направлении работника в командировку, и в сумме, в которую должны быть включены расходы на проезд, затраты на проживание и суточные.

В соответствии со ст. 116 КЗоТ Российской Федерации за командированными работниками в течение всего времени командировки сохраняются место работы (должность) и средний заработок, в том числе и за время нахождения в пути. Возмещают также расходы по найму жилого помещения и проезду к месту командировки и обратно, выплачивают суточные. Расходы по проезду возмещают в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси), включая страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по предварительной продаже проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями.

Согласно разделу VI инструкции по применению плана счетов (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»:

• Авансовый отчет проверяется бухгалтером, утверждается руководителем предприятия и служит основанием для списания израсходованных сумм.
• дебетуется со счетами денежных средств 50 «Касса» или 51 когда средства выданы в безналичной форме;
• кредитуется со счетами, на которых учитываются расходы, связанные с хоздеятельностью работодателя, и счетами денежных средств в случае возврата неистраченных сумм.