Файл: Разработка модели налоговой оптимизации на малых предприятиях.pdf

68
Для создания алгоритма выбора налогоплательщиком УСН, рассмотрим ее аспекты применения. УСН подразумевает, что организации освобождаются от обязанностей по уплате [28]:
• налога на прибыль (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6,
3 и 4 статьи 284 НК РФ);
• налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость);
• налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, указанного в п. 2 ст. 346.11 НК и ст. 174.1 НК РФ).
Индивидуальные предприниматели, применяющие
УСН освобождаются от обязанностей по уплате [28]:
• налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, указанного в п. 3, ст. 346.11 НК РФ и п. 2 и п. 5 ст. 224 НК РФ);
• налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п.7 ст. 378.2 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ);
• налога на добавленную стоимость, за исключением налога, указанного в п. 3, ст. 346.11 и ст. 174.1 НК РФ.
Факторами, влияющими на использование специального налогового режима УСН, являются:
• средняя численность работников;
• остаточная стоимость основных средств;
• наличие филиалов;
• вид деятельности

69
• доля участия других организаций.
Для разработки алгоритма выбора упрощенной системы налогообложения, рассмотрим определяющий критерий – объект налогообложения. На данный критерий существенно влияет два взаимосвязанных параметра – налоговые ставки, которые устанавливаются
НК РФ и региональными законами, а также место нахождения предприятия:
•
«Доходы» - от 1% до 6%;
•
«Доходы, уменьшенные на величину расходов» - от 6% до 15%.
В этом случае перед руководителем или предпринимателем может возникнуть весьма запутанная ситуация. Для того, чтобы разобраться, проиллюстрируем ситуацию примером.
Допустим, в Кемеровской области создается гипотетическая организация, которая будет осуществлять ветеринарные услуги. Плановые доходы от деятельности составляют 765 810 руб. Обращаясь, к Закону
Кемеровской области 26 ноября 2008 года №101-ОЗ, резюмируем, что организация может применять пониженную налоговую ставку в размере 3%
(«Доходы») и 5% («Доходы, уменьшенные на величину расходов»). Для того, чтобы сделать рациональный и экономически целесообразный выбор объекта налогообложения необходимо решить уравнение Д * n% = (Д – Р) * n%, где n
– налоговая ставка.
Д * 3% = (Д – Р) * 5%
0,03Д = 0,05Д – 0,05Р
0,03Д – 0,05Д = - 0,05Р
0,02Д = 0,05Р
Р = 0,4Д
Для нахождения равновесия, при данных налоговых ставках, необходимо чтобы расходы составляли 40% от доходов. Как следует из примера доходы равны 765 810 руб.
Р = 0,4 * 765 810
Р = 306 324

70 765 810 * 3% = (765 810 – 306 324) * 5%
22 974,3 = 22 974,3
Таким образом, находится равновесие между доходами и расходами.
Это так называемая отправная точка, которая позволяет сделать выбор между объектами налогообложения.
Так как налоговые ставки в каждом субъекте РФ разные и для того, что каждый раз не решать уравнение, можно воспользоваться разработанной автором таблицей 27, где отражены все налоговые ставки и соответствующие проценты для нахождения равновесной точки.
Таблица 27 – Налоговые ставки для выбора объекта налогообложения УСН
«Доходы, уменьшенные на величину расходов», налоговые ставки
«Доходы», налоговые ставки
1 2
3 4
4,5 5
6 5
80 60 40 20 10 0
-20 6
83 66 50 33 25 16,66667 0
7 85,71429 71,42857 57,14286 42,85714 35,71429 28,57143 14,28571 7,5 86,66667 73,33333 60 46,66667 40 33,33333 20 8
87,5 75 62,5 50 43,75 37,5 25 9
88,88889 77,77778 66,66667 55,55556 50 44,44444 33,33333 10 90 80 70 60 55 50 40 11 90,90909 81,81818 72,72727 63,63636 59,09091 54,54545 45,45455 12 91,66667 83,33333 75 66,66667 62,5 58,33333 50 12,5 92 84 76 68 64 60 52 13 92,30769 84,61538 76,92308 69,23077 65,38462 61,53846 53,84615 14 92,85714 85,71429 78,57143 71,42857 67,85714 64,28571 57,14286 15 93,33333 86,66667 80,00000 73,33333 70 66,66667 60
*Примечание: таблица составлена автором
Далее, допустим, у руководителя гипотетической организации есть два варианта развития своей деятельности, при которой планируемые расходы:
• в первом варианте, составили 324 987 руб., т.е. расходы выше равновесного;

71
• во втором варианте, составили 290 893 руб., т.е. расходы ниже равновесного.
Из планируемых доходов и расходов можно рассчитать сумму налога
(таблица 28).
Таблица 28 – Расчет суммы к уплате УСН
Условия
Расчет налоговой базы
Исчисленная сумма, руб.
«Доходы»
«Доходы, уменьшенные на величину расходов»
«Доходы»
«Доходы, уменьшенные на величину расходов»
Вариант 1 765 810 * 3%
= 22 974,3
(765 810 – 324 987) *
5% = 440 823* 5% =
22 041,15 22 974,3 22 041,15
Вариант 2
(765 810 – 290 893) *
5% = 474 917 * 5% =
23 745,85 23 745,85
*Примечание: таблица составлена автором
Вывод: если расходы (Р) составили больше равновесного расхода (Р
*
), необходимо сделать выбор в пользу «Доходы, уменьшенные на величину расходов», если же наблюдается противоположная ситуация, то «Доходы», т.е.:
•
Р > P* - «Доходы, уменьшенные на величину расходов»;
•
Р < Р* - «Доходы».
Также необходимо отметить, что, выбирая УСН налогоплательщик вправе применять вычет в размере страховых взносов. Это действует в случае, если организация выбирает объект налогообложение «Доходы» и, если у индивидуального предпринимателя нет наемных работников. Это условие существенное влияет на выбор объекта налогообложения. Проведем сравнение сумм к уплате УСН с учетом налогового вычета с суммой к уплате
УСН без учета налогового вычета (Таблица №29).
Принимая во внимание налоговый вычет, выбор объекта налогообложения для организации очевиден – «Доходы».

72
Таблица 29 – Сравнение суммы к уплате УСН для организации
Условие
Сумма к уплате УСН
(без налогового вычета)
Сумма к уплате УСН
(с учетом налогового вычета)
«Доходы»
«Доходы, уменьшенные на величину расходов»
«Доходы»
«Доходы, уменьшенные на величину расходов»
Вариант 1 22 974,3 22 041,15 11 487,15 22 041, 15
Вариант 2 23 745, 85 23 745, 85
*Примечание: таблица составлена автором
Необходимо обратить внимание на то, что при выборе объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», существует минимальный налог, уплачиваемый в случае, если по окончании года единый налог меньше 1% от полученных доходов. В таблице №30 приведено соотношение налоговых ставок и минимальным налогом, которые находились путем решения уравнения:
(Д – Р) * n% = Д * 1%.
Таблица 30 – Соотношение налоговой ставки при объекте налогообложения
«Доходы, уменьшенные на величину расходов» и процента расхода от доходов
Налоговая ставка при объекте налогообложения "Доходы, уменьшенные на величину расходов",
%
Минимальный налог, уплачивается в случае, если расходы больше, %
5 80 6
83,33 7
85,71 7,5 86,67 8
87,5 9
88,89 10 90 11 90,9 12 91,67 12,5 92 13 92,3 14 92,86 15 93,33
*Примечание: таблица составлена автором

73
Вернемся к примеру и проиллюстрируем эту ситуацию.
Предположим, что по окончании года расходы составляют 689 519 руб., доходы 857 439 руб., тогда при налоговой ставке 5% размер единого налога составит 8 396 руб. ((857 439 – 689 519) * 5%), но величина минимального налога составляет 8 574 руб. (857 439 * 1%), в этом случае налог к уплате составит 8 574 руб., так как 8 396 руб. < 8 574 руб.
На основе рассмотренных критериев применения УСН, можно составить алгоритм, который позволит последовательно выбрать данный специальный налоговый режим (Приложение А).
Представленный алгоритм позволит руководителю или предпринимателю сделать экономически целесообразный выбор, при минимальных ресурсах, что является не мало важным.
На основе алгоритма, можно сделать следующие выводы. УСН могут применять организации и индивидуальные предприниматели, которые отвечают критериям, указанные в алгоритме (Приложение А). При выборе объекта налогообложения налогоплательщикам необходимо учитывать доходы и расходы от вида деятельности, а также налоговые вычеты, поскольку от этих показателей зависит сумма уплаты налога. При действующих налоговых ставок 3% (Доходы) и 5% (Доходы, уменьшенные на величину расходов) равновесная точка между объектами налогообложения является 40%, если расходы составили больше 40% от доходов эффективно применять «Доходы, уменьшенные на величину расходов», если расходы меньше 40% от доходов – «Доходы».
3.2 Инструментарий выбора ЕНВД и ПСН
Специальный налоговый режим ЕНВД является еще одной альтернативой, которая позволяет упростить процесс налогообложения.
Предпочтение данного режима заключается в следующем, при расчете налога учитываются внешние факторы, благодаря функциональным

74 составляющем, а также нарастить оборот, так как величина налога исходит из вмененного, а не из фактического дохода. Рассмотрим аспекты применения системы налогообложения.
Основополагающее ограничение складывается в отношении видов предпринимательской деятельности, в частности:
• бытовые и ветеринарные услуги;
• распространение и/или размещению рекламы;
• общественное питание;
• услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;
• услуги стоянок;
• услуги по передаче во временное пользование торговых мест, земельных участков;
• услуги по временному размещению и проживанию;
• услуги по перевозке пассажиров и грузов автотранспортом;
• розничная торговля.
Правоприменение ЕНВД сопровождается критериями, которые представлены на рисунках 17, 18.
Рисунок 17 – Критерии применения ЕНВД для юридических лиц

75
Рисунок 18 – Критерии применения ЕНВД для индивидуальных предпринимателей
Далее сопутствующем параметром является снятие ответственности с налогоплательщика по уплате налогов:
• для ЮЛ – налог на прибыль организаций, налог на имущества организации, НДС;
• для ИП – НДФЛ, налог на имущества ФЛ, НДС.
Разъяснив, аспекты применения системы налогообложения ЕНВД, надлежит подвергнуть анализу функциональную составляющую режима, а именно, налоговую базу. Слагаемые для расчета основы исчисления налога складывается из базовой доходности и физического показателя.
Физический показатель – это совокупность единиц, которые фигурируют в деятельности организации или ИП, например, количество работников.
Базовая доходность – это некий предполагаемый доход, который, как считается, получает в месяц предприятие при ведении определенного вида деятельности [29]. Базовая доходность корректируется на коэффициент- дефлятор и корректирующий коэффициент.
В статье 11 НК РФ представлено определение коэффициента- дефлятора (К1), которое гласит, что это коэффициент, устанавливаемый

76 ежегодно на каждый следующий календарный год и рассчитываемый как произведение коэффициента-дефлятора в предшествующем календарном году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в предшествующем календарном году [28].
В статье 346.27 НК РФ дается определение корректирующего коэффициента (К2), в котором говорится, что это коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, и иные особенности [28].
Действительные коэффициенты на территории Кемеровской области представлены в таблице 31.
Таблица 31 – Значение коэффициентов К1 и К2 на территории Кемеровской области
Муниципальное образование
К2
К1 [30] город Анжеро-Судженск
0,0558 – 0,83 1,868 город Белово
0,0105 – 0,9
Беловский район
0,01 – 0,765 город Березовский
0,0468 – 0,8
Гурьевский район
0,019 – 0,5
Ижморский район
0,003 – 0,493 город Калтан
0,066 – 0,55 город Кемерово
0,117 – 1
Кемеровский район
0,011 – 0,565 город Киселевск
0,0975 – 0,6
Крапивинский район
0,02 – 0,665 пгт Краснобродский
0,081 – 0,45 город Ленинск-Кузнецкий
0,081 – 0,72
Ленинск-Кузнецкий район
0,009 – 0,7
Мариинский район
0,0162 – 0,705 город Междуреченск
0,0017 – 0,9 город Мыски
0,02784 – 0,580 город Новокузнецк
0,0006 – 0,7
Новокузнецкий район
0,027 – 0,665 город Осинники
0,04 – 0,8 город Полысаево
0,15 – 0,7434 город Прокопьевск
0,0018 – 0,76

77
Окончание таблицы 31
Муниципальное образование
К2
К1 [30]
Прокопьевский район
0,049 – 0,73 1,868 город Тайга
0,042 – 0,703
Таштагольский район
0,00025 – 1
Тисульский район
0,011 – 0,665
Топкинский район
0,018 – 0,695
Чебулинский район
0,00594 – 0,665 город Юрга
0,0144 – 0,469
Юргинский район
0,01 – 0,4
Яйский район
0,0265 – 0,453
Яшкинский район
0,104 – 0,991
*
Примечание: таблица составлена автором
Низкий коэффициент К2 действует в г. Новокузнецке (0,00025), высокий – в г. Кемерово (1) и в Таштагольском районе (1). При расчете коэффициента К2 во всех муниципальных районов учитываются особенности осуществления предпринимательской деятельности, а именно, виды деятельности и местонахождение предприятия или ИП, но в некоторых районах обращают внимание и на другие особенности. К примеру, в г.
Мыски принимают к сведению сезонность и время работы, в таких городах как Юрга и Кисилевск действуют подкоэффициенты, отражающие численность рабочих, а в г. Новокузнецке рассматривают при расчете уровень выплачиваемой средней заработной платы за отчетный период.
Разберем расчет налога для организации, которая осуществляет ветеринарные услуги в г. Кемерово, с целью отразить специфику данного режима.
Шаг 1 – сбор информации и анализ регионального законодательства.
Для расчета ЕНВД за 1 квартал необходимы следующие данные:
• о базовой доходности. Базовая доходность за квартал - 22 500 руб.
(7 500 * 3 = 22 500). Данный показатель корректируется на коэффициенты- дефляторы К1 = 1,868, К2 = 0,4 (0,5 * 0,8 = 0,4), тогда базовая доходность составит 22 932 руб. (22 500 * 1,868 * 0,4 = 16 812);
• о физическом показателе. Для организации оказывающие ветеринарные услуги физический показатель выражается в количестве

78 работников. В первом месяце количество работников составляет 9 чел., во втором - 7 чел., в третьем - 8 чел.;
• о платежах (взносах) и пособиях, которые были уплачены в пользу работников. Вычет в размере 50% от налога.
Шаг 2 – расчет налога. Расчет производится с помощью формул №8, 9 и результаты представлены в таблице 32.
ЕНВД = (НБ * Ставка) – СВ
(8) где, НБ – налоговая база;
СВ – страховые взносы.
НБ = БД * ФП
(9) где, БД – базовая доходность,
ФП – физический показатель.
Таблица 32 – Расчет ЕНВД за 1 квартал
Показатель
Расчет
1 месяц
2 месяц
3 месяц
Коэффициент-дефлятор К1 1
1,868 1,868 1,868
Корректирующий коэффициент К2 2
0,4 0,4 0,4
Базовая доходность, руб.
3 7500 7500 7500
Базовая доходность скорректированная, руб.
4=1*2*3 5604 5604 5604
Физический показатель, чел.
5 9
7 8
Налоговая база, руб.
6 = 4*5 50436 39228 44832
Ставка
7 0,15 0,15 0,15
Страховые взносы, руб.
8 67134 53997 60230
ЕНВД, к уплате, руб.
9 = 6*7 7565,4 5884,2 6724,8
Налоговый вычет, руб.
10 =
9/50%
3782,7 2942,1 3362,4
ЕНВД, исчисленный, руб.
11 = 9 - 10 3782,7 2942,1 3362,4
*Примечание: таблица составлена автором
Итак, на основе выявленных ограничениях, критериев, факторов и аспектов применения системы налогообложения, разработан алгоритм выбора налогоплательщиками ЕНВД (Приложение Б).
Патентная система налогообложения является льготным режимом и ориентирован исключительно на индивидуальных предпринимателей, что