Файл: Разработка модели налоговой оптимизации на малых предприятиях.pdf

79 является положительным моментом, так как предоставляется возможность развиваться данному направлению. Плюсы отражаются в практически отсутствующих административных барьерах, простом учете, фиксировании потенциального дохода, а не фактически полученного. Проанализируем параметры применения ПСН.
Замена налогов. При данном режиме ИП освобождается от уплаты
НДФЛ, налога на имущества и НДС.
Аспекты применения ПСН. Для того, чтобы использовать данную систему налогообложения необходимо придерживаться следующих ограничений, средняя численность наемных работников менее 15 чел., деятельность не должна осуществляется в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом, а также виды деятельности определенными ст. 346.43 НК РФ.
Функциональная составляющая. Режим налогообложения ПСН подразумевает приобретение документа, который позволит осуществлять деятельность. Для расчета стоимости патента необходима информация о сроке использования, поскольку от это зависит периодичность уплаты налога. Если патент действителен от 1 до 6 месяцев, сумма уплачивается в полном размере до конца срока его действия, если же период, длительность которого варьируется от 6 до 12 месяцев уплату налога необходимо совершить в начале деятельности (до 90 дня) в размере 33% от полной стоимости и оставшуюся часть до конца срока действия. Также при расчете патента учитывается региональные нормы, в Кемеровской области это величина потенциально возможного к получению ИП дохода и физический показатель, выражающийся численностью наемных работников, количеством транспортных средств и количеством обособленных объектов (площадь). Для понимания полной картины, проиллюстрируем расчет налога, принимая во внимая региональные особенности.
Пример расчета налога. ИП в г. Кемерово приобретает право на осуществление деятельности – ветеринарные услуги. Период действия

80 патента 3 месяца. Потенциальный доход составляет 100 тыс. руб., физический показатель выражается в средней численности наемных работников, включая ИП. Расчет налога представлено в таблице 33.
Таблица 33 – Расчет патента, период действия которого 3 месяца
Показатель
Расчет
Значение
Период, мес.
1 3
Потенциальный доход от вида деятельности, руб.
2 100 000
Физический показатель (средняя численность наемных работников), чел.
3 9
Налоговая база
4 = 2*3 900 000
Налоговая ставка
5 0,06
Налог к уплате, руб.
6 = 4*5 13 500
*Примечание: таблица составлена автором
Величина патента на осуществление ветеринарных услуг, с периодом действия 3 месяца, равна 13 500 руб. Индивидуальному предпринимателю необходимо выплатить размер налога до конца срока действия права.
Благодаря, рассмотренным выше параметром применения ПСН стало возможно разработать алгоритм выбора индивидуальным предпринимателем
ПСН, который представлен в приложении В.
Итак, разрабатывая алгоритмы выбора налогоплательщиками СНР, были прояснены аспекты применения систем налогообложения, выделены ограничения, проанализированы функциональные составляющие каждого режимы, пошагово проработаны расчеты налогов.

81 уменьшения налоговых ставок, использование налоговых вычетов, введение корректирующих коэффициентов и физических показателей.
Налоговая оптимизация разрабатывается на основе модели, состоящая из трех модулей.
Первый модуль охватывает следующие параметры:
• местонахождение предприятия;
• определение вида деятельности;
• выбор организационно-правовой формы (ИП или юридическое лицо);
• поиск ключевых сотрудников;
Второй модуль – прогнозирование финансовых результатов деятельности, анализ нормативно-законодательных норм и выбор специального режима налогообложения.
Совершенствование аспектов применения специальных налоговых режимов в рамках законодательных норм привело к множеству вариантов ведения деятельности. Оптимальный выбор системы налогообложения позволит целесообразно вести хозяйствующую деятельность предприятия. В таблице 34 перечислены критерии использования СНР.
Таблица 34 – Критерии использования СНР
Критерии
УСН
ЕНВД
ПСН
Замена налогов
Для организации: налог на прибыль, налог на имущество организации, НДС
Для ИП: НДФЛ, налог на имущество
ФЛ, НДС
Для ЮЛ: налог на прибыль организаций, налог на имущества организации,
НДС
Для ИП: НДФЛ, налог на имущества ФЛ, НДС
Для ИП: НДФЛ, налога на имущества и
НДС

82
Окончание таблицы 34
Ограничения
Средняя численность наемных работников, остаточная стоимость ОС, наличие филиалов, виды деятельности, доля участия в других организациях.
Для ЮЛ: виды деятельности, доля участия других ЮЛ, численность наемных работников, налогоплательщик не относится к категории
«крупнейших», деятельность не осуществляется в рамках договора простого товарищества и договора доверительного управления имущества, режим действует на территории муниципального образования, налогоплательщик не является учреждением образования, здравоохранение и социальной обеспечения в части деятельности по оказанию услуг общественного питания
Средняя численность наемных работников, вид деятельности, деятельность не осуществляется в рамках договора простого товарищества и договора доверительного управления имущества
Для ИП: численность наемных работников, вид деятельности, деятельность не осуществляется в рамках договора простого товарищества и договора доверительного управления имущества, режим действует на территории муниципального образования
Функциональная составляющая
Объект налогообложения и налоговые ставки
Базовая доходность, физический показатель, корректирующие коэффициенты К1, К2
Размер потенциально возможного к получению ИП дохода, физический показатель, период действия патента
Налоговая ставка
Устанавливается региональными нормативно- правовыми актами
15%
6%
Налоговый вычет
Не более 50% от суммы налога для организаций, выбравшая объект налогообложения
«Доходы». Не более
50% от суммы налога для ИП.
50% от суммы налога
Не предусмотрен
*Примечание: таблица составлена автором

83
На основе алгоритмов, таблиц, а также критериев применения систем налогообложения сконструирована модель выбора СНР, которая представлена в приложении Г.
Третий модуль – формирование налогового поля.
Проиллюстрируем модель на практике.
Первый модуль. Создается организация со следующими данными:
• местонахождения предприятия: г. Кемерово;
• вид деятельности: ветеринарные услуги;
• выбор организационно-правовой формы: юридическое лицо;
• поиск ключевых сотрудников: 18 человек;
Второй модуль. В таблице 35 приведены доходы и расходы организации за год.
Таблица 35 – Доходы и расходы организации
Квартал
Доходы, руб.
Расходы
1 1 385 656 1 126 210 2
1 465 677 1 187 378 3
1 316 015 1 083 626 4
1 455 775 1 007 158
*Примечание: таблица составлена автором
Анализ нормативно-правовых актов дает основание для составления бюджета налоговых платежей.
Для расчета налога УСН: в Кемеровской области для юридических лиц, которые оказывают ветеринарные услуги, действуют льготные налоговые ставки в размере 3% (объект налогообложения «Доходы») и 5%
(объект налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов»).
Для расчета ЕНВД: действующие корректирующие коэффициенты, которые составляют К1 = 1,868, К2 = 0,4; базовая доходность в размере 7 500 руб.; физический показатель выражается в количестве наемных работников
18 человек. С помощью алгоритма выбора СНР (приложение Г) определяем,

84 что данное предприятие отвечает критериям систем налогообложения УСН и
ЕНВД.
Так как предприятию подходит УСН, необходимо определится с объектом налогообложения. Отправная точка равна 40% от доходов исходя из таблицы 27.
Доходы = 5 623 123 руб.
Расходы = 4 404 372 руб.
Р* = Д * 40% = 5 623 103 * 40% = 2 249 241 руб.
Так как Р > Р* целесообразно выбрать объект налогообложения
«Доходы, уменьшенные на величину расходов».
С целью определить какой налоговый режим будет приносить экономическую целесообразность для организации необходимо представить предполагаемый бюджет налоговых платежей на год (таблица 38 - 41).
Необходимые данные для расчета бюджета представлены в таблицах 35, 36,
37
. Предположим, что количество наемных работников остается неизменным.
Таблица 36 – Данные для расчета бюджета налоговых платежей
Наименование
Данные
Данные для расчета УСН
Объект налогообложение
«Доходы, уменьшенные на величину расходов»
Налоговая ставка
5%
Данные для расчета ЕНВД
Базовая доходность
7 500, руб.
Физический показатель
Количество наемных работников 18 чел.
Коэффициент-дефлятор
1,868
Корректирующий коэффициент
0,4 (0,5 * 0,8)
Налоговая ставка
15%
*Примечание: таблица составлена автором

85
Таблица 37 – Штатное расписание
Должность
Количество штатных единиц
Оклад, руб.
Набавки
Всего в месяц, руб.
Районный коэффициент, руб.
За опасность, руб.
За вредность, руб.
Главный врач
01 20 000 6 000 3 000 4 000 33 000
Ветеринарный врач
04 18 000 5 400 3 000 4 000 121 600
Хирург
04 19 000 5 700 3 000 4 000 126 800
Медсестра
08 15 000 4 500 4 000 5 000 228 000
Администратор
01 10 000 3 000 2 000 15 000
Итого:
524 400
*Примечание: таблица составлена автором
Таблица 38 – Бюджет налоговых платежей на 1 квартал
Налоговый платеж
Расчет налоговой базы, руб.
Налоговый вычет, руб.
Налог к уплате, руб.
УСН
(1 385 656 – 1 126 210) * 5% =
259 446 * 5% = 12 972
-
12 972
ЕНВД
7 500 * 1,868 * 0,4 * 18 * 15%
= 15 131 15 131* 3 = 45 393 22 696,5 22 696,5
НДФЛ
(524 400 – 46 600) * 13% = 62 114 62 114 * 3 =186 342 139 800 186 342
Страховые взносы
524 400 * 30,2% = 158 369 158 369 * 3 = 475 106
-
475 106
*Примечание: таблица составлена автором
Таблица 39 – Бюджет налоговых платежей за 2 квартал
Налоговый платеж
Расчет налоговой базы, руб.
Налоговый вычет, руб.
Налог к уплате, руб.
УСН
((1 385 656 + 1 456 677) -(1 126 210 +
1 187 378)) * 5% = 2 851 333 -
2 313 588 * 5% = 537 745 * 5%
= 26 887
-
26 887 – 12 972
= 13 915
ЕНВД
7 500 * 1,868 * 0,4 * 18 * 15%
= 15 131 15 131* 3 = 45 393 22 696,5 22 696,5
НДФЛ
(524 400 – 46 600) * 13% = 62 114 62 114 * 3 =186 342 139 800 186 342
Страховые взносы
524 400 * 30,2% = 158 369 158 369 * 3 = 475 106
-
475 106
*Примечание: таблица составлена автором

86
Таблица 40 – Бюджет налоговых платежей за 3 квартал
Налоговый платеж
Расчет налоговой базы, руб.
Налоговый вычет, руб.
Налог к уплате, руб.
УСН
((1 385 656 + 1 456 677 + 1 316 015) -
(1 126 210 + 1 187 378 + 1 083 626)) *
5% = 4 167 348 - 3 397 214 * 5% =
770 134 * 5% = 38 507
-
38 507– 26 887 –
12 972 = 11 620
ЕНВД
7 500 * 1,868 * 0,4 * 18 * 15%
= 15 131 15 131* 3 = 45 393 22 696,5 22 696,5
НДФЛ
(524 400 – 46 600) * 13% = 62 114 62 114 * 3 =186 342 139 800 186 342
Страховые взносы
524 400 * 30,2% = 158 369 158 369 * 3 = 475 106
-
475 106
*Примечание: таблица составлена автором
Таблица 41 – Бюджет налоговых платежей за 4 квартал
Налоговый платеж
Расчет налоговой базы, руб.
Налоговый вычет, руб.
Налог к уплате, руб.
УСН
((1 385 656 + 1 456 677 + 1 316 015 +
1 455 755) -(1 126 210 + 1 187 378 +
1 083 626 + 1 007 158)) * 5% =
5 623 103 - 4 404 372* 5% =
1 218 731* 5% = 60 937
-
60 937 – 38 507–
26 887 – 12 972 =
23 403
ЕНВД
7 500 * 1,868 * 0,4 * 18 * 15%
= 15 131 15 131* 3 = 45 393 22 696,5 22 696,5
НДФЛ
(524 400 – 46 600) * 13% = 62 114
(524 400 – 45 200) * 13% = 62 296
(524 400 – 28 400) * 13% = 64 480 120 200 188 890
Страховые взносы
524 400 * 30,2% = 158 369 158 369 * 3 = 475 106
-
475 106
*Примечание: таблица составлена автором
Так как налоговые платежи по НДФЛ и страховым взносам фиксированы, сравним только бюджет налоговых платежей по единым налогам УСН и ЕНВД (рисунок 19).

87
Рисунок 19 – Бюджет налоговых платежей по единым налогам УСН и ЕНВД
Таким образом, оптимальным выбором специального режима налогообложения является УСН с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов».
Третий модуль. В таблице 42 представлено налоговое поле.
Таблица 42 – Налоговое поле на первый год
Наименование налога, взносов
Налоговая ставка
Размер налога к уплате
Срок уплаты налога
Срок подачи декларации
Авансовый платеж
УСН
5%
12 972
Не позднее 25 апреля,
Не позднее 31 марта, следующего за истекшим налоговым периодом.
13 915
Не позднее 25 июля
11 620
Не позднее 25 ноября
23 403
Не позднее 31 марта, следующего за истекшим налоговым периодом

88
Окончание таблицы 42
Наименование налога, взносов
Налоговая ставка
Размер налога к уплате
Срок уплаты налога
Срок подачи декларации
НДФЛ
13%
186 342
Не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода
Не позднее 30 апреля, следующего за истекшим налоговым периодом.
186 342 186 342 188 890
Страховые взносы
30,2%
475 106
Не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем их начисления с зарплаты
475 106 475 106 475 106
*Примечание: таблица составлена автором
Процедура регистрации организации сопровождается следующими этапами.
1 этап – выбор способа регистрации. Регистрация осуществляется самостоятельно или с помощью регистраторов.
2 этап – фирменное наименование. Учредителю организации необходимо в заявлении указать полное наименование, включающее организационно-правовую форму.
3 этап – юридический адрес. Регистрация предприятия происходит исходя из территориального признака. Юридическим адресом может служить арендованное, купленное или находящееся в собственности нежилое помещение, а также домашний адрес руководителя или учредителя.
4 этап – выбор ОКВЭД.
5 этап – определение размера уставного капитала. Для организации с организационно-правовой формой «ООО» размер каптала составляет от
10 000 руб. Взнос капитала производиться не позднее 4 месяцев со дня регистрации организации.
6 этап – учредительные документы. Процесс оформления предприятия в налоговом органе сопровождается решением учредителя или протоколом

89 общего собрания учредителя, уставом организации, а также договором об учреждении (в случае, если количество учредителей более двух человек).
7 этап – заявление. Основанием для регистрации предприятия служит форма заявлении Р11001. Вышеперечисленные этапы содержат информацию для заполнения формы.
8 этап – государственная пошлина. Регистрация предприятия является государственной услугой, размер которой составляет 4 000 руб.
9 этап – выбор режима налогообложения.
10 этап – обращение в налоговый орган или к регистраторам, с готовыми документами.
Период регистрации нового предприятия составляет 3 рабочих дня.
Разработанная автором модель налоговой оптимизации состоит из трех частей: в первой части указываются учредительные аспекты деятельности, во второй, реализуется выбор специального налогового режима посредством прогнозируемого дохода и расхода, анализа нормативно-правовых актов, и общей схемы аспектов СНР, в третьей части формируется налоговое поле для контроля уплаты налоговых платежей.