Файл: Разработка модели налоговой оптимизации на малых предприятиях.pdf
Добавлен: 10.01.2024
Просмотров: 174
Скачиваний: 2
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
56
Таблица 20 – Динамика показателя «Коэффициент уровня налогообложения»
Показатель
2011 2012 2013 2014 2015 2016
К
51,36 61,63 69,34 66,22 58,64 68,53
КНЗ
14,00 16,12 16,91 18,25 18,17 21,67
КВРП
0,27 0,26 0,24 0,28 0,31 0,32
ВРП, млн. руб.
751198,4 718320,4 667950,5 752024 843345,4 858098,4
ОЧН, чел
2756042 2746639 2738262 2729533 2721309 2713235
ЧЗН
235220 249300 243355 239638 256628 221975
ОЧН/ЧЗН
11,7 11,0 11,3 11,4 10,6 12,2
*Примечание: таблица составлена автором
Рисунок 8 – Динамика показателя «Коэффициент уровня налогообложения»
Значение этого показателя не превышает 100%, что говорит об эффективности систем налогообложения. Также этот показатель позволяет определить приток или отток населения, занимающегося в малом предпринимательстве.
57
Рисунок 9 – Динамика отношения общего численности населения к населению занятого в малом предпринимательстве
С 2011 по 2016 годы в регионе наблюдает стабильная ситуация в отношении занятого населения в малом бизнесе.
4.
Удельный вес налоговых доходов от применения СНР в налоговых доходах показывает бюджетно-налоговую эффективность от применения систем налогообложения.
К
СНР
= НД
СНР
/НД,
(5) где, К
СНР
– удельный вес налоговых доходов от применения специальных налоговых режимов;
НД
СНР
– налоговые доходы от специальных налоговых режимов;
НД – налоговые доходы [27].
58
Таблица 21 – Динамика показателя «Удельный вес налоговых доходов от применения СНР»
Показатель
2011 2012 2013 2014 2015 2016
К
СНР
0,04 0,05 0,05 0,05 0,05 0,05
НД
СНР
3292628 4017901 4116035 4372298 4663758 4810696
НД
92703938 85649315 78128861 86784246 89425247 91421407
*Примечание: таблица составлена автором
Рисунок 10 – Динамика показателя «Удельный вес налоговых доходов от применения СНР»
Удельный вес суммы налоговых поступлений от применения СНР в регионе в общей величине налоговых доходов стабильно.
5.
Показатели структуры налоговых доходов.
К
УСН
= НД
УСН
/НД,
(6) где, НД
УСН
– сумма налоговых поступлений от применения УСН;
НД – налоговые доходы [27].
К
ЕНВД
= НД
ЕНВД
/НД,
(7) где НД
ЕНВД
– сумма налоговых поступлений от применения ЕНВД;
НД – налоговые доходы [27].
59
Таблица 22 – Динамика показателя «Структура налоговый доходов»
Показатель
2011 2012 2013 2014 2015 2016
К
УСН
0,0232 0,0281 0,0312 0,0290 0,0305 0,0337
НД
92703938 85649315 78128861 86784246 89425247 91421407
НД
УСН
2148241 2404454 2436186 2517507 2727553 3080014
К
ЕНВД
0,0137 0,0168 0,0170 0,0189 0,0172 0,0012
НД
ЕНВД
1272223 1442005 1330377 1639005 1533731 105274
*Примечание: таблица составлена автором
Рисунок 11 – Динамика показателя «Структура налоговый доходов»
Динамика применения УСН за 6 лет, показывает, что на протяжении периода времени возросло количество предприятий применяющие УСН, а, соответственно, налоговые доходы увеличились и составляют не более
0,03%. Динамика применения ЕНВД носит противоположную ситуацию. За 6 лет количество предприятий уменьшилось и впоследствии сократились налоговые доходы, они составляют 0,01%.
Расчет показателей позволили отметить особенности использования
СНР на территории Кемеровской области, а именно, в общем налоговые доходы от применения систем налогообложения составляет 0,05%, где на
УСН приходится 0,03%, на ЕНВД – 0,01%. Основываясь на результатах
60 расчета, можно сказать, что практика применения СНР в регионе находится на результативном уровне.
1 2 3 4 5 6 7 8
2.2
Прогноз применения специальных налоговых режимов
Налогообложение в предпринимательстве привлекательным аспектом являются специальные налоговые режимы. За последние годы были предприняты налоговые реформы, которые направлены на совершенствование процесса налогообложения и развития малого предпринимательства. Трансформация налогообложения заключается в следующем, были введены следующие СНР – УСН, ЕНВД, ПСН, соглашение о разделе продукции, ЕСХН, также до 2013 года существовала система налогообложения УСН на основе патента. Совершенствование порядка определения элементов налогообложения, расчет налогов, функциональные составляющие каждого режима т.д. Так как было выявлено рациональное использование и применения СНР можно выделить некоторые перспективы развития СНР.
Прогнозирование СНР, а именно ЕНВД, УСН и ПСН, основано на показателях: количество малых предприятий, количество налогоплательщиков СНР, количество налогоплательщиков УСН, ЕНВД,
ПСН. Анализ будущих аспектов применения СНР целесообразно проводить с помощью тренда, так как этот инструмент ориентирован на изменения экономических показателей, которые определяются путем обработки экспериментальных данных и установления на этой основе тенденций экономического роста или спада. Использование дискретных данных дает построить аппроксимирующую функцию и узнать значения на участке, где отсутствуют сведения. Линия тренда является точной, когда величина достоверности аппроксимации близка к единице. В таблице 23 приведены данные о количестве налогоплательщиков и количестве малых предприятий
61 за период 2011 – 2016 гг., на основе которых составлена точечная диаграмма
(Рисунок 12) и представлена линия тренда.
Таблица 23 – Показатели применения СНР
Год
Количество налогоплательщиков
СНР
Количество малых предприятий
2011 83560 68091 2012 82497 77339 2013 41644 75685 2014 76430 72808 2015 77653 71128 2016 75243 72989
*Примечание: таблица составлена автором на основе статистических данных [25]
Рисунок 12 – Прогноз количества налогоплательщиков СНР
Для проведения точного прогноза с помощью линии тренда коэффициент регрессии R должен быть больше 93%. Выбрав экспоненциальную, линейную и логарифмическую функции, значения коэффициента не превышает 5%, что является недостоверно. Подобрав полиномиальную функцию со степенью 3, значение коэффициента равно
35%, что является лучшим вариантом. Таким образом, использование этой
62 модели, говорит о том, что количество налогоплательщиков с каждым годом сокращается.
Прогноз количества малых предприятий представлен на рисунке 13.
Коэффициент регрессии равен 96% при полиномиальной функции со степенью три, что говорит о достоверности прогноза. Выбор линии тренда представлен в таблице 25. Количество малых предприятий в последующих 5 лет возрастает.
Рисунок 13 – Прогноз количества малых предприятий
По аналогии проведем прогноз для показателей количество налогоплательщиков УСН, ЕНВД и ПСН. Данные для прогноза представлены в таблице 24.
R² = 0,9604 0
50000 100000 150000 200000 250000 300000 350000 2010 2012 2014 2016 2018 2020 2022
Ко ли чес тв о м
алых п
редп ри ят ий
Год
63
Таблица 24 – Данные о количестве налогоплательщиков УСН, ЕНВД и ПСН с 2011 – 2016 гг.
Год
Количество налогоплательщиков
УСН
Количество налогоплательщиков
ЕНВД
Количество налогоплательщиков
ПСН
2011 35428 47683 2012 35996 45726 2013 36013 41075 569 2014 37038 38102 1290 2015 40038 35533 2082 2016 39574 33399 2270
*Примечание: таблица составлена автором на основе налоговой отчетности [26]
Результаты прогноза показателей представлены на рисунках 14,15,16.
Для удобства обозначим прогноз налогоплательщиков УСН – прогноз №1,
ЕНВД – прогноз №2, ПСН – прогноз №3.
Рисунок 14 – Прогноз количества налогоплательщиков УСН
Количество налогоплательщиков УСН к 2021 году сократится.
64
Рисунок 15 – Прогноз количества налогоплательщиков ЕНВД
Количество налогоплательщиков ЕНВД в будущем сократиться.
Рисунок 16 – Прогноз количества налогоплательщиков ПСН
65
По данным прогноза количество налогоплательщиков ПСН возрастает.
Таблица 25 – Выбор линии тренда
№
Прогноз
Функция
R
Выбор линии тренда
1
Количество налогоплательщиков
СНР
Экспоненциальная
0,0004
Поскольку коэффициент R принимает низкие степени достоверности во всех функциях прогнозирование является невозможным
Линейная
0,0053
Логарифмическая
0,0053
Полиномиальная:
Степень 2
Степень 3 0,26 0,36
Степенная
0,0004 2
Количество малых предприятий
Экспоненциальная
0,0046
Для прогноза достоверной линии тренда является полиномиальная функция со степенью 3,
R = 96%
Линейная
0,0024
Логарифмическая
0,0024
Полиномиальная:
Степень 2
Степень 3
0,31
0,96
Степенная
0,0047 3
Количество налогоплательщиков
УСН
Экспоненциальная
0,84
Для прогноза достоверной линии тренда является полиномиальная функция со степенью 3,
R = 90%
Линейная
0,84
Логарифмическая
0,84
Полиномиальная:
Степень 2
Степень 3
0,86
0,90
Степенная
0,84 4
Количество налогоплательщиков
ЕНВД
Экспоненциальная
0,9909
Для прогноза достоверной линии тренда является полиномиальная функция со степенью 3,
R = 99%
Линейная
0,9856
Логарифмическая
0,9856
Полиномиальная:
Степень 2
Степень 3
0,9897
0,9946
Степенная
0,9909 5
Количество налогоплательщиков
ПСН
Экспоненциальная
0,89
Для прогноза достоверной линии тренда является логарифмическая функция, R = 95%.
Полиномиальная функция со степенью 3 и R = 100% не подходит для прогноза, так как отрицательное количество налогоплательщиков
ПСН не бывает.
Линейная
0,9488
Логарифмическая
0,9489
Полиномиальная:
Степень 2
Степень 3 0,9876 1
Степенная
0,89
*Примечание: таблица составлена автором
66
Данный прогноз не соответствует современным условиям, не существует факторов, влияющие на увеличение количества малых предприятий и при этом на сокращение УСН и ЕНВД. Поэтому для достоверного результата необходимы более детальные данные налоговой отчетности и коэффициенты, отражающие экономическую ситуацию.
В целом можно сказать, что в Кемеровской области применение специальных налоговых режимов эффективно. Это определяется, во-первых, положительной тенденции развития малых предприятий, во-вторых, стабильными налоговыми доходами, которые приносят СНР, в-третьих, исполнение налоговых обязательств налогоплательщиков происходит на высоком уровне.
67
3 Разработка модели выбора специального налогового режима с
учетом региональных особенностей
3.1
Алгоритм выбора упрощенной системы налогообложения
Один из главных вопросов для организации нового предприятия является выбор режима налогообложения. Существует множество источников раскрывающее назначение каждого режима, но строго сформулированного алгоритма нет, по которому может следовать руководитель организации или индивидуальный предприниматель, вследствие которого можно сделать экономически целесообразный выбор для хозяйствующей деятельности предприятия. Рассмотрим критерии и ограничения применения упрощенной системы налогообложения, на основе которых составлен подробный алгоритм выбора специального налогового режима.
В Российской Федерации существуют два режима налогообложения – общая система налогообложения (ОСНО) и специальные налоговые режимы
(СНР). Для организаций предусмотрены следующие СНР – упрощенная система налогообложения (УСН) и единый налог на вмененный доход
(ЕНВД). Для индивидуальных предпринимателей – упрощенная система налогообложения (УСН), единый налог на вмененный доход (ЕНВД) и патентная система налогообложения (ПСН).
Самым популярным налоговым режимом является упрощенная система налогообложения (Таблица 26).
Таблица 26 – Количество организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющие СНР
Налоговый режим
Количество налогоплательщиков, ед.
Доля, %
Упрощенная система налогообложения
2 818 063 55,3
Единый налог на вмененный доход
2 094 209 41,1
Патентная система налогообложения
182 198 3,6
*Примечание: таблица составлена автором на основе статистических данных [25]