Файл: Учет труда и заработной платы.pdf

Учтенная сумма потерь либо сразу удерживается в полном объеме, либо предварительно списывается, а в дальнейшем погашается путем удержания из оплаты труда, внесения наличных в кассу или перечисления на расчетный счет.

5. Удержания по займам и ссудам

В хозяйственной деятельности многих организаций практикуется выдача работникам займов и беспроцентных ссуд. Как правило, для получения займа (ссуды) работник оформляет на имя руководителя организации просьбу о предоставлении ему денежных средств с указанием причины, в связи с которой испрашивается заем (ссуда). Решение о предоставлении займа или ссуды администрация организации принимает самостоятельно, а при наличии профсоюзного органа - совместно с ним с учетом состава семьи, получаемых доходов и ответственности работника.

В случае принятия решения о выдаче работнику займа (ссуды) работник составляет в письменной форме обязательство о его возврате. Допускается заключение договора займа между заимодавцем - работодателем и заемщиком - работником.

В обязательстве (договоре) должны быть указаны:

-сумма предоставляемых денежных средств;

-цели, на которые она будет использована;

-форма выдачи денежных средств - наличная или безналичная;

-срок возврата (погашения) работником займа (ссуды); возможно погашение ежемесячными платежами, непосредственно по истечении срока, на который выданы денежные средства;

-форма возврата - в кассу организации, на расчетный счет, предоставление равноценного имущества;

-проценты за пользование денежными средствами (при условии их согласования между администрацией и работником);

-сроки досрочного возврата денежных средств с указанием причин (например, увольнение работника, выход на пенсию и т.д.).

Выдача денежных средств оформляется приказом руководителя организации, который передается в бухгалтерскую службу, где на получателя займа (ссуды) открывается карточка аналитического учета, являющаяся основанием для обобщения информации о состоянии расчетов с ссудополучателем.

6. Удержания по письменным заявлениям работников.

К удержаниям с доходов, работающих граждан, производимым на основании их письменных заявлений, в частности, можно отнести:

- удержание профсоюзных взносов;

- удержания, направленные на благотворительные цели для оказания помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, образовательным и дошкольным учреждениям;

- удержание денежных сумм на учебу самого работника либо его детей;

- иные удержания в пользу юридических и физических лиц.

Основанием для удержаний служит письменное заявление работника, в котором оговаривается:

- лицо, в пользу которого следует перечислять удержания;

- банковские и иные реквизиты получателя;

- размер удержаний;

- срок их перевода получателю.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

- 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму налога на доходы физических лиц;

- 28 «Брак в производстве» - на суммы удержаний с виновников брака;

- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов;

- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на суммы по исполнительным документам и других счетов.

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счета 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета», а по алиментам - по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетные счета» (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), 98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, - как правило, рыночной стоимостью), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

2.3. Учет выплат начисленной заработной платы

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно - платежной ведомости (форма N Т-49), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.

Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платежным ведомостям (форма N Т-53). Сумму аванса на предприятии определяют из расчета 50% заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных работниками дней.

Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано», составляет реестр невыданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы, не выплаченной в срок заработной платы, по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет.

На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (форма N КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.

Журнал регистрации платежных ведомостей (форма N Т-53а) применяется для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации. Ведется работником бухгалтерии.

Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.), производят по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку «Разовый расчет по заработной плате».

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 50 «Касса».

Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 50 «Касса».

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра не выданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки, о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50 «Касса».

Если зарплату работникам работодатель перечисляет на банковские карты, то делается проводка Дебет 70– Кредит 51 «Расчетные счета».

2.4. Учет расчетов по государственному социальному страхованию и обеспечению

Заработная плата признается объектом налогообложения страховыми взносами (глава 34 НК РФ «Страховые взносы»)^[32], взносами на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний^[33].

К страховым взносам, порядок исчисления и уплаты которых регулируется гл. 34 НК РФ, относятся платежи, производимые в рамках:

- обязательного пенсионного страхования (далее - ОПС);

-обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - ОСС ВНиМ);

- обязательного медицинского страхования (далее - ОМС).

Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниями.

Детальный перечень объектов налогообложения, налоговая база, доходы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы изложены в части второй Налогового кодекса РФ.

Тарифы страховых взносов представлены в таблице 6.

Таблица 6

Тарифы страховых взносов по ОПС, ОСС, ОМС для плательщиков, производящих выплаты физическим лицам, на 2019 г.

В бухгалтерском учете расходы в виде начисленных страховых взносов признаются расходами по обычным видам деятельности на дату их начисления (последний день месяца, за который они начисляются) и отражаются проводкой (п. п. 5, 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н):

Дебет счета 20 (23, 25, 26, 44) Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (субсчет, соответствующий виду обязательного страхования).

В целях налогообложения прибыли суммы страховых взносов учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если на производстве произошел несчастный случай, в результате которого работник получил увечье или профессиональное заболевание, то страховые выплаты пострадавшему отражаются проводкой:

Д 69, субсчет «Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев» - К 70 - начислено пособие пострадавшему работнику.

Если взносов на обязательное страхование, которые организация должна заплатить в Фонд социального страхования РФ, не хватает для выплаты компенсации пострадавшему работнику, то недостающие средства будут погашены фондом. При этом в бухгалтерском учете делаются такие проводки:

Д 51 - К 69, субсчет «Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев» - получены недостающие средства для выплаты пособия пострадавшему работнику;

Д 70 - К 50 - выдано пособие из кассы организации.

Итак, система оплаты труда и материального поощрения на предприятии строится на основании «Положения об оплате труда», «Положения о премировании» и (или) коллективного договора, который заключается между работодателем в лице директора предприятия и профсоюзного комитета, в лице председателя, в соответствии с законодательством РФ.

Заработная плата состоит из (ст. 129 ТК РФ):

- оклада (тарифной ставки),

- компенсационных выплат,

- стимулирующих выплат.

Удержания из заработной платы подразделяются на обязательные удержания; удержания по инициативе работодателя; удержания по инициативе работника.

Если зарплата выплачивается работникам наличными из кассы, то составляется проводка Дебет 70 – Кредит 50 «Касса».

Если зарплату работникам работодатель перечисляет на банковские карты, то делается проводка Дебет 70 – Кредит 51 «Расчетные счета».