Файл: «Учет труда и заработной платы» (Понятие оплаты труда, ее виды и формы).pdf

Заработная плата сотрудников зависит от фактического объема выполняемых работ, оказываемых услуг.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Софит», осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда. Проводки производятся в размере основной и дополнительной заработной платы по следующим счетам бухгалтерского учета:

• рабочих занятых в основном производстве – счет 20.
• рабочих занятых во вспомогательном производстве – счет 23.
• работников аппарата управления организацией – счет 25

Аналитический учет организации труда в ООО «Софит» ведется в системе 1С: Предприятие, 1С: Бухгалтерия. При этом используется специальный механизм субконто (справочник «Сотрудники»).

При расчете средней заработной платы в компании «Софит» бухгалтер учитывает все виды выплат, предусмотренных системой оплаты труда и применяемых на данном предприятии.

Выплата заработной платы сотрудникам осуществляет непосредственно в месте расположения фирмы, что определено в коллективном и трудовом договоре. Выплата осуществляется два раза в месяц (основная заработная плата, аванс) - пятого и двадцатого числа каждого месяца. Если дни выплаты зарплаты совпадают с выходными или государственными праздниками, оплата будет выплачена до этих дней.

В ООО «Софит» из сумм заработной платы и иных вознаграждений, взимаемых в пользу физических лиц, произведены следующие удержания:

1. обязательные удержания. К данной категории относят НДФЛ, а также удержания по исполнительным документам (например, алименты);
2. удержания по инициативе работодателя (различного рода возмещения: неотработанный аванс, неизрасходованный и своевременно не возвращенный аванс, ущерб, допущенный брак и т.п.);
3. удержания по инициативе работника (неизрасходованные и своевременно не возвращенные суммы, полученные под отчет, любые удержания по письменному заявлению сотрудника компании).

Синтетический счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предусматривает открытие аналитических счетов для учета расходов по оплате труда с работниками компании.

Достаточно редко по расчетам с отдельными работниками компании может возникать их дебиторская задолженность перед предприятием по расчетам по оплате труда. В данном случае счет 70 будет иметь и кредитовое, и дебетовое сальдо, которое будет отражено в разделе «Оборотные активы» актива баланса в составе краткосрочной дебиторской задолженности.

---

В таблице 1 нами представлена корреспонденция счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержаний из начисленных выплат за апрель 2019 г.

Таблица 1

Корреспонденция счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда в ООО «Софит», за I кв. 2019 г.

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Дебет	Кредит
1	Начисление оплаты труда работникам основного производства	660000	20	70
2	Начислены страховые взносы с заработной платы	234960	20	69–1/2/3
4	Удержано из заработной платы: НДФЛ	29777,8	70	68/1
5	Причиненный материальный ущерб	300	70	73/2
6	Перечислен НДФЛ	6929	68/1	51
7	Выдана заработная плата	630222,1	70	50
8	Не возвращенные своевременно подотчетные суммы	460	70	94
9	Удержаны из зарплаты суммы по исполнительным листам	5461	70	76
10	Начислена зарплата управленческому персоналу	47000	26	70
11	Начислено пособие за счет средств ФСС	16732	69	70
12	Удержано из заработной платы: НДФЛ	6929	68/1	51
13	Выдана заработная плата	40071	70	50
14	Начислена зарплата вспомогательному персоналу	38400	23	70
15	Начислены страховые взносы с заработной платы	13670,4	69–1	51
16	Удержано из заработной платы: НДФЛ	4992	68/1	51
17	Выдана заработная плата	33408	70	50
18	Перечислены взносы в ФСС	21616,6	69–1	51
19	Перечислены взносы в ПФР	163988	69–2	51
20	Перечислены взносы в ФФОМС	38015,4	69–3	51

---

Начисление заработной платы означает, что задолженность компании перед сотрудниками увеличивается, и одновременно с этим растут производственные затраты. При этом указанная операция должна быть отражена по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и также по дебету счетов, на которых учитываются затраты на производство: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» также отражена начисленная работникам оплата за очередной отпуск. Также операцией, которая отражается по кредиту счета 70, является начисление пособия по временной нетрудоспособности. Суммы, которые были начислены, но не были выплачены в определенный срок (по причине неявки получателей) обязаны отражаться по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

В ООО «Софит» при увольнении работнику должна быть выплачена материальная компенсация за все неиспользованные отпуска. Это установлено статьей 127 Трудового кодекса РФ. Таким образом, окончательный расчет с сотрудником будет произведен в последний день работы, который будет установлен в приказе об увольнении.

Порядок расчета средней заработной платы сотрудников, установленный Постановлением Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2007 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», является основанием для расчета и начисления отпусков сотрудников ООО «Софит».

Также стоит отметить, что рабочие должны получать компенсацию, если они работают в условиях, отличных от нормальных. Все сотрудники организации получают ежемесячную доплату за непрерывный стаж работы в организации (подробные данные об этом представлены нами в таблице 2).

Таблица 2

Надбавки к заработной плате за непрерывный стаж работы в организации ООО «Софит»

% надбавки	Стаж работы сотрудника
5%	От установленного должностного оклада по истечении двух полных лет работы в организации
10%	От установленного должностного оклада по истечении четырех полных лет работы в организации
15%	От установленного должностного оклада по истечении шести полных лет работы в организации

---

После восьми полных лет работы в организации процент вознаграждения определяется руководителем организации, но при этом не может быть меньше 15 и не больше 25 процентов. Заработная плата сотрудников выплачивается не реже раза в две недели в соответствии с внутренними правилами компании.

Часть заработной платы (аванс), уплачиваемая сотруднику предприятия ООО «Софит» выплачивается до конца месяца с учетом показателей работника за отработанное время.

Если часть заработной платы выплачивается в качестве аванса, налоги и взносы с указанной части выплат не уплачиваются, поскольку для целей исчисления НДФЛ, датой фактического получения дохода физического лица, в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который начисляется заработная плата.

Для расчета и удержания налогов с заработной платы работника бухгалтер компании ООО «Софит» выполняет необходимо выполнить следующие последовательные операции:

- определить сумму, к которой непосредственно будут применяться перечисленные выше вычеты;

• установить ставку налога, под которую подпадает данный сотрудник организации;
• рассчитать НДФЛ;
• рассчитать те вычеты, которые не подлежат налогообложению;
• рассчитать сумму страховых взносов и отчислений в ПФР.

ООО «Софит» осуществляет документальное оформление расчетов с персоналом по оплате труда. При этом документальное оформление ведется по каждому сотруднику компании, для чего используются лицевые счета работников.

Основной обязательный налог - это подоходный налог с физических лиц. Он составляет 13% от заработной платы (пункт 1 статьи 224 НК РФ).

Рассмотрим пример расчета заработной платы сотруднику ООО «Софит»:

Так, в апреле 2019 года специалистом по обслуживанию оргтехники было обслужено 42 единицы оборудования. Стоимость одной единицы обслуживания составляет 1200 рублей, из которых 50% оплачивается сотруднику. Для получения премии в конце месяца для получения сотруднику требуется обслужить более 35 единиц оборудования.

Премия за обслуженную единицу оргтехники сверх нормы составляет 5% от заработной платы сотрудника.

Расчет заработной платы выглядит следующим образом:

1200 * 42 рублей = 50400 руб. – сумма обслуженного сотрудником оборудования

50400: 2 = 25200 руб.

42–35=7 единиц обслужено сверх нормы 1200 * 5% * 7 = 420 руб. – премия сотрудника

25200 + 420 = 25620 руб. – сумма заработной платы без вычета НДФЛ 25620 * 13% = 25620 – 3330,6 = 22289,4 руб. – сумма заработной за вычетом НДФЛ.

---

Далее мы приведем пример расчета заработной платы вспомогательного персонала (водителя):

Данный сотрудник отработал месяц, состоящий из 21 рабочего дня. Фактически сотрудник проработал 10 дней. Оклад – 16 тысяч рублей. У сотрудника есть ребенок 12 лет.

Оклад за отработанное время = Оклад * Количество отработанных дней / 21=16000 * 10 / 21 = 7619 руб.

Теперь определим заработную плату, выплачиваемую работнику:

НДФЛ = (Начисленная заработная плата – вычеты) * 13%= 7619 – 1400 = *13%= 808,47 руб.

Сумма начисленной заработной платы – НДФЛ = 7916– 808,47= 7107,53 руб.

Независимо от формы собственности предприятия (компании) плательщиками НДФЛ выступают все резиденты Российской Федерации, а также лица с источниками дохода в Российской Федерации.

Не облагаемый налогом доход отражается в государственных пособиях, пенсиях и других доходах, которые регулируются статьей 217 Налогового кодекса. Отчисления по подоходному налогу с населения в бюджет должны производиться ежемесячно, а отчисления рассчитываются от общей суммы заработной платы работника.

В соответствии с положениями действующего законодательства Российской Федерации и статьей № 212–ФЗ от 02.07.2013 НК РФ, работодатель обязан уплачивать страховые взносы, удерживаемые из заработной платы работника.

Работодатели должны выплатить полную сумму налоговых льгот, которая составляет 30% от общей заработной платы. Гражданско-правовой договор или контракт предусматривает удержания с сотрудников организации, которые не действуют как частные или индивидуальные предприниматели.

Компания ООО «Софит» ежемесячно выплачивает страховые взносы путем представления отчетности во внебюджетные фонды (Пенсионный фонд и Фонд социального страхования).

Заработная плата курьера предприятия составляет 20 тысяч рублей.

В январе 2019 года ему присуждена премия по итогам 2018 года в размере 4500 рублей.

Доходы работника за январь 2019 года составили 24500 рублей.

Начисляем полагающиеся взносы:

- в ПФР на сумму 24500 рублей по ставке 22% = 5390 рублей

- в ФСС на сумму 24500 рублей по ставке 2,9% = 710,5 рубля

- в ФФОМС на сумму 750 тысяч рублей по ставке 5,1% = 1249,5 рублей.

Итого ООО «Софит» оплатил в фонды за курьера: 7350 рубля.

Рассмотрим зарплату сотрудницы Семеновой Н.Н., воспитывающей 1 ребенка в возрасте до 18 лет:

10000 руб. – 1400 руб. (налоговый вычет) = 8600 руб.; 8600 руб. – 13% = 8882 руб.

Таким образом, в расчетах показана разница между зарплатой и фактической выплатой этому сотруднику, которая составляет 1128 рублей.

---