Файл: «Учет труда и заработной платы» (Понятие оплаты труда, ее виды и формы).pdf

Не происходит начисления налогов и сборов в фонды на аванс на предприятие ООО «Софит», поскольку они рассчитываются на заработную плату в конце месяца, с учётом больничных, отпускных и авансов.

Нам бы хотелось подчеркнуть, что разница между начисленной заработной платой и фактической заработной платой, фактически получаемой работником, может предусматривать дополнительные удержания, но в сумме они не должны превышать 20%.

Подчеркнем, что расчет заработной платы сотрудников и своевременное удержание налогов - это относительно сложный процесс, требующий внимательного и детального рассмотрения всех пунктов налоговых вычетов. Неточные и неверные сведения о заработной плате сотрудников являются нарушением, за которое предусмотрен штраф.

При расчете сумм ежегодного и дополнительного отпусков в ООО «Софит» начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы отчетного месяца только в размере отпускных дней отчетного месяца. При переносе части отпуска на следующий месяц сумма отпускных, выплаченных работникам за эти дни, учитывается как аванс в отчетном месяце (по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 50 «Касса»).

В следующем месяце эта сумма зачисляется в фонд заработной платы и обычно регистрируется как запись по начислению отпускных сумм (кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебет счетов производственных затрат или счета 96 «Резервы предстоящих расходов»).

Приведем пример расчета отпускных сотруднику компании ООО «Софит».

А.В. Пашина работает офис-менеджером в ООО «Софит», которое использует упрощенную систему налогообложения. В марте 2019 года ей присудили премию за 1 квартал - 7000 рублей, а в апреле 2019 года - премию за апрель в размере 3000 рублей. С 14 мая 2019 года сотрудница уходит в отпуск на 14 дней. Расчетный период (с 1 мая 2019 года по 30 апреля 2019 года) отработан не полностью, так как в марте 2019 года сотрудница 5 рабочих дней болела. За последние 12 календарных месяцев выплаты в пользу А.В. Пашиной без учета премий составили 270400 руб., из них выплаты по листку нетрудоспособности – 3700 руб. Далее мы рассчитаем сумму отпускных, полагающихся А.В. Пашиной.

А.В. Пашина из 12 месяцев полностью отработала 11, а также 26 дней в марте 2019 года. Количество дней, которые учитываются для расчета среднего заработка в полностью отработанных месяцах, равно 322,3 дня (11 мес. * 29,3). Количество календарных дней, приходящихся на отработанное время в марте, составило 24,57 дня (29,3 : 31 дн. * 26 дн.). Общее количество дней, учитываемых при расчете среднего заработка, составляет 346,87 дней (322,3 дн. + 24,57 дн.).

---

В расчетный период входит апрель 2019 года, а это значит, что при расчете отпускных нужно обязательно учесть общий бонус, начисленный в этом месяце - 3000 рублей.

В этом случае необходимо пересчитать квартальную премию, так как в первом квартале 2019 года сотрудницей не были отработаны полностью все рабочие дни (5 рабочих дней по болезни). Премия начислена без учета отработанного времени. Сумма премии, которая увеличит средний заработок, составит 6363,64 руб. (7000 руб.: 55 раб. дн. * 50 раб. дн.).

В учитываемую сумму выплат не входит пособие по временной нетрудоспособности, таким образом отпускные следует рассчитывать исходя из 276063,64 руб. (270400 руб. – 3700 руб. + 3000 руб. + 6363,64 руб.).

Средний дневной заработок А.В. Пашиной составляет 795,87 руб. (276063,64 руб.: 346,87 дней). Таким образом, сумма начисленных отпускных будет составлять 11142,18 руб. (795,87 руб. * 14 дней). Что касается пособий по временной нетрудоспособности по причине трудовых увечий и профессионального заболевания, то в ООО «Софит» такие пособия выплачиваются в размере полного заработка, а в иных случаях необходимо учитывать продолжительность непрерывного трудового стажа.

Расчет пособия по уходу за ребенком до полутора лет осуществляется следующим образом (п. 1 ст. 11.2 и п. 5.1 ст. 14 Закона № 255–ФЗ):

Сумма пособия по уходу за ребенком в = Среднедневной заработок * 30,4 x 40%

Итак, «средний заработок» для начисления детского пособия в 2019 году выглядит следующим образом (п. 1, 2, 3.1 и 3.2 ст. 14 Закона № 255–ФЗ):

Среднедневной

Доходы за 2018 год (максимум 730 дн. (минус

заработок для

= 624000 руб.) + доходы за 2019 : исключаемые

начисления детского

пособия в 2019 году год (максимум 670000 руб.) дни)

Максимальный среднедневной заработок, с учетом которого и осуществляется расчет детского пособия в 2019 году, составляет 1772,60 руб. [(670 000 руб. + 624 000 руб.): 730 дн.]. В результате чего, максимальное ежемесячное пособие на ребенка в ФСС до 1,5 лет в 2019 году составляет сумму в размере 21554,82 руб.

Дни, исключенные из расчетного периода при начислении декретного и детского пособий в ФСС в 2019 году на предприятии ООО «Софит», находятся ниже в таблице 3.

Таблица 3

Дни, исключаемые из расчетного периода при начислении декретного и детского пособий в ФСС

№	Периоды, которые нужно исключить при расчете среднего заработка
1	Период временной нетрудоспособности
2	Отпуск по беременности и родам
3	Отпуск по уходу за ребенком
4	Дни, когда женщину освобождали от работы по законам РФ с полным или частичным сохранением зарплаты, при условии, что с сохраняемой зарплаты не платились взносы в ФСС

---

Кроме того, фактически рассчитанная средняя дневная заработная плата сравнивается с минимальной. Она определяется исходя из размера минимальной заработной платы в порядке, предусмотренном статьей 15 (3) Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375.

Минимальный размер среднедневного заработка для начисления детского пособия в 2019 году равен (МРОТ. × 24 мес. : 730 дн.). При сравнении фактической среднедневной заработной платы с минимальным размером устанавливается более высокая сумма для выплаты.

Детские пособия не облагаются НДФЛ и страховыми взносами (п. 1 ст. 217 НК РФ и подп. 1 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212–ФЗ и подп. 1 п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125–ФЗ).

Приведем пример начисление пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет, использованного ООО «Софит» в 2019 году:

E.A. Пантелеева работает в ООО «Софит» с 2014 года. С 1 июня 2019 года она будет брать отпуск по уходу за ребенком на срок до полутора лет, на что написала соответствующее заявление. Для Пантелеевой это первый ребенок. Ориентировочный период расчета пособия составляет два календарных года: 2018 и 2019.

В 2018 году Пантелеева болела 21 календарный день, а в 2019 году провела 5 дней на больничном. Других причин для исключения дней из расчетного периода нет. К 2018 году зарплата Пантелеевой составляла 450 тысяч рублей, к 2019 году - 538 тысяч рублей. Поступления за 2018–2019 годы не превышали пороговые значения, поэтому полностью учитываются при расчете пособий.

Принимая во внимание то, что в 2018–2019 годах Пантелеева была на больничном 21 и 5 дней, то продолжительность расчетного периода составит 704 календарных дня (730 – 26). Среднедневная заработная плата работника составляет 1403,4 рубля. [(450000 руб. + 538000 руб.): 704 дн.]. Эта величина не превышает установленную максимальную среднедневную заработную плату (1403,4 руб. < 1772,60 руб.). Таким образом, пособие на ребенка рассчитывается на основе среднего заработка, фактически начисленного работнику.

Итак, далее мы рассчитаем ежемесячное пособие по уходу за ребенком. Его размер 17065 руб. (1403,4 руб. * 30,4 дней * 40%). Предполагаемый размер пособия превышает установленный размер минимальной заработной платы. Таким образом, Е.А. Пантелеева получает ежемесячное пособие по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет в размере 17065 рублей.

Расчет средней дневной заработной платы для расчета пособия по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на 730.

---

При выплате пособий в ООО «Софит» действуют следующие правила:

Пособие выплачивается за весь период нетрудоспособности, по которому был оформлен больничный лист. Однако существует ряд исключений, полный перечень которых изложен в п. 1 статьи 9 №255–ФЗ от 29.12.2006.

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа сотрудника:

а) при стаже менее 5 лет, размер пособия по больничному будет составлять 60% от среднего заработка;

б) при стаже работы от 5 до 8 лет, размер пособия по больничному составит 80%от среднего заработки;

в) при стаже работы более 8 лет - 100% от среднего заработка.

Далее мы рассмотрим пример расчета больничного листа сотруднику предприятия ООО «Софит» в 2019 году.

Егоров К.Ю. был нетрудоспособен с 11 по 25 января 2019 года. Страховой стаж данного работника компании составляет 7 лет, при этом расчетный период для исчисления пособия по больничному: 2017 и 2018 годы. В 2017 году заработок сотрудника ООО «Софит» Егорова К. Ю. составлял 360000 рублей, а в 2018 году – 420000 рублей. Таким образом, заработок в расчетном периоде составляет 780000 рублей.

Проведем расчет среднего дневного заработка: 780000 : 730 = 1068 руб. 49 копеек.

Средний дневной размер пособия с учетом стажа:

Как было указано выше, при стаже работы 7 лет, размер больничного пособия будет составлять 80% от среднего дневного заработка. Таким образом, мы получаем 854 рубля 79 копеек. Рассчитаем сумму пособия к выплате: 854,79 * количество дней нетрудоспособности, то есть 854,79 * 15 = 12821 руб. 85 коп.

Если у сотрудника за два предыдущих года не было среднего заработка, или же средний заработок был ниже МРОТ, то при расчете пособия бухгалтер предприятия ООО «Софит» из минимального размера оплаты труда.

Итак, учёт труда и заработной платы заслуженно находится на одном из центральных мест в системе бухгалтерского учёта на предприятии.

Каждый год законодательная база, которая регулирует вопросы, непосредственно связанные с оплатой труда на предприятиях, совершенствуется. Однако сам процесс бухгалтерского учета становится все более сложным. Работа в такой области бухгалтерского учета, как расчет заработной платы, требует от бухгалтера высокого уровня подготовки и повышения квалификации.

ООО «Софит» осуществляет документальный учет расчетов по заработной плате для каждого сотрудника организации с использованием лицевых счетов сотрудников.

Для этого бухгалтер компании использует форму № Т-54 - лицевой счет сотрудника, который оформляется при приеме на работу. Лицевые счета закрываются в конце отчетного года, а новые лицевые счета открываются на следующий финансовый год.

---

Формы первичных учетных документов в ООО «Софит» утверждаются руководителем по предложению должностного лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета (главный бухгалтер). Основные расчетные документы ООО «Софит» представлены приказами руководителя организации о зачислении, увольнении и перемещении работников, табелями учета использованиями рабочего времени и расчета заработной платы и другими документами.

Оплата труда сотрудников ООО «Софит» осуществляется в полном соответствии с Положением об оплате труда.

Оформление первичных учетных документов по учету расчетов с работниками по оплате труда в ООО «Софит» осуществляется преимущественно на основании унифицированных форм, которые утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

Перечень форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, которые применяются в ООО «Софит» приведены нами ниже в таблице 4.

Таблица 4

Перечень форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, применяемых в ООО «Софит»

Форма №	Наименование формы
1. По учету кадров
Т–1	Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу
Т–2	Личная карточка работника
Т–3	Штатное расписание
Т–5	Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу
Т–6	Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику
Т–7	График отпусков
Т–8	Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником
Т–11	Приказ (распоряжение) о поощрении работника
2. По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда
Т–12	Табель учета использования рабочего времени и расчета зарплаты
Т–13	Табель учета использования рабочего времени
Т–49	Расчетно–платежная ведомость
Т–51	Расчетная ведомость
Т–53	Платежная ведомость
Т–53а	Журнал регистрации платежных ведомостей
Т–54	Лицевой счет
Т–60	Записка – расчет о предоставлении отпуска работнику
Т–61	Записка – расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником
Т–73	Акт о приемке работ по договору заключенному на время выполнения определенной работы

---