Файл: Аналитические регистры налогового учета по налогу на прибыль (Теоретические аспекты налогового учета расчетов по налогу на прибыль).pdf

В соответствии с положениями гл. 25 НК РФ налогоплательщики, использующие в целях налогообложения по налогу на прибыль метод начисления, вправе создавать следующие виды резервов (таблица 5).

Таблица 5 – Виды создаваемых резервов

Однако многие из перечисленных резервов являются весьма специфическими. Поэтому наиболее часто используются резервы по сомнительным долгам, предстоящих расходов на ремонт, оплату отпусков и выплату ежегодных вознаграждений. В налоговом учете налогоплательщик вправе создавать только данные виды резервов, бухгалтерское же законодательство предоставляет организациям в этом плане более широкие возможности. Суммы начисленных резервов, не предусмотренных налоговым законодательством, для целей налогообложения прибыли не признаются, они могут быть признаны только в бухгалтерском учете.

Учетной политикой ООО «Строй-индустрия» не предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам, также не создается резерв на ремонт основных средств, также не создается резерв предстоящих расходов на оплату отпусков (п.3.5.15 учетной политики).

Резерв по сомнительным долгам для целей налогообложения могут создавать те организации, которые определяют доходы и расходы по методу начисления. ООО «Строй-индустрия», согласно учетной политики, используется метод начисления, поэтому может создавать данный резерв.

Резерв расходов на ремонт основных средств. Для равномерного признания расходов на ремонт основных средств при расчете налога на прибыль организации могут создавать специальный резерв. Порядок создания этого резерва установлен ст. 324 НК РФ.

Как правило, создание такого вида резерва целесообразно в крупных промышленных организациях со сложной структурой основных средств и большими объемами ремонтных работ или для организаций с сезонным характером производства, к которым и относится ООО «Строй-индустрия».

3.2. Расчет экономической эффективности предлагаемых мероприятий

Рассмотрим, насколько будут эффективны для предприятия предложенные рекомендации.

1. Создание резервов по сомнительным долгам.

По результатам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной ООО «Строй-индустрия» на дату 31 марта 2020 года, была выявлена сомнительная дебиторская задолженность ООО «Сахастройматериал» на сумму на сумму 340 000 руб., срок ее погашения истек 14 февраля (47 дней до конца второго квартала).

Дебиторская задолженность ООО «Сахастройматериал» попадает во вторую группу. Следовательно, в резерв сомнительных долгов во втором квартале можно включить 50% от этой суммы. Сумма резерва равна 170 000 руб. (210 000 руб. x 50%). За квартал выручка предприятия составила 17 000 000 руб. (без НДС). 10% от этой суммы составляет 1 700 000 руб. Следовательно, сумма резерва может быть полностью включена в налоговом учете во внереализационные расходы в первом квартале. Расчет суммы экономии на налоге на прибыль приведен в таблице 6.

Таблица 6 – Расчет суммы экономии на налоге на прибыль

Таким образом, предприятие могло бы включить в состав внереализационных расходов сумму 170 000 руб., чем уменьшает сумму налога на прибыль на 34000 руб. Поэтому можно сделать вывод о том, что создание резерва по сомнительным долгам может быть источником экономии на налоге на прибыль.

Резерв расходов на ремонт основных средств.

В ООО «Строй-индустрия» ежегодно на ремонт основных средств расходуется в среднем 450000 рублей. Поэтому возможно создание резерва на данную сумму. На 01.01.2016 стоимость основных средств, которыми владеет предприятие, составляет 4921 тыс. руб.

Норматив отчислений в резерв составит 9% (450 : 4921 x 100%). Этот норматив должен быть указан в учетной политике организации на соответствующий год как для целей налогообложения, так и для целей бухгалтерского учета.

У организации отчетным периодом по налогу на прибыль является квартал. Ежеквартальная сумма отчислений в резерв составит 111 тыс. руб. (4921 x 9% : 4). В конце каждого квартала организация может уменьшить налогооблагаемую прибыль на эту сумму, чем будет уменьшать налог на прибыль на следующие суммы (таблица 7).

Таблица 7 ­– Расчет суммы экономии на налоге на прибыль, руб.

Согласно данной таблицы, ремонт предприятие проводит в 3 и 4 квартале, что обусловлено сезонностью деятельности предприятия. Таким образом, экономия на налоге на прибыль составит 46600 руб.

Подводя итог, необходимо отметить, что все вышеперечисленные пути оптимизации налога на прибыль ООО «Строй-индустрия» сами по себе не принесут должного успеха в налоговом планировании, лишь грамотно составленная схема позволит достичь намеченного результата. Поэтому для дальнейшего совершенствования налогового планирования является необходимым обучение и повышение квалификации бухгалтеров предприятия.

Применение данных рекомендаций позволит предприятию снизить налоговые платежи по налогу на прибыль организаций, а значит, увеличить чистую прибыль.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В курсовой работе рассмотрены основные теоретические и практические аспекты исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в Российской Федерации и учета данных операций, формирование аналитических регистров по учету расчетов по налогу на прибыль. Проведенное исследование показало, что тема курсовой работы является действительно актуальной ввиду важности налога на прибыль для современных предприятий.

В теоретической части работы рассмотрены понятие и сущность налога на прибыль организаций, основные элементы налогообложения и порядок определения налоговой базы, особенности формирования аналитических регистров налогового учета по налогу на прибыль.

В практической главе курсовой работы проведен анализ учета налога на прибыль и использования данных аналитических регистров налогового учета, на примере объекта исследования – ООО «Строй-индустрия».

По результатам проведенного исследования сделаны следующие выводы:

1. Организация исчисления и уплаты налога на прибыль и его учета осуществляется в соответствии с законодательством;
2. Анализ динамики основных показателей деятельности предприятия показал, что в 2017-2019 гг. на предприятии последовательно возрастали объемы выручки и реализации, соответственно, возрастала прибыль и налог на прибыль.;
3. Учет налога на прибыль осуществляется с применением налогового регистра, утвержденного учетной политикой предприятия для целей налогообложения. В целом, расчеты по налогу на прибыль являются верными и позволяют сформировать достоверную налоговую базу, правильно исчислить и уплатить налог на прибыль.

В третьей главе определены проблемы налогового учета и налоговых регистров и пути их решения.

Недостатков в налоговом учете предприятия не выделено, учет организован в соответствии со всеми требованиями законодательства. Также форма аналитического регистра по налогу на прибыль соответствует требованиям, предусмотренным налоговым законодательством Российской Федерации.

Поэтому были выделены проблемы налогообложения ООО «Строй-индустрия» налогом на прибыль и определены направления совершенствования налогового учета и оптимизации налоговой нагрузки по налогу на прибыль. В качестве проблем был выделен в основном рост налоговой нагрузки на предприятие.

Предложенные мероприятия для оптимизации налогообложения в ООО «Строй-индустрия» заключаются в нижеследующем: создание резервов по сомнительным долгам и резервов на ремонт основных средств, для этого необходимо предусмотреть в учетной политике предприятия соответствующие пункты; совершенствование налогового планирования путем обучения и повышения квалификации специалистов бухгалтерии предприятия.

При применении данных рекомендаций ООО «Строй-индустрия» в ближайшем будущем, сможет увеличить финансовый результат и, как правило, получить более высокие показатели чистой прибыли за счет снижения налога на прибыль.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 01.04.2020) // Российская газета. – №148-149. – 06.08.1998.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 22.04.2020) // Собрание законодательства РФ. – 07.08.2000. – №32. –Ст. 3340.
3. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. – 4-е изд. перераб. и доп. – М: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2018. – 524 с.
4. Баев Н.Г. Учет налога на прибыль в «1С: Бухгалтерия 8»: Учебные материалы «1С: Бухгалтерский и налоговый консалтинг». – М.: 1С-Паблишинг, 2018. – 164 c.
5. Бодрова Т.В. Налоговый учет и отчетность: Учебное пособие. – М.:Дашков и К, 2017. – 472 c.
6. Борисов Д. Оптимизация налогов через амортизационную премию // Консультант. – 2018. – №1. – С.39-44.
7. Дубцова Н. Налог на прибыль: эффект от снижения// Расчет. – 2019. – №2. – С.30-39.
8. Золотарева А.Б. Разграничение практики налоговой оптимизации и уклонения от налогообложения // Финансы. – 2017. – №10. – С.15-18.
9. Зубков В.В. Налогообложение прибыли предприятий // Финансы. – 2017. – №5. – С.22-26.
10. Кругляк З.И. Налоговый учет: Учебное пособие. – Р/н-Д: Феникс, 2016. – 377 c.
11. Малис Н.И., Грундел Л.П., Зинягина А.С. Налоговый учет и отчетность: Учебник и практикум для академического бакалавриата – Люберцы: Юрайт, 2016. – 341 c.
12. Мельникова Н.П., Гурова А.В. Налоговое планирование как неотъемлемая часть бизнеса // Финансы. – 2018. – №11. – С.17-21.
13. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника – 4-ое изд. – М.: Финансы и статистика, 2017. – 446 с.
14. Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2019. – 312 с.
15. Рыбакова О.В. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческой организации. Учебник – М.: РАГС, 2018. – 360 с.
16. Семенихин В.В. Налог на прибыль организаций. Практическое пособие. – М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2017. – 338 с.
17. Стражева Н.С., Стражев А.В. Налоговый учет. Учебное пособие для студентов вузов. Изд. 12-е, перераб.и доп. – М.: Современная школа, 2017. – 672 с.
18. Тумасян Р.З. Налоговый учет: Учебное пособие. – М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2016. – 799 с.
19. Тимофеева М.В., Афанасьева Л.К. Налоговый учет: Учебное пособие – М.: Академия, 2018 – 336 с.
20. Учет-2018. Бухгалтерский и налоговый// под ред. Ю.Г.Касьяновой – М.: АБАК, 2018. – 832 с.
21. Шишкина А.М. Методика анализа налоговой нагрузки на предприятие// Финансы. – 2017. – № 7. – С.22-31.
22. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для студентов вузов – М.: ИНФРА-М, 2017. – 375 с.