Файл: Аналитические регистры налогового учета по налогу на прибыль (Теоретические аспекты налогового учета расчетов по налогу на прибыль).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы курсовой работы обусловлена тем, что налогообложение прибыли хозяйствующих субъектов занимает важное место в налоговой системе любого государства вне зависимости от взятой за основу модели ее построения, ориентированной на прямое или косвенное налогообложение. Налогообложение прибыли осуществляется во всех без исключения развитых странах мира, принимая форму налога на прибыль или доход юридических лиц, либо налога с корпораций.

В налоговой системе РФ налог на прибыль организации является одним из наиболее значимых налогов. Вопросы, связанные с этим налогом, имеют большое значение как для государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. И по характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций, по своим возможностям воздействия на деятельность предприятий и предпринимателей, по степени влияния на ход и результаты коммерческой деятельности налог на прибыль является основным предпринимательским налогом. В последнее время возникает множество споров по поводу эффективности применения этого налога.

Поэтому можно сделать вывод об актуальности такого налога как налог на прибыль для всех субъектов налогообложения: государства и предприятий. Поэтому правильное формирование налоговой базы по налогу на прибыль является в настоящее время необходимым и важным.

Целью курсовой работы является исследование аналитических регистров по налогу на прибыль в ООО «Строй-индустрия».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи:

1. Определить понятие, сущность и характеристику налога на прибыль организаций в Российской Федерации;
2. Рассмотреть порядок исчисления и уплаты налога на прибыль и порядок бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль;
3. Раскрыть порядок формирования аналитических регистров по учету налогу на прибыль;
4. Рассмотреть экономическую характеристику предприятия ООО «Строй-индустрия»;
5. Проанализировать практику исчисления и уплаты налога на прибыль и учета данных операций, формирование аналитических регистров, в объекте исследования;
6. Разработать рекомендации по формированию аналитических регистров по налогу на прибыль в ООО «Строй-индустрия».

Таким образом, в качестве объекта исследования курсовой работы выступает ООО «Строй-индустрия», предприятия, осуществляющего свою деятельность в строительной промышленности Республики Саха (Якутия).

Предмет исследования – порядок формирования аналитических регистров по налогу на прибыль.

Поставленная цель и задачи курсовой работы определяют ее структуру. Структура работы включает введение, три главы, заключение, список использованных источников.

Во введении раскрывается актуальность темы курсовой работы, приводятся цель и задачи работы, определяет объект и предмет исследования, а также описание структуры работы и характеристика использованных источников информации.

Первая глава является теоретической, раскрываются понятие, сущность налога на прибыль, порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, особенности формирования аналитических регистров по налогу на прибыль.

Вторая глава аналитическая, она посвящена анализу практики исчисления и уплаты налога на прибыль в объекте исследования. В данной главе также определяется налоговая нагрузка на предприятие по налогу на прибыль и другие показатели, которые характеризуют налогообложение на предприятии.

В третьей главе на основе анализа разрабатываются рекомендации по формированию аналитических регистров налогового учета по налогу на прибыль в ООО «Строй-индустрия».

В заключении подводятся итоги проделанной работы и содержатся основные выводы по каждой ее структурной составляющей.

При написании курсовой работы был использован широкий круг источников, включающий нормативно-правовые акты законодательства, учебники и учебные пособия, материалы периодической печати, а также документы объекта исследования. Порядок формирования аналитических регистров налогового учета по налогу на прибыль является предметом изучения многих авторов, подготовивших учебные и практические материалы по налоговому учету. В работе использованы труды таких авторов, как Т.В. Бодрова, З.И. Кругляк, О.В. Рыбакова, В.В. Семенихин и других.

Практическая значимость работы определяется возможностью использования разработанных в работе рекомендаций в целях совершенствования аналитических регистров налогового учета по налогу на прибыль в объекте исследования – ООО «Строй-индустрия».

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

1.1. Понятие, сущность налога на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций в Российской Федерации является одним из видов прямых налогов. Законодательно он относится к числу федеральных налогов.

Основным нормативным актом, обеспечивающим правовое регулирование уплаты налога на прибыль организации, с января 2002 года является часть вторая Налогового Кодекса РФ (раздел 8 «Федеральные налоги» глава 25 «Налог на прибыль организации»). Федеральным Законом от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ были внесены существенные изменения в часть вторую Налогового Кодекса РФ, где большая часть изменений коснулась порядка исчисления и уплаты налога на прибыль организаций»^[1].

Так как этот налог относится к федеральным, то его законодательное и нормативное регулирование осуществляется федеральными органами законодательной и исполнительной власти. Но отдельные вопросы налога отнесены к компетенции законодательных и исполнительных органов власти субъектов РФ^[2].

Налог на прибыль представляет собой форму изъятия части чистого дохода, созданного производительным трудом, и поступает в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ^[3].

В России налог действует с 1992 года. Первоначально назывался «налог на прибыль предприятий», с 1 января 2002 года регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ и официально называется «налог на прибыль организаций».

Несмотря на то, что действующий налог на прибыль организаций введен с 1.01.92 г., у дореволюционной России имеется обеспеченный исторический опыт в налогообложении прибыли, в особенности в период военных действий^[4].

Так, практически за год до Февральской революции, 13 мая 1916 года Совет Министров России утвердил Положение «Об установлении временного налога на прирост прибылей торгово-промышленных компаний и вознаграждения личных промысловых занятий и о повышении размеров отчислений на погашение стоимости неких имуществ при исчислении прибылей, подлежащих обложению процентным сбором»^[5]

Принятый во время Первой мировой войны нормативный акт, в свою очередь носил ярко выраженный чрезвычайный характер. Срок его деяния был рассчитан на 1916 и 1917 годы – годы военные. Налогу подлежали:

- компании, обязанные публично отчитываться о результатах собственной финансово-хозяйственной деятельности, а также облагаемые дополнительным промысловым налогом, если их годовая прибыль составляла более 8 % на основой капитал;

- подряды и поставки, на которые были получены особенные промысловые свидетельства, если совокупность полученных от этих видов деятельности прибылей за 1916-17 годы составила не менее 2000 руб. В год;

- лица, входившие по избранию либо найму в состав правлений учетных и наблюдательных комитетов и ревизионных комиссий в акционерных предприятиях, а также управляющие этими предприятиями, если полученное ими жалование не менее чем на 500 руб. В год превосходили аналогичные выплаты за службу в 1912-1913 г.^[6]

Не подлежали налогообложению налогом отчетные компании, в первый раз привлеченные к платежу процентного сбора за 1915 окладный год. Для других компаний общественная сумма налогов и сборов не обязана была превосходить 50% прибыли за отчетный год^[7].

Нужно отметить, что налоговые органы дореволюционной поры, даже при неразберихе и сумбуре военного времени, обеспечивали полный контроль за прибылью как юридических, так и физических лиц.

Исчерпывающим был и обмен информацией меж всеми территориальными налоговыми органами. Оказаться вне их поля зрения объекту налогообложения тогда было совсем нереально.

Владельцы торговых и промышленных компаний высших категорий прибыльности, а также находившихся в столицах и больших городах, обязаны были раз в год, не позже 1 апреля, подавать в территориальные налоговые органы заявления с указанием фамилии, имени, отчества, местожительства, рода и местонахождения компаний, принадлежавших ему, оборота по каждому заведению.

В действовавшем на 1916-17 годы Положении о промысловом налоге не содержалось указаний об обложении дополнительным налогом на прирост прибылей компаний, прекративших свою деятельность^[8].

Этот пробел закона восполнялся только практикой. Так, с неотчетных компаний, существовавших лишь часть года, дополнительный налог на прирост прибылей не взимался совсем, если они прекращали свою деятельность до окончания раскладки.

При закрытии же компаний после окончания раскладки налог с них взимался полностью^[9].

Таковой порядок находился в противоречии с установкой, согласно которой налог обязан был взиматься по расчету времени существования компаний в каждом окладном году.

Новыми правилами, принятыми 13 мая 1916 года, для неотчетных компаний был установлен особенный порядок уплаты налога на прирост прибыли. Сейчас налог взимался в размере, соответствовавшем числу полных проработанных до закрытия компании месяцев в отчетном году.

К примеру, если предприятие прекращало свою деятельность 30 мая, то налог обязан был взиматься за четыре полных месяца (январь-апрель).

Налог на прирост прибыли и вознаграждения обязан был взиматься в следующих размерах:

1. С компаний, не обязанных публично отчитываться о результатах собственной деятельности, лиц высшей администрации акционерных компаний, личных предпринимателей с суммы прироста прибыли либо вознаграждения до 1000 руб. – 30%, до 15 тыс.руб. - 41 %, свыше 100 тыс.руб. - 60%^[10];

2. С компаний, обязанных публично отчитываться о результатах собственной финансово-хозяйственной деятельности при отношении прибыли к основному капиталу в размере 6% - ставка налога 40% суммы прироста прибыли, 9,5% прибыли к стоимости основного капитала – 50% суммы прироста прибыли^[11].

Предельный размер обложения прибыли отчетных компаний достигал 90%^[12].

Из вышесказанного можно сделать вывод, что Правительство дореволюционной России находило достаточно адекватные методы сбора налога на прибыль, которые дозволяли в определенной степени учитывать специфику того времени в отношении распределения бремени на налогоплательщиков, и в то же время собирать достаточные средства для покрытия расходов бюджета.

В условиях рыночного хозяйствования распределение прибыли является внутренним делом компании.

Но правительство может воздействовать на этот процесс с помощью разных косвенных регуляторов, в том числе через систему налогообложения.

Конкретно в рамках налоговой системы осуществляется взаимодействие страны и хозяйствующего субъекта по поводу формирования государственного бюджета, с одной стороны, распределения доходов производителя по фронтам его использования, с другой^[13].

Современный налоговый механизм обеспечивает экономическую реализацию добавочной прибыли по месту её возникновения.

Предприятие получает дополнительные способности, как для её инвестирования, так и для расширения непроизводительного потребления.

Эффективная система налогообложения прибыли, предусматривающая компаниям дополнительные льготы по налогу на прибыль, оказывает решающее влияние на стимулирование товаропроизводителя, имеет принципиальное значение для обеспечения положительных денежных результатов деятельности, повышения экономической активности, решения социально-экономических проблем^[14].