Файл: Аналитические регистры налогового учета по налогу на прибыль (Теоретические аспекты налогового учета расчетов по налогу на прибыль).pdf

В составе валовой прибыли учитываются все доходы предприятия – как выручка по основной деятельности, так и выручка, полученная от реализаци основных фондов, выручка от внереализационных операций (отличных от основной деятельности: сдача в аренду имущества, операции с ценными бумагами, инвестиционные операции, штрафы и санкции, безвозмездные поступления и другие виды доходов).

Таким образом, к доходам относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и прочие доходы.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации това­ров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приоб­ретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), или имущественных прав, выраженных в денежной и (или) натуральной формах^[33].

К прочим доходам относятся доходы, определенные в нормативных документах. Те виды доходов, которые не подлежат налогообложению, выделены в НК РФ.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и дру­гих документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета^[34]. Налогоплательщик уменьша­ет полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные или понесенные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправ­данные затраты^[35].

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществ­ления и направлений деятельности налогоплательщика подразделя­ются на расходы, связанные с производством и реализацией товаров
(работ, услуг) и прочие расходы.

Для различных категорий налогоплательщиков разные доходы признаются объектом налогообложения по налогу на прибыль организации. Правила отнесения доходов к прибыли налогоплательщика для целей налогообложения налогом на прибыль представлены в таблице 1.

Таблица 1 – Правила отнесения доходов к прибыли налогоплательщика^[36]

Налоговая база налога на прибыль организации представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения^[37].

По операциям, прибыль от которых облагается по иным налоговым ставкам, формируются «специальные налоговые базы». Это значит, что полученные от осуществления таких операций доходы могут быть уменьшены только на расходы, произведенные в рамках этих же операций.

Так, например, российская организация должна сформировать «специальные налоговые базы»:

- по доходам, полученным в виде дивидендов от российской организации (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ);

- по доходам, полученным в виде дивидендов от иностранной организации (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ);

- по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно (пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ)^[38].

Таким образом, рассмотрев теоретические аспекты учета расчетов по налогу на прибыль и формирования налоговых регистров, можно сделать вывод, что налог на прибыль является важным видом налогов в налоговой системе Российской Федерации. Налог на прибыль представляет собой форму изъятия части чистого дохода, созданного производительным трудом, и поступает в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ.

Эффективная система налогообложения прибыли, предусматривающая компаниям дополнительные льготы по налогу на прибыль, оказывает решающее влияние на стимулирование товаропроизводителя, имеет принципиальное значение для обеспечения положительных денежных результатов деятельности, повышения экономической активности, решения социально-экономических проблем.

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Они систематизируют и накапливают информацию, содержащуюся в принятых к учету первичных документах. Аналитические регистры по налогу на прибыль должны соответствовать требованиям: расчёт налоговой базы должен содержать такие данные, как период, за который определяется налогооблагаемая база (нарастающим итогом), сумму доходов и расходов от реализации отчётного (налогового) периода и прибыль (убыток) от реализации, сумму прочих доходов и расходов и финансовый результат от прочих операций, налоговую базу за отчётный (налоговый) период.

При этом доходы и расходы должны быть показаны в разрезе их видов, то есть выручка, доходы и расходы от реализации товаров, ценных бумаг, имущества, доходы и расходы от реализации основных средств и так далее. Цены определяются с учётом ст. 40 НК РФ. Налоговая база исчисляется в зависимости от порядка уплаты авансовых платежей, то есть ежемесячно (от фактической прибыли) или ежеквартально.

2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ И АНАЛИТИЧЕСКИЕ РЕГИСТРЫ В ООО «СТРОЙ-ИНДУСТРИЯ»

2.1. Краткая характеристика ООО «Строй-индустрия»

Предприятие создано 30.05.2002 г. и находится по адресу: 677014, республика Саха /Якутия/, город Якутск, улица Авиаторов, 15.

Директор Неустроев Егор Петрович.

ООО «Строй-индустрия» осуществляет следующие виды деятельности:

• выполнение строительных работ по всем видам строительства, в том числе любая строительно-монтажная, проектно-восстановительная, пуско-наладочная деятельность и абонентское обслуживание;
• производство общестроительных работ;
• производство прочих строительных работ требующих специальной квалификации;
• служба заказчика строящихся объектов;
• производство строительных материалов и конструкций;
• иные виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.

Предприятие осуществляет строительство социально-значимых объектов в Республике Саха (Якутия) и занимает достойное место среди предприятий системы Строительства и ЖКХ, с каждым годом наращивает свой производственный комплекс.

Предприятие имеет собственную производственную базу с территорией 7458 м2, которая состоит из здания склада с пристроенным к нему административным зданием, в котором располагаются офис и производственные службы. Основные производственные фонды организации представлены автотранспортной техникой, оргтехникой, производственным инструментом и мебелью.

В состав органов управления ООО «Строй-индустрия» входят – общее собрание акционеров, Совет директоров и генеральный директор. Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия является Ревизионная комиссия предприятия. Руководство текущей деятельностью осуществляется генеральным директором, которому непосредственно подчиняются заместитель генерального директора и главный бухгалтер.

Уставный капитал предприятия составляет 17 171 980 рублей.

ООО «Строй-индустрия» осуществляет строительство объектов подрядным способом. Основными конкурентами ООО «Строй-индустрия» являются предприятия ПАО «Вэнс+», ООО «Строймонтаж-2000», ООО «Су-98», ООО «Кинг-95» и др.

Для дальнейшей конкурентоспособности, предприятие планирует следующие действия:

• освоение новых видов строительства;
• дальнейшая модернизация производственных мощностей;
• освоение новых технологий с целью улучшения качества продукции и снижения ее себестоимости;
• применение в производстве современных материалов и комплектующих изделий, обеспечивающих качество и комфортность.

Деятельность предприятия динамично развивается, что подтверждается динамикой объемов реализации и прибыли (таблица 2).

Таблица 2 – Динамика финансовых результатов ООО «Строй-индустрия» в 2017-2019 гг.^[39]

Как видно из таблицы 2, выручка предприятия за анализируемый период 2017-2019 гг. имеет тенденцию к росту. К 2018 г. значение выручки значительно возросло на 82,5% (или на 47049 тыс.руб.), а себестоимость увеличилась на 76,08% (40887 тыс.руб.). И к 2019 г. выручка выросла лишь на 16,18% (16835 тыс.руб.), а себестоимость на 20,79% 19670 тыс.руб. В 2019 г. по сравнению с показателем на начало 2017 г. выручка возросла на 288,1% (или на 78943 тыс. руб.), а себестоимость увеличилась на 330,49% (или на 79713 тыс.руб.). Как видно, рост себестоимости происходил более интенсивно, чем темп роста выручки.

Увеличение себестоимости за весь период анализа свидетельствует о том, что у предприятия возрастают объемы работ, соответственно увеличиваются материальные затраты: на сырье и материалы, амортизацию основных средств, расходы непосредственно обусловленные производством и реализацией данного вида и объема продукции.

Изменение валовой прибыли подвержено колебаниям, так как на протяжении 2017-2019 гг. темп роста выручки и себестоимости был разным. На 2019г. по сравнению с 2017 г. валовая прибыль снизилась на 89,57% (на 770 тыс.руб.). Снижение произошло в результате более интенсивного роста себестоимости и менее низкого темпа роста выручки.

Учетную работу на предприятии осуществляет структурное подразделение – бухгалтерия предприятия.

Главный бухгалтер совместно с генеральным директором формирует учетную политику для целей бухгалтерского учета и налогообложения, подписывает документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей, денежных средств, кредитных и финансовых обязательств, готовить бухгалтерскую и налоговую отчетность.

Предприятие находится на общей системе налогообложения и уплачивает все налоги и сборы, предусмотренные налоговым законодательством, в том числе и налог на прибыль.

2.2. Характеристика регистров налогового учета по налогу на прибыль

Основным принципом налогового учёта операций, связанных с реализацией товаров собственного производства, является группировка данных первичных учётных документов в аналитических регистрах налогового учёта, либо в регистрах бухгалтерского учёта. Для налогового учёта реализации товаров Федеральная Налоговая Служба России рекомендует использовать следующие регистры, которые применяются в ООО «Строй-индустрия»:

• Регистр учёта операций выбытия имущества (работ, услуг, прав);
• Регистр учёта поступлений денежных средств;
• Регистр учёта операций по движению дебиторской задолженности;
• Регистр учёта операций по движению кредиторской задолженности;
• Регистр учёта расчётов с бюджетом;
• Регистр учёта доходов текущего периода.

Регистр учёта операций выбытия имущества (работ, услуг, прав) используется для обобщения информации об операциях выбытия и формирования суммы доходов от реализации. Записи производятся по каждому факту утраты организацией права собственности на имущество на основании данных первичных учётных документов.

Регистр учёта поступлений денежных средств формируется для обобщения информации о поступлении в организацию денежных средств. Записи производятся по каждому факту поступления денежных средств на расчётный (валютный) счет организации или в кассу.