Файл: Аналитические регистры налогового учета по налогу на прибыль (Теоретические аспекты налогового учета расчетов по налогу на прибыль).pdf

Записи в регистр учёта операций по движению дебиторской задолженности и регистр учёта операций по движению кредиторской задолженности производятся по всем фактам возникновения и погашения дебиторской (кредиторской) задолженности по любым основаниям с начала налогового периода до отчётной даты.

Регистр учёта расчётов с бюджетом формируется для обобщения информации состояния расчётов с бюджетом. Записи производятся по каждому факту начисления и перечисления сумм налога в бюджет. Регистр учёта доходов текущего периода формируется для обобщения информации об операциях получения доходов отчётного (налогового) периода, используемый при заполнении Декларации по налогу на прибыль организации.

Налоговый учёт выручки от реализации зависит от метода признания доходов для целей налогообложения. При признании доходов от реализации методом начисления порядок внесения записей в аналитические регистры налогового учёта зависят от условий передачи покупателю (потребителю) продукции собственного производства, получение аванса.

Ст. 316 НК РФ установлено: если при реализации расчёты производятся на условиях предоставления товарного кредита, сумма выручки определяется также на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период с момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары.

В соответствии со ст. 822 ГК РФ «Товарный кредит» сторонами может быть заключён договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определёнными родовыми признаками. К договору товарного кредита применяются правила, установленные ст. 819 ГК РФ «Кредитный договор», согласно которой заёмщик обязуется уплатить проценты по кредиту.

Таким образом, товарный кредит представляет собой продажу продукции в кредит. По договору товарного кредита оплата производится покупателем через определённое время после передачи ему товаров. Порядок внесения записей в регистры налогового учёта будет следующей:

• Регистр-расчёт сумм процентов, начисленных по договорам товарного кредита;

• Регистр учёта операций выбытия имущества, работ, услуг, прав;

• Регистр учёта доходов от реализации текущего отчётного периода.

В соответствии с требованием налогового законодательства проценты по товарному кредиту, начисленные за период с момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары увеличивают цену товара и, следовательно, увеличивается доход от реализации товара.

В соответствии со ст. 316 НК РФ проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчёта по обязательствам, включаются в состав нереализационных доходов. В этом случае сумма процентов из регистра – расчёта сумм процентов, начисленных по договорам товарного кредита, будет перенесена в регистр учёта внереализационных доходов текущего отчётного периода.

В налоговом учёте организации-налогоплательщика, определяющей доходы и расходы методом начисления, суммовые разницы должны быть учтены в составе внереализационных доходов (расходов) (ст. 250 и 265 НК РФ).

Суммовые разницы возникают у налогоплательщика, если сумма возникающих обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации товаров не соответствует фактически поступившей суммы в российских рублях.

2.3. Порядок учета расчетов по налогу на прибыль

Налоговой базой по налогу на прибыль является финансовый результат от реализации.

Источником информации о формировании налоговой базы по налогу на прибыль являются данные налогового учета.

Формирование финансового результата по основным видам деятельности на предприятии осуществляется на счете 90 «Продажи», кроме того, налог на прибыль взимается от иных операций, формирование которых осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Для обобщения информации о проданной готовой продукции, оказанных услугах к счету 90 «Продажи» ООО «Строй-индустрия» открыты субсчета. Записи на эти субсчета производится накопительно в течение года, однако ежемесячно составляется сопоставляется дебетовый оборот по субсчетам затрат (02, 03, 07) с кредитовым оборотом по субсчету 01 – определяя финансовый результат от продаж, который ежемесячно списывается на субсчет 09. На основе оборотов по данным субсчетам заполняется Отчет о прибылях и убытках в части формирования доходов и расходов по обычным видам деятельности.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров или оказанных услуг, сформированные обороты отражаются в синтетическом учете, который ведется в Главной книге.

Эти данные используются для составления расчета. Расчет налоговой базы является подтверждением данных налогового учета. В Расчете отражается систематизированная и накопленная в аналитических регистрах налогового учета информация.

Форма Расчета утверждена учетной политикой организации, в ООО «Строй-индустрия» применяется произвольная форма расчета, которая сформирована с учетом требований, предъявляемым к регистрам налогового учета.

Структура Расчета содержит те разделы, которые указаны в ст. 315 НК РФ, также возможно включать в Расчет дополнительные сведения, которые раскрывают порядок формирования налоговой базы.

Итак, для расчета налоговой базы в ООО «Строй-индустрия» осуществляются следующие учетные операции:

1. Выявляется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации.

При этом в Расчете надо отдельно отразить суммы доходов и расходов, а также выявить прибыль или убыток в отношении каждой из операций:

- по реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;

- реализации прочего имущества и имущественных прав;

- реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

- реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

- реализации покупных товаров;

- реализации основных средств;

- реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

Это обусловлено тем, что по данным операциям предусмотрен особый порядок налогообложения (особенности определения расходов, особый порядок признания убытка, особенности определения налоговой базы).

Поэтому в течение отчетного (налогового) периода в ООО «Строй-индустрия» группируются доходы и расходы по каждой операции раздельно (п. 2 ст. 274 НК РФ).

2. Выявляется финансовый результат (прибыль или убыток) от внереализационных операций.

При этом в Расчете отдельно отражается сумма доходов и расходов, а также финансовый результат (прибыль или убыток) по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок:

- обращающимися на организованном рынке;

- не обращающимися на организованном рынке.

По этим операциям установлены особенности определения налоговой базы и учета убытка для целей налогообложения. Поэтому доходы и расходы в течение отчетного (налогового) периода по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок также группируется раздельно (п. 2 ст. 274 НК РФ).

3. Выявив прибыль (убыток) от реализации и внереализационных операций, определяем налоговую базу за отчетный (налоговый) период. Для этого складываем сумму прибыли (убытка) от реализации и сумму прибыли (убытка) от внереализационных операций.

Если по итогам отчетного (налогового) периода получен убыток, налоговая база равна нулю (абз. 1 п. 8 ст. 274 НК РФ).

Если получена прибыль, то организация имеет право уменьшить ее на сумму переносимого убытка в соответствии с порядком, установленным ст. 283 НК РФ (абз. 2 п. 8 ст. 274 НК РФ).

Оставшаяся прибыль является базой для исчисления налога, в отношении которого применяется общая налоговая ставка 20%.

После составления налогового расчета необходимо заполнить налоговую декларацию.

Рассмотрим порядок расчета налоговой базы в ООО «Строй-индустрия» в таблице 3.

Таблица 3 – Отражение финансовых результатов от реализации ООО «Строй-индустрия» в 2019 г. (тыс.руб.)

Таким образом, как можно увидеть из таблицы 3, в 2019 году налоговая база по налогу на прибыль составила 3555 тыс.руб. Соответственно, сумма налога на прибыль составила 711 тыс.руб. Общая сумма уплаченных налогов и сборов анализируется путем распечатки анализа счета 68.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.).

По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.

Учет налога на прибыль можно рассмотреть в таблице 4.

Таблица 4 – Учет налога на прибыль

Таким образом, учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль на предприятии осуществляется достаточно эффективно.

3. ПРОБЛЕМЫ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ РЕГИСТРОВ ПО УЧЕТУ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В ООО «СТРОЙ-ИНДУСТРИЯ» И ИХ РЕШЕНИЕ

3.1. Решение проблем учета налога на прибыль на предприятии

Проведенное исследование позволило сделать вывод, что ООО «Строй-индустрия» эффективно использует налоговые регистры, чтобы учитывать налог на прибыль и уплачивать его в соответствии с требованиями законодательства. Применяемый расчет соответствует всем установленным требованиям.

Таким образом, проблем с применением расчета на предприятии не выявлено. Соответственно, необходимо определить дальнейшие направления учета расчетов по налогу на прибыль организации, например, разработать рекомендации по снижению налоговой нагрузки по налогу на прибыль организаций.

Анализ показал, что прибыль предприятия возрастала. Поэтому можно сделать вывод о том, что применение методов оптимизации налогообложения на предприятии является перспективным. При этом, учитывая то, что в силу завершенности нормативно-правовой базы по налогу на прибыль предприятию необходимо применять только такие методы оптимизации налогообложения, которые не запрещены законом.

Соответственно, пути оптимизации налоговой нагрузки в ООО «Строй-индустрия» не должны противоречить действующему законодательству. Поэтому можно предложить следующие методы оптимизации налога на прибыль: формирование резервов; использование амортизационной премии; приобретение оборудования в лизинг; совершенствование налогового планирования путем обучения и повышения квалификации специалистов бухгалтерии предприятия.

Рассмотрим данные методы оптимизации налога на прибыль, которые можно использовать на ООО «Строй-индустрия».

1. Формирование резервов;

Налоговая нагрузка по налогу на прибыль по различным причинам может неравномерно распределяться в течение года, что отрицательно влияет на деятельность хозяйствующего субъекта. Добиться более равномерного учета расходов с начала налогового периода, а также увеличить расходы и, соответственно, снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль налогоплательщик может за счет создания различных резервов.