Файл: Аналитические регистры налогового учета по налогу на прибыль (Теоретические аспекты налогового учета расчетов по налогу на прибыль).pdf

1.2. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль

Плательщиком налога на прибыль являются все предприятия и организации, которые в соответствии с законодательством РФ являются юридическими лицами, независимо от форм собственности и организационно – правовых форм хозяйствования, если они осуществляют предпринимательскую деятельность^[15].

Плательщиками налога на прибыль являются как коммерческие, так и некоммерческие организации, с той лишь разницей, что для коммерческих организаций получение прибыли является целью их деятельности, в то время как для некоммерческие организаций главным является осуществление уставной деятельности, но если они осуществляют предпринимательскую деятельность и получают прибыль, то они являются плательщиками налога на прибыль.

Особый порядок налогообложения прибыли установлен для иностранных юридических лиц, образованных в соответствии с законодательством других государств, а не Российской Федерации^[16].

Наряду с предприятиями – юридическими лицами плательщиками налога на прибыль являются также филиалы и другие обособленные подразделения предприятий, не являющиеся юридическими лицами, но имеющие отдельный (хотя и не самостоятельный) баланс и расчетный (текущий, корреспондирующий) счет в банке^[17].

Если же в состав предприятий входит территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса расчетного счета в банке, то налог на прибыль в части, подлежащей зачислению в доход бюджета соответствующего субъекта РФ по местонахождению данных структурных подразделений, определяется исходя из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения.

При этом сумма налога по указанным структурным подразделениям определяется по ставкам налога на прибыль, действующем на территориях, где расположены эти предприятия и структурные подразделения.

Доля прибыли, которая приходится на филиал, иное структурное подразделение предприятия, определяется исходя из средней величины удельного веса среднесписочной численности работников (или фонда оплаты труда) и удельного веса стоимости основных производственных фондов филиала, иного структурного подразделения соответственно в общей среднесписочной численности работников (или общем фонде оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов в целом по предприятию^[18].

Если в состав предприятия входят структурные подразделения, находящиеся как на территории этого же субъекта РФ, так и на территории других субъектов РФ, расчеты по налогу на прибыль должны производиться отдельно только по каждому структурному подразделению, находящемуся на территории другого субъекта РФ, а по структурным подразделениям, находящимся на территории того же субъекта РФ, что и само предприятие, отдельные расчеты по налогу на прибыль не нужны^[19].

Плательщиками налога на прибыль являются также банки, предприятия железнодорожного транспорта и связи, предприятия по газификации и эксплуатации газового хозяйства.

Объектом выступает валовая прибыль предприятия.

Понятие «валовая прибыль» используется при расчете налога на прибыль и отражает балансовую прибыль, скорректированную для целей налогообложения.

В соответствии со ст. 284 НК РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов. При этом:

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов (3 процентов в 2017 - 2024 годах), зачисляется в федеральный бюджет;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов (17 процентов в 2017 - 2024 годах), зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации^[20].

Налоговым законодательством предусмотрены различные льготы по налогу на прибыль^[21].

Данные льготы можно представить в виде схемы. Она отражена на рисунке 1.

Понижение ставки налога на 50%, если инвалиды составляют не менее 50% общего числа работников

Освобождение от уплаты налога

Освобождение от уплаты налога малых предприятий по отдельным видам деятельности в первый и второй годы работы, если выручка от данных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции

Финансирование капитальных вложений производственного назначения (сферы материального производства) и жилищного строительства

Уменьшение облагаемой прибыли на суммы, направленные на

Содержание объектов социальной сферы

Проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ

Льготы отдельным категориям плетельщиков (предприятиям инвалидов, религиозным организациям

Общие льготы для всех плательщиков

Взносы на благотворительные цели

Дополнительные льготы для малых предприятий

Понижение ставки налога малым предприятиям в третий и четвертый годы работы, если выручка от отдельных видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки от реализации продукции

Другие виды деятельности

\

Рисунок 1 – Виды льгот по налогу на прибыль организаций

Поэтому современные налогоплательщики имеют право существенно снизить платежи налога на прибыль, используя предоставленные льготы. Пожалуй, во всем российском налоговом законодательстве не отыскать такого числа и многообразия льгот, как по налогу на прибыль.

Причем льготы могут устанавливаться не только федеральным законом, но и субъектами РФ.

1.3. Аналитические регистры налогового учета по налогу на прибыль и порядок учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

Чтобы заполнить налоговую декларацию по налогу на прибыль, то есть высчитать налоговую базу по налогу на прибыль за определенный период, следует собрать сведения обо всех проведенных за этот период операциях, суммировать все количественные и денежные показатели по данным первичных документов и систематизировать эти сведения в зависимости от того, к какому разделу декларации они относятся. Вот эта система при правильном разделении сведений и составит вожделенную систему налоговых регистров по налогу на прибыль (ст. 313 НК РФ).

Систему налогового учета налогоплательщик разрабатывает самостоятельно и отражает ее в Учетной политике по налоговому учету, регулярно внося в нее дополнения в связи с изменениями налогового законодательства^[22].

Непосредственно регистрам налогового учета посвящена ст. 314 НК РФ. В ней говорится о том, что аналитические регистры налогового учета – это своды данных, которые могут быть в любой удобной для налогоплательщика форме: таблицах, справках, иных документах группировки сведений за период, без разнесения сведений по бухгалтерским счетам^[23]. Из системы этих форм должен раскрываться порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль.

Формы аналитических регистров должны быть утверждены в приложениях к учетной политике. Заполняются они непрерывно в хронологическом порядке. Могут быть в бумажном виде, в электронном формате, на отдельных информационных носителях, в специальной программе. Обязательно назначаются люди, ответственные за корректность ведения этих регистров.

В аналитических регистрах по налогу на прибыль, разработанных самостоятельно, должны присутствовать следующие реквизиты: наименование, период/дата составления, измерители операции в натуральном (при возможности) и денежном выражении, наименование хозяйственной операции и подпись с расшифровкой ответственного за составление сотрудника^[24].

Организации следует приложить все усилия к защите от несанкционированных вмешательств и исправлений регистров налогового учета.

Обнаруженную в регистре ошибку можно устранить путем ее исправления. Исправление обязательно подтверждается обоснованием (объяснением причины) с указанием даты и подписи ответственного лица.

Некоторые автоматизированные бухгалтерские программы, в частности «1С:Бухгалтерия», формируют аналитические регистры в момент проведения операций по бухучету. Но иногда приходится формировать их вручную или с частичной автоматизацией^[25].

Система налогового учета выделяет 5 групп регистров:

1. Промежуточных расчетов.

2. Учета состояния единицы учета.

3. Учета хозяйственных операций.

4. Формирования отчетных данных.

5. Учета целевых средств некоммерческих организаций^[26].

Можно использовать предлагаемые формы регистров, можно разработать свои, но расчет налоговой базы за определенный налоговый/отчетный период должен раскрывать процесс формирования итоговых сумм:

- доходов от реализации за этот промежуток времени;

- расходов, относящихся к этим доходам;

- внереализационных доходов;

- внереализационных расходов;

- прибыли от реализации и от внереализационных операций^[27].

С целью создания регистров налогового учета можно использовать данные из регистров бухгалтерского учета: оборотно-сальдовых ведомостей по счетам, карточек, анализов счетов и т.д. Это разрешено Налоговым кодексом РФ, если налоговый и бухгалтерский учет совпадают, т. е. нет нормируемых или неучитываемых расходов. Вести их можно в обычных таблицах Excel^[28].

Учет расчетов по налогу на прибыль осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на соответствующем субсчете, закрепленном в учетной политике предприятия.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму подоходного налога и т.д.). По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению (п. 1 ст. 274 НК РФ).

По общему правилу прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации (ст. 247 НК РФ)^[29].

Таким образом, налоговой базой является денежная величина, определяемая как превышение полученных вами доходов над учтенными для целей налогообложения расходами. Если доходы меньше расходов (т.е. вами получен убыток), налоговая база равна нулю (абз. 1 п. 8 ст. 274 НК РФ)^[30].

Прибыль нужно определять нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) (п. 7 ст. 274, п. 1 ст. 285 НК РФ)^[31].

После определения себестоимости и корректировки затрат для целей налогообложения определяется прибыль, являющаяся объектом налогообложения. Это прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов (включая земельные участки), другого имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Объект налогообложения должен иметь стоимостную, количественную или физическую характеристики. С ним законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога^[32].

Особое внимание при определении суммы прибыли уделяется валовой прибыли. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные фонды), иного имущества предприятия на сумму расходов по этим операциям.