Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (Сущность, цели и задачи учетной политики для целей налогообложения).pdf
Добавлен: 28.03.2023
Просмотров: 340
Скачиваний: 1
Для этих же целей — для характеристики особенностей деятельности организаций, учитываемых при формировании данных по налоговому учету налога на прибыль, — организация должна указать сведения о том, осуществляет ли она операции с ценными бумагами и несет ли в процессе своей деятельности расходы на НИОКР[13, с. 211].
Для целей формирования информации о порядке ведения учета по налогу на имущество организация должна указать, имеется ли у нее на балансе имущество, подлежащее налогообложению[16, с. 47].
Для структурной характеристики организации, а также в качестве сведений, которые в дальнейшем будут учитываться при формировании информации о необходимости распределения налоговых платежей, организации необходимо указать в учетной политике на наличие (отсутствие) обособленных структурных подразделений, в том числе расположенных на территории одного субъекта Федерации[23, с. 24].
Далее следует блок вопросов, ответы на которые характеризуют порядок организации ведения налогового учета. Организация может вести учет данных как с привлечением сторонней организации или специально уполномоченного лица (в этом случае в тексте учетной политики следует указать их наименование), так и собственными силами[24, с. 28].
Если налоговый учет ведется собственными силами, то необходимо указать, кто именно этим занимается — отдельный работник или специализированная служба. В обоих случаях необходима конкретизация, то есть точное указание на должность работника согласно штатному расписанию либо на наименование подразделения в соответствии со структурой организации[11, с. 104].
Существенным моментом является указание на способ ведения налогового учета (автоматизированный или неавтоматизированный). При выборе автоматизированного метода необходимо дополнительно указать специализированную программу, с помощью которой ведется налоговый учет[14, с. 169].
Согласно ст. 313 НК РФ[1] при появлении новых видов деятельности организации предоставлено право вносить в налоговую ученую политику дополнения, регулирующие правила налогового учета новых операций.
Дополнения в учетную политику вносятся тогда, когда возникла соответствующая необходимость (не обязательно с начала года). Хотя в НК РФ это явно не сказано, но можно утверждать, что внесенные дополнения применяются сразу же с момента издания соответствующего приказа руководителя.
В течение года организация может дополнять учетную политику несколько раз. Никаких ограничений по количеству дополнений в нормативных документах нет.
В Письме Минфина России от 03.07.2018 № 03-03-06/1/45756[22] указано, что в соответствии со статьей 313 НК РФ, элементы учетной политики для налогового учета в 2019 году могут меняться только в случае изменения законодательства о налогах и сборах или при изменении используемых методов учета. Изменить методы учета можно только с начала нового налогового периода, то есть с начала года. А вот при изменении законодательства поменять учетную политику можно с момента вступления в силу новых норм.
Также налогоплательщик обязан отразить в учетной политике новые принципы деятельности в том случае, если он начал осуществлять новые ее виды. Учетная политика в целях налогового учета в этом случае обновляется.
Таким образом, в середине налогового периода плательщик может поменять учетную политику в двух случаях:
- изменилось законодательство и эти изменения вступили в законную силу;
- организация начала осуществлять новый вид деятельности.
- Состав и элементы учетной политики для целей налогообложения
Учетная политика для целей налогообложения, как и любой другой документ, имеет свою структуру и состоит из двух разделов.
Первый раздел общий. В нем устанавливаются правила ведения налогового учета, указываются лица, ответственные за его ведение. Если в состав организации входят обособленные подразделения, то в учетной политике закрепляется срок представления сведений в головной офис для сводного учета по организации в целом[13, с. 219].
Во втором разделе приводятся правила формирования налоговой базы по конкретным налогам. Группировать эти правила целесообразно по видам налогов.
На сегодняшний день выбор положений, которые можно закрепить в учетной политике для целей налогообложения, частью второй Налогового кодекса предусмотрен, в частности:
1. для налога на добавленную стоимость;
2. налога на прибыль организаций;
3. налога на добычу полезных ископаемых;
4. акцизов;
5. налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции[26, с. 124].
Положения, которые необходимо закреплять в учетной политике, в большинстве своем перечислены в главе 25 НК РФ. В других главах Налогового Кодекса подобных норм намного меньше[21, с. 58].
Все элементы учетной политики по каждому налогу условно подразделяются на две группы:
1) основная группа - это элементы учетной политики, обязательного наличия которых требует Налоговый кодекс либо на которые в нем есть прямые ссылки;
2) дополнительная группа - это элементы учетной политики, которые не являются обязательными либо которые прямо не отнесены Налоговым кодексом к элементам учетной политики, но в нем предусмотрена норма, позволяющая организации выбрать один из предложенных вариантов[21, с. 59].
Не все элементы даже из основной группы нужно закреплять в учетной политике. Некоторые из них не являются обязательными, так как находятся в прямой зависимости от наличия у организации закрепляемого элемента. Нет необходимости включать способы налогового учета объектов, которые отсутствуют в организации, даже если они относятся к основной группе. При возникновении новых фактов хозяйственной деятельности порядок их учета организация отражает в дополнении к учетной политике для целей налогообложения[19, с. 45].
На данный момент в Российской Федерации законодательством установлено пять различных систем налогообложения:
- Общая (традиционная) система налогообложения (выбирается автоматически, если не указывается другого);
- Упрощенная система обложения налогами (часть выплат заменена единым налоговым сбором);
- ЕСХН – Единый сельскохозяйственный налог (для сельхозпроизводителей);
- ЕНВД – Единый налог на вмененный налог (только для тех, кто попадает под действие этого вида налогообложения);
- ПСН – Патентная система налогообложения (только для ИП с определенным видом деятельности)[13, с. 220].
Момент определения налоговой базы по НДС при получении предоплаты по товарам, работам, услугам с длительностью производственного цикла свыше шести месяцев (по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 г. № 468[2])
Так же вучетной политики указан порядок признания доходов и расходов:
- метод начисления (по умолчанию) - специфика метода начисления заключается в том, что доходы в налоговую базу по прибыли необходимо включать в том периоде, в котором они возникают по документам, обосновывающим их возникновение, независимо от фактической оплаты (или передачи имущества в качестве нее). Условия отражения доходов по методу начисления содержит ст. 271 НК РФ[1];
- кассовый метод - кассовый метод характеризуется тем, что доходы отражаются на момент, когда денежные средства зачислены на расчетные счета (поступили в кассу) или было получено имущество, выступающее в качестве платы (ст. 273 НК РФ). Расходы необходимо учитывать тогда, когда была произведена их фактическая оплата.
Кассовый метод можно применять, только если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал[29, с. 16].
Создание резерва на оплату отпусков, выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год - если создается, то в учетной политике указывается способ резервирования, предельная сумма отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв.
Создание резерва на ремонт основных средств, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание - если создается, то в учетной политике определяется предельная сумма отчислений в резерв.
Создание резерва по сомнительным долгам - если создается, то в учетной политике отражается решение о формировании резерва по сомнительным долгам
Создание резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание - если создается, то в учетной политике отражается решение о создании резерва, определяется предельный размер отчислений в резерв.
В учетной политике для целей налогообложения так же указывается метод амортизации основных средств и нематериальных активов (кроме зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую–десятую амортизационные группы)[15, с. 359] , а именно линейный метод или нелинейный метод.
Порядок признания расходов, дату осуществления которых невозможно определить исходя из условий сделки, а также если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем. Организация определяет доходы и расходы методом начисления – данный элемент разрабатывается самостоятельно. Если такие расходы связаны с получением доходов, относящихся к нескольким отчетным периодам (поэтапная сдача товаров, работ (услуг) не предусмотрена), то они признаются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов[11, с. 145].
Порядок распределения доходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, а также если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем. Организация применяет метод начисления – данный элемент разрабатывается самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов[18, с. 59].
Порядок признания расходов, дату осуществления которых невозможно определить исходя из условий сделки, а также если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем. Организация определяет доходы и расходы методом начисления.
Порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на продукцию (работы, услуги), изготовленную (выполненные, оказанные) в текущем месяце[28, с. 67].
Таким образом, механизм распределения прямых расходов, которые невозможно отнести к конкретному производственному процессу - разрабатывается самостоятельно. В учетной политике определяется механизм распределения прямых расходов с применением экономически обоснованных показателей.
Порядок исчисления ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль - исчисление ежемесячных авансовых платежей производится исходя из фактически полученной прибыли за истекший месяц[5, с. 96].
В учетной политике для целей налогообложения указываются формы регистров налогового учета и порядок отражения в них данных, а именно:
- на основе регистров бухучета;
- на основе самостоятельно разработанных регистров;
- на основе форм, рекомендованных налоговой службой[26, с. 119].
Для того чтобы более детально определить особенности учетной политики, рассмотрим учетную политику для целей налогообложения ООО «Алькор-7».
-
АНАЛИЗ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ООО «АЛЬКОР-7»
-
Организационно-экономическая характеристика деятельности ООО«Алькор-7»
-
ООО «Алькор-7» действует с 28 мая 1999 г. Руководитель организации: директор Манукян Рафик Азатович. Юридический адрес ООО «Алькор-7» - 677000, республика Саха /Якутия/, город Якутск, улица Очиченко, 3, 4. Основным видом деятельности является «Строительство жилых и нежилых зданий», зарегистрированы 4 дополнительных вида деятельности.
Структура управления ООО «Алькор-7» основана с использованием линейных производителей в виде участков производителей работ (рис. 2).
Рис. 2. Организационная структура управления ООО «Алькор-7»
Таким образом, организационная структура управления является линейно-функциональной, основным руководителем ООО «Алькор-7» является директор.
На основе данных приложения 1 и 2 проведем анализ финансового состояния ООО «Алькор-7», рассмотрев основные показатели деятельности общества.
Проведем анализ динамики актива организации, представив получение данные в таблице 1.