Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (Сущность, цели и задачи учетной политики для целей налогообложения).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность данной темы заключается в необходимости исследования вопросов формирования оптимальной учетной политики для целей налогообложения прибыли, моделировании критериев ее разработки и принципов формирования в соответствии с видами деятельности организации.

Важными решениями, которые принимаются руководством организации, являются составление и утверждение учетной политики для налогового учета. При формировании учетной политики для целей налогообложения нужно исходить из того, что грамотно сформированная учетная политика может помочь в решении такой немаловажной задачи для организации, как оптимизация налогообложения. Искусство формирования учетной политики заключается в выборе оптимальных для данной организации способов учета, позволяющих на законном основании снизить налоговую нагрузку.

К перечню мероприятий, позволяющих сэкономить на налогах с помощью учетной политики, относятся оценка используемых элементов учетной политики и анализ использования возможных альтернативных вариантов. Все вопросы определения доходов и расходов, их признания, оценки, распределения, учета, неясно или неоднозначно прописанные в НК РФ, либо не прописанные вообще, должны становиться вопросами учетной политики. И если они будут согласованы с другими нормами действующего законодательства, то учетная политика поможет снизить налоговые платежи и выиграть спор с налоговым органом.

Налогоплательщик самостоятельно в установленных НК РФ рамках разрабатывает и утверждает элементы учетной политики. Наибольшее количество положений, подлежащих закреплению в учетной политике, касается исчисления налога на прибыль.

Однако следует отметить, что значение учетной политики для целей налогообложения недооценивается многими предприятиями, в которых к её разработке относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных элементов налоговый учет политика налогообложение.

Объектом исследования является ООО «Алькор-7».

Предметом исследования является учетная политики для целей налогообложения ООО «Алькор-7».

Целью данной работы является анализ учетной политики для целей налогообложения ООО «Алькор-7» и разработка рекомендаций по ее совершенствованию.

Задачи исследования являются:

1.Раскрыть сущность, цель и задачи учетной политики для целей налогообложения;

2.Рассмотреть процесс формирования учетной политики;

---

3.Исследовать элементы учетной политики для целей налогообложения;

4. Дать организационно-экономическую характеристику деятельности ООО«Алькор-7»;

5. Охарактеризовать порядок формирования и содержание учетной политики для целей налогообложения ООО «Алькор-7»;

6. Раскрыть изменение учетной политики для целей налогообложения;

7.Выявить основные направления совершенствования учетной политики для целей налогообложения предприятия .

Цель и задачи исследования позволили определить структуру курсовой работы. Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

При написании курсовой работы автор использовал нормативные правовые акты, учебники и периодические издания, ресурсы сети Интернет. Эмпирической базой исследования явились данные ООО «Алькор-7», а именно: годовой отчет, бухгалтерская (финансовая) отчетность, учетная политика для целей налогового учета.

Методологической основной работы явились такие методы исследования, как: системный подход, сопоставительный и экономический анализы. В первую очередь это касается анализа теоретического материала, подготовленного по данной работе. Практические материалы так же представлены и рассмотрены.

Практическая значимость исследования обусловлена тем, что полученные выводы и рекомендации могут быть использованы для совершенствования налогового учета ООО«Алькор-7».

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

   1. Сущность, цели и задачи учетной политики для целей налогообложения

Налоговая политика организации – это система методов (способов), приемов, методик ведения налогового учета, а также формирования, оптимизации, исчисления и анализа налоговых показателей.

Налоговая политика является составной частью финансового менеджмента организации и осуществляется с помощью разработанной учетной политики, от которой зависят количество и суммы перечисляемых налогов в бюджет и внебюджетные фонды, платежеспособность и финансовая устойчивость организации.

---

Налоговую учетную политику оформляют и организации, и индивидуальные предприниматели (п. 2 ст. 11 НК[1]). Она едина для компании в целом, включая ее обособленные подразделения.

Согласно определению, данному в п. 2 ст. 11 НК РФ «учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых настоящим Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика» [15, с. 109].

Этот термин упоминается во многих статьях, в которых рассматриваются те или иные вопросы налогообложения, налогового учета, подлежащие, в свою очередь, отражению в учетной политике для целей налогообложения[17, с. 45].

Так, например, в трудах Касьянова Г. Ю. указывается: «согласно НК РФ порядок ведения налогового учета – это: особый порядок учета доходов и расходов, момента их признания, подразумевающий особый механизм учета доходов и расходов для исчисления налоговой базы отчетного (налогового) периода; особый порядок формирования отложенных расходов, то есть расходов, которые влияют на налоговую базу последующих отчетных (налоговых) периодов»[10, с. 89].

Так же данный автор в другом издании указывает, что «налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ» [9, с. 87].

Существует также понимание содержания налоговой политики предприятия, заключающегося в выборе варианта уплаты налоговых платежей.

Так, в учебнике «Налоговый менеджмент» под редакцией А.Г. Поршнева налоговая политика предприятия трактуется как составная часть финансовой стратегии предприятия, заключающаяся в выборе наиболее эффективного варианта уплаты налоговых платежей при альтернативных вариантах хозяйственной деятельности[20, с. 9].

Во многом аналогично определяет налоговую политику предприятия В.А. Щербаков, считая ее составной частью общей политики управления капиталом предприятия, заключающуюся в выборе наиболее эффективного варианта уплаты налогов при альтернативных направлениях хозяйственной деятельности и связанных с ней операций[30, с. 370].

Организация налогового учета на предприятии преследует следующие цели:

1) сформировать полную и достоверную информацию о суммах доходов и расходов, которая необходима для определения размера налоговой базы налогового периода;

---

2) обеспечить информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет;

3) предоставить внутренним пользователям информацию, которая позволит уменьшить свои налоговые риски и оптимизировать налоговые обязательства.

Ведение налогового учета предприятиями необходимо вести не только для правильного налогообложения, но и для осуществления налогового контроля[5, с. 124].

Для налоговой политики объектом воздействия выступают налоговые отношения, возникающие между государством и налогоплательщиками в процессе установления и взимания налоговых платежей;

При этом в процессе формирования налоговой политики происходит решение многопараметрической задачи, призванной учесть все многообразие целей и задач, стоящих перед субъектом политики в заданных условиях налогообложения[29, с. 16].

С учетом вышеизложенных положений сформулируем определение налоговой политики предприятия. Налоговая политика предприятия – это модель его поведения в сфере налоговых отношений, обусловленная целями и задачами развития бизнеса в заданных параметрах внешней среды.

Следует отметить, что при определении понятия «налоговая политика» обращает на себя внимание наличие целевой составляющей. Цели налоговой политики определяются не только спецификой налоговых отношений, но и общими целями ведения бизнеса и, в частности, целями финансовой политики организации. Очевидно, что коммерческая организация создается не ради уплаты налогов, а для удовлетворения нужд потребителей и получения прибыли, поэтому цели налоговой политики должны формироваться с учетом стратегических и тактических целей, стоящих перед организацией, и в большинстве случаев должны быть подчинены им[3, с. 54].

Рассматривая цели финансовой политики и учитывая сущность налоговых платежей, можно сделать вывод, что основной целью налоговой политики организации является в конечном счете минимизация расходов. Это не значит, что организация должна любыми методами пытаться уменьшить сумму налоговых платежей, так как при возникновении споров с налоговыми органами помимо неуплаченной суммы самого налога могут быть начислены соответствующие суммы штрафов и пеней, что приведет в итоге к увеличению расходов организации[20, с. 19].

Таким образом, налоговая политика организации – это действия налогоплательщика по созданию оптимальных налоговых условий, направленных на повышение его финансовой устойчивости.

---

• 1. Формирование учетной политики для целей налогообложения и ее изменение

Формирует учетную политику, как правило, главный бухгалтер или сотрудник, которому директор поручил эту работу. Однако, разработать этот документ может сторонняя организация или специалист, если с таким исполнителем руководитель компании заключил договор. Утверждает учетную политику директор[8, с. 415].

Типовой образец учетной политики для целей налогообложения законодатели не утвердили, поэтому приказ составляют в произвольной форме. Положения можно включить в текст приказа или оформить как приложение к нему[12, с. 65].

Учетная политика для целей налогообложения утверждается до начала налогового периода, с которого будут применять положения. Применяйте их ежегодно с момента создания организации и до ее ликвидации. Исключение – в политику внесли изменения. Учетная политика для целей налогообложения каждый год не составляется, а только вноситься изменения с помощью указов[27, с. 145].

Для эффективной реализации налоговой политики необходимо использовать корректные методы налогового планирования, связанные с особенностями налогообложения конкретного предприятия. Такая методическая база должна быть создана в процессе формирования налоговой политики (рис. 1) [4, с. 187].

Рис. 1. Процесс формирования налоговой политики предприятия

Рассмотрим более детально процесс формирования учетной политики для целей налогообложения.

Для целей формирования информации по налоговому учету организация раскрывает в рамках указанного раздела сведения, позволяющие более точно формировать необходимые сведения как в целом, так и по каждому из налогов, плательщиком которых она является[6, с. 256].

Данные о том, является ли организация вновь созданной или нет, необходимы для того, чтобы установить, является ли налоговая учетная политика организации совершенно новой или представляет собой модификацию старой. Отмечаем, что учетная политика формируется не позднее 90 дней с момента учреждения организации и применяется последовательно из года в год[20, с. 20].

Далее организации необходимо указать виды осуществляемой ею хозяйственной деятельности. Данная информация, помимо констатации факта, несет в себе и дополнительную нагрузку[7, с. 39].

В зависимости от конкретного вида деятельности организация будет формировать особенности своей учетной налоговой политики (в первую очередь в части налога на прибыль) [17, с. 102].

---