Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (Сущность, цели и задачи учетной политики для целей налогообложения).pdf

Часть налога на прибыль, которая поступает в субъекты РФ, распределяется между головным предприятием и СУ п. Хандыга определяется по формуле:

ДН=(УВ1+УВ2)/2 (1)

где ДП - доля прибыли в %.

УВ1 - удельный вес среднесписочной численности работников по г. Якутску по СУ п. Хандыга.

УВ2 - удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества по месту учета.

Срок полезного использования основных средств определяется по минимальному значению интервала сроков, установленных для амортизационной группы, в которую включено основное средство в соответствии с классификацией, утверждаемой Правительством РФ. В случае реконструкции, модернизации или технического перевооружения, срок полезного использования основного средства увеличивается до предельного значения, установленного для амортизационной группы, в которую было включено модернизируемое основное средство.

В случае, когда основное средство приобретается для деятельности, не облагаемой налогом на добавленную стоимость (НДС), (т.е. НДС включен в стоимость объекта), к такому объекту следует применять максимальный срок полезного использования и строго контролировать возможность консервации при неиспользовании в деятельности общества.

Срок полезного использования основных средств, бывших в употреблении, определяется равным сроку, установленному предыдущим собственником, уменьшенному на количество лет (месяцев) эксплуатации данных основных средств предыдущим собственником. Норма амортизации по бывшим в употреблении основным средствам определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации предыдущими собственниками.

Амортизацию по всем объектам амортизируемого имущества (основным средствам и нематериальным активам) начислять линейным методом.

Амортизационная премия не применяется. Амортизация начисляется в общем порядке.

Основная норма амортизации основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменвпости, определяется с учетом специального коэффициента в размере 2. Конкретный перечень объектов основных средств, по которым применяется специальный коэффициент, определяется отдельным приказом.

Резерв на ремонт основных средств не создается. Расходы на ремонт основных средств признаются для целей налогообложения в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в сумме фактических затрат.

---

Налоговый учет операций с амортизируемым имуществом осуществляется с применением налогового регистра.

В стоимость материально-производственных запасов , приобретенных за плату, включается цена их приобретения (без учета НДС' и акцизов), комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-­производственных запасов: затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, не связанные с производством продукции и выполнением работ, А именно затраты по подборке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов.

При строительстве объектов собственными силами в качестве застройщика, а также по договору подряда (субподряда) в состав прямых расходов включаются:

- материальные расходы на приобретение сырья и материалов, непосредственно используемых при проведении строительных работ на объекте, кроме общехозяйственных и расходов вспомогательного производства,

- расходы на оплату труда строительных рабочих, непосредственно осуществляющих СМР,

- суммы страховых взносов во внебюджетные фонды, начисленные на заработную плату персонала, участвующего в СМР,

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, непосредственно используемым в строительстве.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, относится на расходы текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки НЗП.

Сумма прямых расходов, приходящихся на НЗП на конец месяца (ОпрК), определяется путем умножения общей величины прямых расходов (ОпрН + ПР) на коэффициент; ОпрК = (ОпрН + ПР) х К (2)

Коэффициент равен - отношение объема заказов на конец месяца (оставшийся объем к выполнению) к общей величине выполненных объемов заказов за месяц.

Расходы, понесенные предприятием позже сдачи объекта в эксплуатацию, могут быть приняты в отчетном периоде в составе прочих расходов предприятия.

В случае, если прямые расходы относятся к строительству двух и более объектов одновременно, то они подлежат распределению пропорционально сметной стоимости объектов, форм капитального строительства.

Учет прямых расходов на строительство объектов в качестве застройщика и выполнение строительно-монтажных работ по подрядным договорам осуществляется в регистрах налогового учета в разрезе договоров и объектов строительства.

---

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК. В т.ч. расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, расходы на оплату работ строительного характера, выполненных субподрядными организациями по строящимся объектам, находящимся в стадиинезавершенного строительства, относящиеся к материальным расходам (пп. 6 п.1 ст. 254 НК), учитываются в полном объеме при налогообложении прибыли по мере их возникновения с учетом рекомендаций, предусмотренных Налоговым кодексом и не подлежат распределению на остатки незавершенного производства.

При строительстве одного объекта за счет двух и более источников финансирования (в т.ч. за счет собственных средств) прямые расходы на возведение объекта подлежат распределению пропорционально доле площади, на которую имеется право у инвестора (дольщика) в общей площади здания. В этом же порядке осуществляется распределение затрат на выпуск готовой продукции (квартир), построенной за счет собственных средств. Основание: подпункт 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Финансовый результат (прибыль) от строительства в качестве застройщика формируется по окончании строительства по каждому договору долевого строительства и (или) каждому договору купли-продажи помещений на дату подписания документа о передаче объекта, являющегося предметом договора.

Расходы на приобретение прав на заключение договора аренды земельных участков признаются расходами отчетного периода в размере, не превышающем 30 процентов налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы, указанных расходов.

Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков не создается.

Резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год не создается.

Доходы от реализации строительно-монтажных работ по договорам подряда и от оказания услуг застройщика, стоимость которых определена договорами, относящиеся к нескольким отчетным периодам, распределяются равномерно в течение срока действия договора, к которому они относятся. В случае, если дату окончания работ (оказания услуг) по договору определить невозможно, период распределения доходов устанавливается приказом руководителя организации.

Расходы по целевому финансированию из бюджета принимаются к расходам, согласно ежемесячных отчетов, в последнем квартале отчетного года.

---

Расходы на содержание общехозяйственных расходов и расходов на вспомогательное производство на капитальное строительство объектов по договорам (контрактам), по договорам долевого строительства, срок сдачи которых переходит на следующий год (со сроком более 12 месяцев строительства однократной сдачей объекта) применяются в отчетном периоде.

Предприятие осуществляет следующие виды операций, не облагаемых НДС:

- услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве многоквартирных жилых домов и иных объектов недвижимости.

Предприятие ведет раздельный учет операций, облагаемых НДС, и операций, освобожденных от налогообложения, а также раздельный учет соответствующих расходов и сумм «входного» НДС.

Предприятие осуществляет раздельный учет НДС, предъявленного поставщиками (подрядчиками) по методу прямого счета.

При этом суммы НДС, предъявленные поставщиками (подрядчиками) учитываются сразу в абсолютной сумме:

- в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, используемых для осуществления операций, не облагаемых НДС;

- принимаются к вычету по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;

«Входной» НДС по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для использования в операциях, облагаемых и не облагаемых НДС, и принимаемым к учету в первом или втором месяцах квартала, распределяется пропорционально стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных (переданных) за месяц товаров (работ, услуг), имущественных прав.

• 1. Изменение учетной политики для целей налогообложения

ООО «Алькор-7»зарегистрирован 11 ноября 2002 года. С момента регистрации учетная политика утверждалась два раза, в 2002 году и 26 декабря 2016 года на 2017 год.

Изменения в учетную политику ООО«Алькор-7» вносятся каждый год два раза.

В бухгалтерскую или налоговую учетную политику изменения вносятся, когда предприятие меняет способ учета какого-либо существующего факта его хоздеятельности. Причин для изменения всего три, они регламентированы законодательно и могут быть следующими (п. 10 ПБУ 1/2008):

• в законодательство о бухучете и налогобложении внесены поправки, либо принят новый нормативный акт, например, внесены изменения в ПБУ или закон о бухучете,
• предприятие разработало новый способ ведения бухучета, при котором повышается качество информации об объекте учета, к примеру, другой, более целесообразный способ начисления амортизации,
• существенно изменились условия хозяйствования – произошла реорганизация, фирма изменила свой профиль деятельности и т.п.

---

Этот перечень исчерпывающий, внесение изменений в учетную политику в иных случаях недопустимо.

Изменения в учетную политику являются обоснованными и утверждаться приказом или распоряжением руководителя предприятия. Дополнительного утверждения изменений (например, в налоговой) не требуется. В приказе бухгалтер ООО «Алькор-7» указывает:

• какие положения (пункты) учетной бухгалтерской или налоговой политики изменяются,
• привести в приказе либо в приложении к нему, текст измененного, или нового положения
• указать дату, с которой изменения вступают в силу – если причина изменений связана с поправками законодательства, то дата будет совпадать с днем вступления в силу законодательных поправок, в остальных случаях изменения вступят в силу с 1 января года, следующего за годом их утверждения.

Так, как пример изменения учётной политики рассмотрим приказ № 98-ОД. Причиной изменения учетной политики стал следующий факт, ООО «Алькор-7» получило в банке кредит на пополнение оборотных средств. Срок кредитования – 5 лет. Прежде ООО «Алькор-7» не привлекала заемных средств, поэтому в учетной политике организации не было указаний по их учету. Дополнения в учетную политику были внесены на основании приказа руководителя.

В общем случае ПБУ 1/2008 предусматривает ретроспективный порядок применения изменений (кроме связанных с изменением законодательства), когда предполагается, что изменение учетной политики организации применяется с момента возникновения соответствующего факта хоздеятельности предприятия. Для этого корректируется начальный остаток по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»самого раннего периода, представленного в бухотчетности и пересчитываются другие, связанные с корректировкой, статьи.

Согласно изменениям, принятым в 2019 году Министерством финансов РФ, организации с 2019 года необходимо опубликовывать учетную политику на официальном сайте. Нормы о проведении этой процедуры содержатся в 9 пункте приказа Министерства финансов (сформирован 30 декабря прошлого года, он фигурирует в реестре под номером 274).

Также в 2019 году придется откорректировать алгоритм публикации изменений учетной политики. В 17 пункте 274 приказа утверждено, что во внимание в этом случае необходимо принимать сравнительные показатели в соответствии с отчётностью за предыдущий период. За учетной политикой организации будут следить органы финансового контроля, а также органы-учредители. Данные нормы содержатся в письме Минфина, которое было подписано 31 августа 2018 года и фигурирует в реестре под номером 02-06-07/62480.

---