Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (Сущность, цели и задачи учетной политики для целей налогообложения).pdf

Проведя анализ сайта ООО«Алькор-7» было выявлено, что организация не опубликовала учетную политику на официальном сайте. Кроме этого, приказа в декабре 2018 года об изменениях в учетную политику с 1 января 2019 года также не было составлено, что говорит о неисполнении нового законодательства.

Все выше сказанное позволяет сделать вывод, что учетная политика организации является не полной.

Подводя итог выше сказанному, необходимо отметить, что учетная политика ООО«Алькор-7» не отражает порядок изменений в учетную политику, в ходе исследования не было выявлено приказа, который бы вносил изменения в учетную политику исследуемой организации.

1. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СОДЕРЖАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ООО «АЛЬКОР-7»

Сопоставят рекомендуемые разделы Минфином для формирования учетной политики и разделы, представленные в учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета в ООО «Алькор-7» было выявлено, что не все разделы налогового учета раскрыт в учетной политики.

Также, необходимо отметить отсутствие определения сроков сдачи и уплаты как налоговой документации, так и формирования отчетности организации.

В ходе исследования было выявлено, что вучетной политики для целей налогообложения не указан режим налогообложения. Поэтому предлагается дополнить учетную политику графой о режиме налогообложения, применяемой в организации (в данном случае это ОСНО).

При формировании политики на 2019 г. следует учесть недостатки существующей учетной политики в организации и изменения, произошедшие в законодательстве РФ по бухгалтерскому учету. Так, нормативные документы, представленные в учетной политике, необходимо записывать с последними изменениями и дополнениями на дату утверждения учетной политики.

В ходе анализа учетной политики ООО«Алькор-7» было также выявлено отсутствие указанных первичных документов, которые использует организация для реализации своей деятельности. Отсутствие перечня первичных документов не позволяет более точно вести бухгалтерский учет в организации, поскольку бухгалтер может использовать как формы первичных документов, указанных в законодательстве, так и собственные разработанные формы внутри организации. В ходе анализа и проводимого исследования, при обращении в бухгалтерию за рядом документов, отражающих введения бухгалтерского учета, было выявлено отсутствие некоторых накладных на товар, расчетных документов, договоров с поставщиками и подрядчиками и др. Для решения данной проблемы и более достоверного введения налогового учета, предлагается разработать перечень первичных документов и внести их в виде списка в приложении к учетной политики ООО«Алькор-7».

---

Данная рекомендация позволит:

- избежать ошибок в отражении операций по налоговому учету;

- ввести более открыто бухгалтерский учет;

- первичные документы будут отражать фактические операции в соответствии с законодательством России.

В ходе исследования было выявлено, что в 2019 году организации обязаны выкладывать учетную политику на своих официальных сайтах для ознакомления как контрольных органов, так и учредителей. Однако, ООО «Алькор-7» не выложило учетную политику на свой официальный сайт. Кроме того, Приказ Минфина, который фигурирует в реестре под номером 274н, содержит 12-й пункт. В нём отмечено, что при изменениях учетной политики, незначительно влияющих на показатели отчётности, об этом обязательно нужно сообщить. Изменения и дополнения в этом случае можно применять перспективно, то есть только после того, как они были внесены, можно их использовать. Организациям, которые существенно изменили учетную политику, необходимо произвести пересчет сравнительных показателей отчетов за предыдущие периоды или использовать ретроспективу.

Для того, чтобы учетная политика ООО «Алькор-7» была более открытой, а также для соблюдения нововведений, бухгалтеру необходимо проверить все изменения в налоговом и бухгалтерском учете на законодательном уровне, произвести изменения учетной политики, в случае необходимости, и опубликовать ее на сайте предприятия.

Для внесения в учетную политику изменений, необходимо издать приказ, в котором отражены следующие аспекты:

1. Внести с 1 июля 2020 года изменения в учетную политику ООО«Алькор-7». Пункт 1 учетной политики изложить в следующей редакции: «Бухгалтерский учет ведется главным бухгалтером. Учетная политика организации публикуется на официальном сайте.
2. Разработать график сдачи налоговой отчетности и график ее формирования и отразить их в виде приложений к учетной политике.
3. Контроль за исполнением измененных положений учетной политики возложить на главного бухгалтера».

Применение данных рекомендаций позволяет усовершенствовать действующую учетную политику организации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основе проведённого исследования были сделаны следующие выводы.

Налоговая политика организации – это система методов (способов), приемов, методик ведения налогового учета, а также формирования, оптимизации, исчисления и анализа налоговых показателей.

Налоговая политика является составной частью финансового менеджмента организации и осуществляется с помощью разработанной учетной политики, от которой зависят количество и суммы перечисляемых налогов в бюджет и внебюджетные фонды, платежеспособность и финансовая устойчивость организации.

---

Налоговую учетную политику оформляют и организации, и индивидуальные предприниматели (п. 2 ст. 11 НК). Она едина для компании в целом, включая ее обособленные подразделения.

Согласно определению, данному в п. 2 ст. 11 НК РФ «учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых настоящим Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика».

Формирует учетную политику, как правило, главный бухгалтер или сотрудник, которому директор поручил эту работу. Однако, разработать этот документ может сторонняя организация или специалист, если с таким исполнителем руководитель компании заключил договор. Утверждает учетную политику директор.

Типовой образец учетной политики для целей налогообложения законодатели не утвердили, поэтому приказ составляют в произвольной форме. Положения можно включить в текст приказа или оформить как приложение к нему.

Учетная политика для целей налогообложения утверждается до начала налогового периода, с которого будут применять положения. Применяйте их ежегодно с момента создания организации и до ее ликвидации. Исключение – в политику внесли изменения. Учетная политика для целей налогообложения каждый год не составляется, а только вноситься изменения с помощью указов.

Дополнения в учетную политику вносятся тогда, когда возникла соответствующая необходимость (не обязательно с начала года). Хотя в НК РФ это явно не сказано, но можно утверждать, что внесенные дополнения применяются сразу же с момента издания соответствующего приказа руководителя.

В течение года организация может дополнять учетную политику несколько раз. Никаких ограничений по количеству дополнений в нормативных документах нет.

Исследовав учетную политику для целей налогообложения ООО «Алькор-7» было выявлено, что не все разделы налогового учета раскрыт в учетной политики.

Также, необходимо отметить отсутствие определения сроков сдачи и уплаты как налоговой документации, так и формирования отчетности организации.

В ходе исследования было выявлено, что вучетной политики для целей налогообложения не указан режим налогообложения. Поэтому предлагается дополнить учетную политику графой о режиме налогообложения, применяемой в организации (в данном случае это ОСНО).

При формировании политики на 2019 г. следует учесть недостатки существующей учетной политики в организации и изменения, произошедшие в законодательстве РФ по бухгалтерскому учету. Так, нормативные документы, представленные в учетной политике, необходимо записывать с последними изменениями и дополнениями на дату утверждения учетной политики.

---

В ходе анализа учетной политики ООО«Алькор-7» было также выявлено отсутствие указанных первичных документов, которые использует организация для реализации своей деятельности. Отсутствие перечня первичных документов не позволяет более точно вести бухгалтерский учет в организации, поскольку бухгалтер может использовать как формы первичных документов, указанных в законодательстве, так и собственные разработанные формы внутри организации. В ходе анализа и проводимого исследования, при обращении в бухгалтерию за рядом документов, отражающих введения бухгалтерского учета, было выявлено отсутствие некоторых накладных на товар, расчетных документов, договоров с поставщиками и подрядчиками и др. Для решения данной проблемы и более достоверного введения налогового учета, предлагается разработать перечень первичных документов и внести их в виде списка в приложении к учетной политики ООО«Алькор-7».

Данная рекомендация позволит: избежать ошибок в отражении операций по налоговому учету; ввести более открыто бухгалтерский учет; первичные документы будут отражать фактические операции в соответствии с законодательством России.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

• 1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 01.04.2020)// Собрание законодательства РФ, N 31, 03.08.1998, ст. 3824.
  2. Постановление Правительства РФ от 28.07.2006 N 468 (ред. от 05.05.2017) «Об утверждении перечней товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше 6 месяцев» // Собрание законодательства РФ, 07.08.2006, N 32, ст. 3576.
  3. Васильева М.В. Анализ эффективности управления финансовым результатом деятельности организаций в целях налогового планирования / М.В. Васильева // Управленческий учет. 2017, N 11, с. 54-64.
  4. Гейц И. В. Бухгалтерская и налоговая отчетность за 2017 год / И.В. Гейц. - М.: Дело и сервис, 2017. - 528 c.
  5. Громова А. Ю. Бухучет и налогообложение / А.Ю. Громова, И.Н. Пашкина, Е.А. Рыхлова. - М.: Дашков и Ко, 2017. - 272 c.
  6. Ермакова М.С. Учетная политика для целей налогового учета агрохолдинга // Налоги и налогообложение. 2017, №4, с 256-262.
  7. Зонова А.В., Горячих С.П. Учетная политика организаций: практические рекомендации // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2016, №7, с. 39-46.
  8. Зрелов А.П. Налоговая политика в условиях международного финансового кризиса / А.П. Зрелов. - М.: ЭкООнис - ЭЧТ, NOTA BENE, 2016. - 736 c.
  9. Касьянова Г. Ю. Бухгалтерский и налоговый учет / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2015. - 336 c.
  10. Касьянова Г. Ю. Учетная политика. Бухгалтерская и налоговая / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016. - 192 c.
  11. Климова М.А. Налоги и сборы с заработной платы / М.А. Климова. - М.: Налоговый вестник, 2017. - 335 c.
  12. Красноперова О.А. Налоговое планирование как элемент учетной политики . М.: Гроссмедиа, 2017 – 132 с.
  13. Кузнецова В. В. Основы налогового менеджмента / Кузнецова Вера Викторовна. - М.: Мир книги, 2017. - 316 c.
  14. Макальская М. Л. Бухгалтерский учет, налогообложение и аудит / М.Л. Макальская, С.Б. Константинова. - М.: Дело и сервис, 2016. - 224 c.
  15. Малис Н. И. Налоговый учет / Н.И. Малис, А.В. Толкушкин. - М.: Магистр, 2018. - 576 c.
  16. Мамина И. Л. Учет и налоги / И.Л. Мамина. - М.: АйСи Групп, 2016. - 192 c.
  17. Митюкова Э. С. Налоговое планирование 2018. Анализ реальных схем / Э.С. Митюкова. - М.: Эксмо, 2017. - 288 c.
  18. Молчанов С. С. Налоги. Расчет и оптимизация / Молчанов СС. - М.: Питер, 2016. - 149 c.
  19. Молчанов С.С. Налоги за 14 дней. Экспресс-курс / С.С. Молчанов. - М.: Питер, 2018. - 430 c.
  20. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина – М.: Аналитика-Пресс, 2017, с. 23.
  21. Нестеров Г.Г. Налоговый учет / Г.Г. Нестеров. - М.: Рид Групп, 2016. - 552 c.
  22. Письмо Минфина России от 03.07.2018 N 03-03-06/1/45756 «О внесении изменений в учетную политику для целей налога на прибыль» // Нормативные акты для бухгалтера, 2018, N 15.
  23. Полозова А.Н., Брянцева Л.В. Учетная политика организации для целей налогообложения: практическая реализация // Сахар. 2016, №10. с. 24-30.
  24. Полозова А.Н., Брянцева Л.В. Учетная политика организации для целей налогообложения: особенности формирования// Сахар. 2016, №9, с. 28-31.
  25. Смышляева С. В. Споры по налогам. Практика, тенденции, решения / С.В. Смышляева. - М.: Налоговый вестник, 2018. - 308 c.
  26. Уткина С. А. Бухгалтерский и налоговый учет / С.А. Уткина. - М.: Московская Финансово-Промышленная Академия, 2016. - 232 c
  27. Филина Ф. Н. Учет доходов в налоговом учете / Ф.Н. Филина. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2018. - 216 c.
  28. Фролов А.В. Особенности формирования учетной политики в целях налогообложения // Экономические науки, 2017, № 66-1, с. 67.
  29. Черник Д.Г. Основы налоговой системы: Учебное пособие – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2017 , с. 16.
  30. Щербаков В. А. Морфологическое моделирование и экономическая оценка налоговой политики предприятия // Проблемы эффективной организации производства и приоритеты инвестиционной политики. Новосибирск, 2017, с. 370−372.

---